财务会计实务 教案18（第四章）第五节 委托加工物资；第六节 库存商品

《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：18授课时间授课班级上课地点教学单元名称第四章存货第五节委托加工物资第六节库存商品课时2教学目标1.了解委托加工物资成本构成内容2.掌握委托加工物资的核算内容与方法3.掌握库存商品的数量金价金额核算、售价金额核算法课程思政目标：爱国情怀，责任担当，遵纪守法，廉洁自律教学重点委托加工物资的核算库存商品的核算教学难点委托加工应税消费品的核算毛利率法、进销差价率法计算商品销售成本目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式、案例教学；讲授；启发引导；互动时间安排教学过程设计2分钟组织教学考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。复习回顾导入新课3分钟演示讲授（20分钟）分析讲解实例讲解消费税情况下的核算如已经学过财税法知识可复习回顾分析讲解（5分钟）情境带入讲解（20分钟）实例讲解情境带入讲解（20分钟）实例讲解重点讲解实例讲解分析讲解分析讲解与计划成本法有何异同实例讲解实例讲解分析讲解练习（5分钟）小结5分钟周转材料核算第五节委托加工物资一、委托加工物资的成本构成是企业向受托加工企业提供原材料，并向受托加工企业支付一定的加工费用，待加工完成后由企业收回的制成品。二、委托加工物资核算的账户设置“委托加工物资”账户：用途、性质、结构、明细核算三、委托加工物资的核算应按实际成本计价核算。1.发出委托加工物资发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费用借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.交纳的消费税受托方代收代缴的消费税收回后直接用于销售的，计入成本。4.加工完成回收加工物资加工完成验收入库的材料及剩余的材料，应按加工收回材料的实际成本及剩余材料的实际成本。借：原材料贷：委托加工物资例4-29齐鲁公司发出A材料一批，委托甲企业加工成铸件，9月5日发出Ａ材料2000千克，每千克实际成本62元，以银行存款支付运杂费260元，9月30日，加工完毕的铸件500件运回验收入库，加工费每件30元共15000元，应交增值税2550元，运杂费420元，铸件收回后直接对外销售，则有关账务处理如下：1.9月5日，发出Ａ材料时借：委托加工物资—甲企业124000贷：原材料—Ａ材料1240002.支付运杂费借：委托加工物资—甲企业260贷：银行存款2603.支付加工费、增值税及收回时的运杂费借：委托加工物资—甲企业15420应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款179704.收回铸件入库时借：原材料——铸件139680贷：委托加工物资—甲企业139680例4-33齐鲁公司委托乙企业加工材料铸件一批（属于应税消费品）。拨出B材料成本为40000元，支付加工费14000元，消费税税率为10%。加工完成并已验收入库，双方适用的增值税税率为17%。企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）齐鲁公司发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业40000

贷：原材料——B材料4000（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）

＝（40000＋14000）÷（1－10%）＝60000（元）

受托方代收代交的消费税税额＝60000×10%＝6000（元）

应交增值税税额＝14000×17%＝2380（元）（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的

借：委托加工物资——乙企业20000（14000＋6000）

应交税费——应交增值税（进项税额）2380

贷：银行存款22380

②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资14000

应交税费——应交增值税（进项税额）2380

——应交消费税6000

贷：银行存款22380①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的

借：库存商品——铸件60000（40000＋60000）

贷：委托加工物资——乙企业60000

②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：原材料——铸件54000（40000＋14000）

贷：委托加工物资——乙企业54000第六节库存商品一、库存商品的内容指已经完成全部加工过程并已经验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库可以用于销售的各种商品。具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和代修品。代管商品不属于库存商品(如：已完成销售手续，购货方尚未提取的产品）。单设备查簿登记。库存商品的可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业购入的商品可采用进价或售价核算。商品流通企业的库存商品可采用毛利率法和售价金额核算法核算。二、制造业库存商品的核算1.制造业库存商是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和条件，可以作为商品对外销售的产品。2.账户设置库存商品验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本余额：期末库存商品的成本3.库存商品入库的账务处理例4-304余额末齐鲁公司根据当月完工产品成本计算表计算出当月完工产品成本，根据当月产成品入库单编制“产成品入库汇总表”，如图4-12。借：库存商品——甲产品120000——乙产品112000贷：生产成本——基本生产成本2320004.库存商品发出的账务处理例4-31齐鲁公司当月共销售甲产品240件，其销售成本为144000元，销售乙产品350件，其销售成本为280000元，则账务处理为：借：主营业务成本——甲产品144000主营业务成本——甲产品280000贷：库存商品——甲产品144000——乙产品280000二、商品流通企业库存商品的核算（一）数量进价金额核算法账户设置1.商品购进的核算例4-32：甲公司从本地某工厂购进A商品一批，专用发票列示商品价款500000元，增值税65000元，A商品已验收入库，货款及增值税额以转账支票付讫。购进结算和验收入库同时进行借：商品采购500000应交税费——应交增值税(进项税额)65000贷：银行存款565000同时：借：库存商品——A商品500000贷：商品采购500000（三）商品销售的核算商品销售实现时：借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)例4-35江丽公司销售A商品一批，货款为339000元，其中销售额为300000元，增值税率13%，销项税额为39000元，货款全部存入银行。确认商品销售实现：借：银行存款339000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税(销项税额)390003.商品销售成本的计算和结转商品销售成本的计算方法先进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法毛利率法：根据估计的毛利率和本期实际销售额匡算出本期销售毛利，并据以计算发出商品成本和期末商品成本的方法商品销售毛利＝商品销售净额×毛利率毛得率=毛利/商品销售净额×100%销售净额=商品销售收入销售退回与折让商品销售成本＝商品销售净额－商品销售毛利期末商品成本＝期初商品成本＋本期购进成本－本期销售成本例3-34某批发商品流通企业3月1日B类商品库存240000元，本月购进860000元，本月销售收入1250000元，发生的销售折让62500元。上月该类商品的毛利率为20%。本月B类商品销售净额=1250000－62500＝1187500(元)B类商品销售毛利＝1187500×20%＝237500(元)本月B类商品销售成本＝1187500－237500＝950000(元)库存B类商品成本＝240000＋860000－950000＝150000(元)借：商品销售成本950000贷：库存商品9500004.数量进价金额核算法优缺点优点：能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。缺点：每笔进销都要填制凭证，按商品瓶中逐笔登记明细账，核算工作量较大，手续较繁。适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而教育笔数不多的企业。（二）售价金额核算法售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制”或“拨货计价、实物负责制”。它是对库存商品按售价金额和实物负责人进行核算的一种方法。内容：◆售价记账，金额控制。◆设置“商品进销差价”账户。◆建立实物负责制。◆健全商品盘点制度。◆加强物价管理，健全商品进、销、存等管理制度。账户设置“商品采购”账户核算内容及方法与数量进价金额法相同。“库存商品”账户核算内容与数量进价金额核算法相同，但是售价记账。1.商品购进的核算采用售价金额核算的企业，商品购入付款的核算同数量进价金额核算的企业。购入商品验收入库后，则是按含税售价记入“库存商品”账户借方，按支付进价款记入“商品采购”账户的贷方，按含税进销差价记入“商品进销差价”账户的贷方。例3-35某购物广场从本市某百货批发公司购进A商品一批，发货单上列明商品价款40000元，增值税率13%，增值税额5200元，该批商品含税零售价52000元，货款及增值税以转账支票支付，商品由百货部验收。借：商品采购40000应交税费——应交增值税(进项税额)5200贷：银行存款45200同时：借：库存商品——百货部52000贷：商品进销差价12000商品采购400002.商品销售的核算例3-38某购物广场为一般纳税人，某日其含税销售额计113000元，其中：百货部45200元，布匹部11300，针织部56500元，货款送存银行。借：银行存款113000贷：主营业务收入113000同时，按售价结转销售成本：借：主营业务成本113000贷：库存商品——百货部45200——布匹部11300——针织部56500月末，调整主营业务收入销售额＝11300/（1+13%）＝100000(元)应交增值税＝10000×13%＝13000(元)借：主营业务收入13000贷：应交税金——应交增值税(销项税额)130003.销售商品成本的计算与结转差价率计算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%本月已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率例4-38某购物广场月末“库存商品”账户余额为330000元，“商品进销差价”分摊前的账户余额为46000元；本月购进商品售价为1120000元，“商品进销差价”128000元；本月商品销售收入为8500