配套课件-会计学原理

会计学原理

第一章总论学习目标了解会计产生和发展的过程掌握会计的职能和涵义理解并掌握会计的对象和目标理解并掌握会计核算的基本前提和会计信息质量要求掌握会计核算方法了解会计学科体系第一节

会计的产生和发展会计的产生会计的产生是应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生并发展的会计的发展⑴原始社会：结绳记事、刻契计量，是会计的萌芽阶段。⑵西周：有了会计的命名和较为严格的会计机构，这时会计包括日常的零星核算，也包括岁末的总合核算。结算方法：盘点结算法→三柱结算法（收入-支出=余额）

⑶唐、宋:四柱清册旧管+新收-开除=实在

账簿：流水账和誊清账

⑷明末清初:龙门账目科目：进(收入)、缴(支出)、存(资产)、该(负债)；进-缴=存-该；

进缴表、存该表，用双轨计算（复式）

⑸清朝后期:从国外引入借贷记账法。

1494年意大利数学家卢卡·帕乔利

《算术、几何、比及比例概要》会计的发展我国现代会计发展20世纪60年代，我国又发明了增减复式记账法，主要在商品流通业使用。1993年的《两则》初步实现与国际惯例的接轨。2001年实行《企业会计制度》2007年上市公司《企业会计准则》，实现与国际准则的趋同。

第二节会计的涵义、职能与目标

会计的涵义

以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业和行政、事业和行政等单位的经济活动进行核算和监督，对各单位的经济活动进行预测、参与决策，并对外提供符合会计准则的会计信息，以提高经济效益的管理活动。会计的职能会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能。会计核算。会计监督。会计的核算职能核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位已发生或完成的经济活动，为经济管理提供经济信息的功能。从核算的内容来讲，它包括记账、算账、报账、用账。从核算的时间来看，它包括事前核算、事中核算和事后核算。

会计的监督职能指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。

会计的目标受托责任观决策有用观第三节会计的对象会计的对象

会计的客体，它是指会计所反映、监督和分析、预测、控制的内容。

会计的对象再生产过程的一般分析物质资料的再生产过程包括生产、分配、交换和消费四个环节。会计的对象就是再生产过程中的资金运动。营利组织会计的对象按行业特点可分为：制造业（代表生产领域）；商品流通业（代表流通领域）；服务业。制造业会计的对象再生产的全过程包括供应、生产和销售三个阶段：货币资金储备资金生产资金成品资金销售供应生产商品流通业的会计对象经营活动只包括购进与销售两个过程：货币资金商品资金货币资金销售购进营利组织会计的对象

各营利组织在再生产过程中的经营资金运动，具体而言，则是资金的循环和周转。

非营利组织的会计对象包括国家机关、事业单位和社会团体。所需要的资金主要是国家从财政收入中拨给，并按批准的国家预算来支用，列入当年财政预算，一般称为预算资金。

非营利组织的会计对象：预算资金的收入和支出。会计的对象

各营利组织和非营利组织在再生产过程中的资金运动。

营利组织是经营资金的循环周转运动。非营利组织是预算资金的收支运动。

第四节会计核算基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提会计主体持续经营会计期间货币计量会计核算基础权责发生制：以收入费用的归属期为标准来确定本期的收入费用的一种方法。会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性

第五节会计核算的方法会计的方法

核算和监督会计对象、完成会计任务的手段

会计核算(最基本，最主要)会计分析会计考核会计预测会计决策会计核算对会计主体发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告的过程。会计确认会计计量会计记录会计报告会计核算的方法

对会计对象进行连续、系统、完整地记录、计算、反映和经常控制所应用的方法。设置会计科目及账户

复式记账

填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查和估价编制财务报告（一）设置会计科目及账户设置会计科目及账户是对会计对象的具体内容进行分类、核算和监督的一种方法。可以分为六个会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（二）复式记账复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。（三）填制和审核凭证填制和审核凭证，是为了保证会计记录提供的经济信息资料完整、真实的一种专门方法。（四）登记账簿登记账簿，是根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。（五）成本计算成本计算，是按一定对象归集各个经营过程中所发生的费用，从而计算各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（六）财产清查和估价财产清查是通过盘点实物和核对账目来确定财产物资实有数额的方法。（七）编制财务报告编制财务报告，是以书面报告的形式，定期并总括地反映编报单位经济活动情况和结果的一种专门方法。第六节

会计学科体系

会计学科分类及研究内容会计学按其研究内容主要有：基础会计、财务会计、成本会计、管理会计和审计学等。

基础会计：会计的基础知识、基本方法和会计工作的基本程序。财务会计：通过各种会计核算方法，收集、加工和处理过去经济活动的信息，最后将财务信息提供给有关单位和人员的会计。

会计学科分类及研究内容成本会计：成本预测、计划、计算、分析、控制和决策的基本理论和方法；研究成本管理，以及通过管好成本来提高经济效益的途径。

管理会计：如何对未来预期发生的资金运动进行预测、规划并控制其执行，着重提供生产经营活动的预测信息，以供企业内部经营决策参考。审计学：对经济活动的合法性、合规性、合理性以及效益性进行检查监督的基本理论和方法。

第二章

账户与复式记账的基本原理学习目标理解并掌握会计要素的涵义和特征掌握会计等式掌握会计科目的涵义和分类掌握复式，尤其是借贷记账法的记账规则理解并掌握试算平衡第一节会计要素会计要素又称为财务报表要素，我国《企业会计准则》中规定有六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中，资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的要素，反映企业的财务状况；收入、费用、利润是构成损益表的要素，反映企业的经营成果。一、资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产特点1.资产是由过去的交易或事项所形成的；2.资产是企业拥有或控制的（融资租入的固定资产）；3.资产最重要的特征，是预期会给企业带来经济利益。资产分类流动资产；非流动资产。二、负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债特征负债是基于过去的交易或事项而产生的。负债是企业承担的现时义务。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。负债分类流动负债：偿还期在一年以内或长于一年的一个经营周期以内的债务，如短期借款、应付账款、应付工资等。长期负债：偿还期在一年以上或长于一年的一个经营周期以上的债务，如长期借款、应付债券等。三、所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积是由所有者直接投入的，而盈余公积和未分配利润则是由企业在生产经营过程中所实现的利润留存在企业所形成的，因此，盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。四、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。特征:收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者二者兼而有之。收入能导致所有者权益增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。五、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用是经营成果的扣除要素，收入扣除费用后形成一定期间的利润。特征：费用最终将会减少企业的资源。费用最终会减少企业的所有者权益。六、利润是反映企业在一定期间的经营成果的要素，也就是收入与费用配比相抵后的差额。当收入扣除费用的余额为负数时，则成为亏损。包括营业利润、利得、损失和所得税等组成部分。第二节会计等式会计等式资产=权益

=负债+所有者权益是一个静态地反映财务状况的等式。是进行会计处理的理论依据，是设置账户、复式记账和编制财务报告的基础。是一个会计恒等式。例如：某企业20X1年12月31日的财务状况，如图表所示：

资产

金额负债及所有者权益

金额库存现金1500短期借款50000银行存款80000应付账款78000应收账款43500长期借款100000原材料172000实收资本200000固定资产（净值）298000盈余公积167000资产合计595000负债及所有者权益合计595000假定该企业20X2年1月份发生部分经济业务：（1）企业用银行存款购买原材料6000元。（2）企业赊购原材料1000元。（3）国家追加投资200000元，存入银行。（4）企业用银行存款2000元，归还所欠账款。（5）企业用100000元盈余公积金转增资本。五笔经济业务对会计恒等式的影响

资产=负债+所有者权益95000228000267000（1）+6000

–6000（2）+1000+1000（3）+200000+200000（4）-2000-2000（5）+100000-100000经济业务对会计恒等式的影响概括为四种类型1.等式的左边和右边同时等额增加(如例2、例3)。2.等式的左边和右边同时等额减少(如例4)。3.等式的左边增、减相同的金额(如例1)。4.等式的右边增、减相同的金额(如例5)。

收入–

费用=利润（亏损）收入、费用、利润这三项会计要素从动态角度，又构成另外一个会计等式；这个公式被体现在利润表的编制中，反映企业的经营成果。第三节会计科目与账户会计科目是对会计要素的具体内容所作的分类。设置会计科目原则1.简明：是指会计科目应力求简明扼要，便于记忆和记账；2.适用：是指会计科目的设置要适合企业管理的需要，符合企业的业务特点和经营规模；3.清晰：是指会计科目所核算的内容要清楚、确切，讲究实用性，以便能够清晰地提供经济管理上所需要的资料；4.有用：是指会计科目的设置既要便于企业的外部使用者了解企业的经营情况、财务状况、偿债能力等，又要有利于内部使用者加强管理，提高效益。科目表《企业会计制度》会计科目表；《企业会计准则——应用指南》会计科目表。二、账户是根据会计科目开设的，在账簿中具有一定格式的记账实体，用来系统、连续地记载各项经济业务。账户具有一定的结构，并且每一个账户都有一个简明的名称，用以说明该账户的经济内容。会计科目和账户的联系会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。会计科目和账户的区别1.从内容上看会计科目：只是对会计对象具体内容的分类，本身没什么结构；账户：有相应的结构，具体反映资金运动状况，因此，账户比会计科目更为具体，内容更为丰富。2.从设置上看会计科目：由国家有关部门统一规定的，具有统一性；账户：是各单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。三、总分类账户和明细分类账户总分类账户（一级账户）:总括地反映会计对象具体内容的账户。(“原材料”)明细分类账户（二、三级账户）:对总分类账户作进一步分类，详细地反映会计对象具体内容的账户。(“甲材料”、“乙材料”、“丙材料”和“丁材料”)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户是明细分类账户的统驭账户，它对明细分类账户起着控制作用，提供概括的资料；明细分类账户是总分类账户的从属账户，它辅助和补充总分类账户，提供比较详细的资料。登记时应采取“同时、同向、同据、同金额”的平行登记法。四、账户的结构—T字账

借方账户名称贷方资产类账户的结构借方资产类账户名称贷方期初余额×××本期增加数××本期减少数××××××××××本期借方发生额××本期贷方发生额××期末余额×××权益类账户的结构

借方权益类账户名称贷方期初余额×××

本期减少数××本期增加数××××××××本期借方发生额××本期贷方发生额××

期末余额×××账户的期末余额资产类账户的期末余额通常在借方：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类账户和所有者权益类账户的期末余额通常在贷方：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额适用于各类账户的记账结构：期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数费用类账户的结构借方费用类账户名称贷方本期增加数本期减少数××××或转出数××××××本期借方发生额××本期贷方发生额××收入类账户的结构借方收入类账户名称贷方本期减少数或转出数本期增加数××××本期借方发生额××本期贷方发生额××

利润类账户的结构借方利润类账户名称贷方期初余额×××本期减少数××本期增加数××××××本期借方发生额××本期贷方发生额××

期末余额×××第四节复式记账复式记账复式记账：即对于发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映会计要素的增减变化的记账方法。单式记账：只在一个账户中记录某一笔经济业务，一般只记录现金的收付和往来账项。复式记账的优点和特点（1）因为复式记账对发生的经济业务，都要按规定的会计科目，同时在两个或两个以上有相互联系的账户中进行分类记录，因此，能完整地反映企业资金的来龙去脉。（2）采用复式记账，可以使资产总额和权益总额始终保持平衡，因此，采用这种方法可以对记录的结果进行试算平衡，从而检查记录的正确性。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动及其结果的一种复式记账法。借贷记账法最早产生于13世纪的意大利。“借”、“贷”两个字最初的含义是对借贷资本家而言的，表示债权和债务的增减变动。在现代会计中，“借”、“贷”已成为两个专用的术语，并在国际上广为流传使用。例1：企业用银行存款购买原材料6000元。借方银行存款贷方期初余额80000

（1）6000

借方原材料贷方期初余额172000（1）6000例2：企业赊购原材料1000元。

借方应付账款贷方期初余额200000

（2）1000

借方原材料贷方期初余额172000（1）6000（2）1000例3：国家追加投资200000元，存入银行。

借方实收资本贷方期初余额200000

（3）200000

借方银行存款贷方

期初余额80000（1）6000（3）200000例4：企业用银行存款2000元，归还所欠账款。

借方应付账款贷方

期初余额78000（4）2000（2）1000

借方银行存款贷方期初余额

80000（1）6000（3）200000（4）2000

例5：企业用100000元盈余公积金转增资本。

借方实收资本贷方期初余额200000

（3）200000

（5）100000借方盈余公积贷方

期初余额167000（5）100000

例6：企业购买一项固定资产，原值80000元，其中

50000元用银行存款支付，另外30000元赊欠未付。

借方应付账款贷方

期初余额78000

（4）2000

（2）1000

（6）30000借方银行存款贷方期初余额

80000（1）6000

（3）200000（4）2000

（6）50000借方固定资产贷方期初余额298000

（6）80000

例7：收到C公司上月所欠的货款35000元，其中30000元直接归还购买固定资产所欠账款，其余5000元存入银行。借方应付账款贷方期初余额78000

（4）2000（2）1000

（7）30000（6）30000借方银行存款贷方期初余额

80000（1）6000（3）200000（4）2000（7）5000

（6）50000借方应收账款贷方期初余额43500（7）35000借贷记账法的特点：（1）一律用“借”、“贷”作为记账符号，用来登记会计要素具体内容的增减变化。（2）遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。账户对应关系在采用借贷记账法登记经济业务后，有关账户之间总是存在着一定的对应关系，这种关系就叫账户对应关系。存在着对应关系的账户就称为对应账户。分为四种：“一借一贷”、“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”。会计分录是对每笔经济业务列示其应借、应贷的账户及其金额的一种记录。会计分录是登记账户的依据和基础，把经济业务的内容根据会计分录登记到账户中的过程，通常称为“过账”。在我国，会计分录的载体是“记账凭证”。会计分录一个完整的会计分录，应该包括“借”、“贷”符号，借贷方的账户名称及金额。如果是登记在记账凭证上，还需要写明发生的日期和简单的摘要。会计分录的书写格式还要注意两点：贷方的内容总是写在借方内容的下面一行。借贷方的内容要错开一至两格，而且借方在前，贷方在后。（1）借：原材料6000

贷：银行存款6000（2）借：原材料1000

贷：应付账款1000（3）借：银行存款200000

贷：实收资本200000（4）借：应付账款2000

贷：银行存款2000会计分录举例（5）借：盈余公积100000

贷：实收资本100000（6）借：固定资产80000

贷：银行存款50000

应付账款30000（7）借：应付账款30000

银行存款5000

贷：应收账款35000试算平衡在借贷记账法下，资产和权益的总额保持平衡，可以通过试算平衡验证账户记录的正确性。这种平衡关系的依据就是借贷记账法下“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，由此可知：所有账户的借方发生额合计=所有账户的贷方发生额合计所有账户的期初借方余额合计=所有账户的期初贷方余额合计所有账户的期末借方余额合计=所有账户的期末贷方余额合计××企业试算平衡表

20X1年1月31日单位：元

账户期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1500银行存款8000020500058000227000应收账款43500350008500原材料1720007000179000固定资产29800080000378000短期借款5000050000应付账款78000320003100077000长期借款100000100000实收资本200000300000500000盈余公积16700010000067000合计595000595000469000469000794000794000第三章

会计凭证

第一节

会计凭证概述

会计凭证概念简称凭证，是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，借以登记账簿的书面证明。会计凭证作用正确、及时地记录经济业务发生或完成情况，为记账、算账提供真实、全面、可靠的原始依据。发挥会计监督的作用，检查经济业务的真实性、合理性和合法性。明确经济责任，加强经济责任制。会计凭证的种类按填制程序和用途分：

(1)原始凭证按取得来源的不同：外来原始凭证，自制原始凭证按填制手续和方法的不同：一次凭证，累积凭证

(2)记账凭证按反映经济业务内容不同：收款凭证，付款凭证，转账凭证（专用记账凭证）；通用记账凭证按对经济业务反映方式不同：复式记账凭证，单式记账凭证第二节

会计凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核原始凭证的基本内容：原始凭证的名称填制原始凭证的日期接受凭证单位的名称经济业务的内容经济业务的数量、计量单位、单价和金额原始凭证附件原始凭证填制单位和填制人员签名盖章原始凭证的填制和审核原始凭证的填制要求：填制原始凭证要真实填制原始凭证要内容齐全填制原始凭证要明确经济责任填制原始凭证要及时填制原始凭证要书写规范各种原始凭证要连续编号各种原始凭证的填写错误要更正准确原始凭证的填制和审核原始凭证的审核：合法性、合理性的审核完整性、正确性的审核记账凭证的填制和审核记账凭证的基本内容：记账凭证的名称及编号填制记账凭证的日期应记的账户、方向及金额经济业务的内容摘要所附原始凭证的张数有关人员的签名盖章记账凭证的填制和审核记账凭证的填制要求：根据审核无误的原始凭证填制记账凭证根据经济业务的性质和内容填写正确的记账凭证按业务发生顺序将不同种类的记账凭证连续编号摘要栏的说明真实准确、简明扼要记账凭证上注明所附原始凭证的张数各项内容填写齐全后按规定程序办理签章手续记账凭证的填制和审核记账凭证的填制：收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制付款凭证根据有关现金和银行存款付出业务的原始凭证填制对于现金和银行存款之间的收付业务，可以同时编制收款和付款两张凭证；也可以只编制一张付款凭证转账凭证根据不涉及现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制记账凭证的填制和审核记账凭证的审核：审核记账凭证是否附有原始凭证，两者是否相符审核记账凭证上记载的会计分录是否合规、合法审核记账凭证中有关项目是否填写齐全，有关人员是否均已签名或盖章，填写是否规范等第三节

会计凭证的传递及保管会计凭证的传递概念：指会计凭证从填制或取得起，经过审核、整理、记账到装订保管为止，在各部门、人员之间的传递程序和传递时间。内容：确定传递环节；确定在每一环节的停留时间。要科学合理地确定传递程序。会计凭证的保管装订成册保管指定专人负责保管一般凭证保管期限为15年，对私营改造和涉外的凭证要求永久保管原则上不得外借第四章

会计账簿第一节

账簿的意义和种类账簿的作用账簿的概念：是由一定格式的账页按一定形式相互联结所组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍账簿的作用：可以全面、系统、连续、科学地反映资金运动的全貌可随时了解和掌握各会计要素的增减变化和结果，为考核经济活动和经营成果提供必要的资料可以为编制会计报表和制订财务预算提供总括的和具体的资料是进行会计分析和会计检查的必要依据账簿的种类按用途分类：日记账（序时账）：普通日记账，特种日记账分类账：总分类账和明细分类账备查账：对账簿记录的一种补充按外表形式分类：订本式账簿：特种日记账，总分类账活页式账簿：明细分类账卡片式账簿：固定资产明细账第二节

账簿的设置和登记方法日记账的设置和登记方法普通日记账的设置和登记方法特种日记账的设置和登记方法现金日记账的设置和登记方法现金日记账（三栏式）现金收入日记账（多栏式）现金支出日记账（多栏式）银行存款日记账的设置和登记方法其他特种日记账的设置和登记方法转账日记账、购货日记账、销货日记账分类账的设置和登记方法总分类账的设置和登记方法“借方”、“贷方”和“余额”三栏式明细分类账的设置和登记方法三栏式明细账数量金额式明细账多栏式明细账横线登记式明细账第三节

登记账簿的规则账簿的启用和登记规则账簿的启用登记“账簿启用及交接表”启用时在账簿扉页登明有关事项并由有关人员签名登记账簿的规则必须根据审核无误的会计凭证，及时登记，过账后在凭证的过账栏中作出记号用钢笔和蓝黑墨水书写账簿按事先编定的页码连续登记摘要、金额书写规范发现错账用正确方法进行更正更改错账的方法划线更正法适用范围：结账前发现因过账笔误造成的账簿的数字或文字错误。举例：记账凭证正确，发现在账簿上错把1600记为6100，可采用划线更正法更正。例如：

16006100张三更改错账的方法红字更正法适用范围：记账凭证有错，并已据以登账形成的错误。更正方法：先用红字金额填制一张与错误凭证相同的凭证，再用蓝字金额做一张正确的记账凭证，同时根据这两张凭证登记入账。如记账凭证中的错误仅是多记金额，则可只填制一张红字金额的记账凭证，填列多记的金额并据以入账。更改错账的方法红字更正法举例：某车间生产领用材料1000元误记为：借：管理费用1000

贷：原材料1000

并已过账。更正：借：管理费用1000

贷：原材料1000

借：生产成本1000

贷：原材料1000并根据上述两张凭证登记入账。更改错账的方法补充登记法适用范围：记账后发现记账凭证所填的金额小于正确金额的情况。更正方法：按少计金额填一张记账凭证登记入账以补充原来少计的金额。补充登记法举例：生产领用原材料1000元，凭证中金额误记为100元。更正：借：生产成本900

贷：原材料900补做一张如上的记账凭证并据以入账。第四节

对账和结账对账账证核对账簿记录与会计凭证核对。账账核对分类账借方余额与贷方余额核对；现金、银行存款分类账余额与相应日记账余额核对；总分类账与明细分类账余额核对；会计部门财产物资的明细账与保管或使用部门的明细账余额核对。账实核对账物核对与账款相符。结账概念：是对会计账簿进行定期结算的工作，结出损益类账户的本期发生额和资产类、负债类、所有者权益类账户的本期发生额及期末余额。步骤：检查本期所发生的各项经济业务是否都已经登记账；结转各个费用（成本）类账户和收入类账户；结转本年利润和利润分配账户；结出各类日记账、分类账的本期发生额和期末余额。

第五章会计循环（上）日常经济业务的核算第一节会计循环概述会计循环：从审核填制凭证起，到登记账簿，直到编制出财务报告止的一系列会计处理程序，也就是企业周而复始地进行会计核算的工作程序。可分为6个阶段：分录、过账、试算、调整、结账和编表。第二节资金进入企业的核算

一、主要业务企业资金的来源不外乎两个：一是来自债权人，即负债；二是来自投资者，即所有者权益。资金进入企业的核算1.来自债权人的资金：一是从银行或其他金融机构取得的各种长期或短期的借款；二是企业为筹集资金而发行的各种长期或短期的债券；三是企业在经营过程中通过延期付款等方式从其他债权人处取得的，如应付账款、应付票据等。2.来自投资者的资金：按《企业会计准则》所述，“包括企业投资人对企业投入的资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。”因此，所有者权益具体可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个方面的内容。投资者投入企业的资金是实收资本和资本公积两部分，称为投入资本；另外两部分是通过企业的生产经营活动而形成的资本积累，称为留存收益。二、账户设置1.“短期借款”：借入的期限在一年以下，用于经营过程中的临时周转需要的款项。2.“长期借款”：借入的期限在一年以上，用于弥补长期资金的不足的款项。3.“应付债券”：为筹集长期资金而实际发行的债券。4.“实收资本”：实际收到投资者投入的资本。5.“资本公积”：资本或股本溢价、法定财产重估增值和接受捐赠的资产价值等。三、资金进入企业业务的核算举例

国有春华工厂200X年12月1日各账户的期初余额如下：账户名称期初借方余额期初贷方余额账户名称期初贷方余额现金2169——预收账款5000银行存款410000——其他应付款400应收账款78000——应付福利费20000其他应收款500——应交税金5800原材料70500——预提费用8500库存商品93830——长期借款200000待摊费用2000——实收资本1000000生产成本184161——资本公积200000固定资产2000000——盈余公积300000累计折旧180000本年利润813460短期借款50000利润分配58000该厂12月份发生如下经济业务：例1：因购买材料需要，企业向银行借入150000元存入银行，期限为3个月。借：银行存款150000

贷：短期借款150000例2：从银行取得2年期借款600000元，存入银行。借：银行存款600000

贷：长期借款600000例3：以银行存款归还一笔到期的短期借款50000元。借：短期借款50000

贷：银行存款50000例4：为扩大经营规模，经批准增加某企业投资。联营方永生公司以全新厂房一幢作为追加投资，价值350000元，交接手续已办妥。借：固定资产350000

贷：实收资本350000例5：国家追加投入资本500000元，存入银行。借：银行存款500000

贷：实收资本500000例6：企业接受某公司捐赠的一批固定资产，评估价值200000元。借：固定资产200000

贷：资本公积200000第三节采购业务的核算一、主要业务要进行生产，首先需要储备必要的物资，即供应生产资料。生产资料的供应包括劳动资料的供应和劳动对象的供应。劳动资料主要是指房屋、机器等固定资产，是进行生产经营活动的劳动手段和必备条件。劳动对象主要指用于制造产品、构成产品实体的原材料。二、材料购入成本内容

材料的购入成本包括买价和采购费用。其中买价以供货方发票上开列的价格登记，采购费用则包括运杂费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等等。账户设置1.“物资采购”:资产类，用来归集材料采购过程中发生的买价和各种采购费用，最后计算确定材料的采购成本。借方：归集买价和各种采购费用时；贷方：当材料的采购成本归集完整并且材料已经验收入库时，将材料的采购成本结转入“原材料”账户的借方；该账户期末一般无余额，如果有借方余额，则表示货款已付但尚未验收入库的在途材料。该账户按材料的品种规格设置明细账户。2.“原材料”核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。3.“包装物”核算企业库存的各种包装物，指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器（如桶、箱、瓶、坛、袋等）的成本。4.“低值易耗品”核算企业在库的低值易耗品，指不作为固定资产核算的各种用具物品（如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等）的成本。账户设置账户设置5.“应交税金——应交增值税(进项税额)”：在计算得出应交的税金时，记入“应交税金”账户的贷方；在缴纳税金时，记入该账户的借方；其余额表示应交而未交的税金数。三、采购业务的核算举例例7：购入甲材料一批600吨，单价250元，同时支付增值税25500元以及运杂费6000元，价税与运杂费共181500用银行存款支付。借：物资采购——甲材料156000

应交税金——应交增值税（进项税额）25500

贷:银行存款181500例8：上述甲材料验收入库，结转该批材料实际采购成本。借：原材料——甲材料156000

贷：物资采购——甲材料156000例9：购入材料一批，其中甲材料400吨，单价260元，乙材料500吨，单价120元，增值税27880元，价税总额191880元尚未支付。借：物资采购——甲材料104000

——乙材料60000

应交税金——应交增值税（进项税额）

27880

贷：应付账款191880例10：上述材料发生运杂费4500元，由供货单位垫付。

借：物资采购——甲材料2000

——乙材料2500

贷:应付账款4500例11：上述甲、乙材料验收入库，结转实际采购成本。借：原材料——甲材料106000

——乙材料62500

贷：物资采购——甲材料106000

——乙材料62500例12：开出支票，用银行存款支付上批甲、乙材料的价税合计款以及垫付的运杂费共

196380元。借：应付账款196380

贷：银行存款196380第四节生产业务的核算一、生产费用和生产成本生产费用：生产过程中为制造产品而发生的各种费用。生产费用的发生过程就是生产成本的形成过程。生产成本：生产费用分配于各产品的结果，是指为制造某一产品而发生的生产费用。二、费用的分类及有关账户设置生产费用，是生产过程中为制造产品而发生的费用，最后应计入生产成本。期间费用，是生产经营活动中发生的但不能归属于某一特定产品成本的费用。这部分费用不参与产品成本的计算，而是直接计入当期损益中，即期末直接转入“本年利润”账户的借方，作为利润的减少。费用的分类及有关账户设置生产费用由直接费用和间接费用组成。两者的区别在于前者能明确该费用是为生产某种产品而耗用的，能直接构成产品成本，但后者必须经过一定的分配才能计入产品成本中。直接费用又分直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用。

间接费用包括间接材料费用、间接人工费用和其他间接费用。

期间费用由营业费用、管理费用和财务费用三部分组成。营业费用是企业在产品销售过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及专设销售机构的职工工资、福利费和业务费等。管理费用是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理人员的工资及福利费、行政管理部门的折旧费、工会经费、业务招待费和退休金等。财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

三、“生产成本”和“制造费用”

“制造费用”账户，用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。

“生产成本”账户用于核算产品生产过程中各项费用的发生，确定产品的实际生产成本。

四、生产业务的核算举例例13：企业本月领用材料情况汇总如下：制造A产品领用甲材料580吨，领用乙材料150吨；制造B产品领用甲材料350吨，乙材料400吨；车间一般耗用丙材料250千克，企业管理部门领用丙材料120千克。甲材料单位成本262元，乙材料单位成本126元，丙材料单位成本10元。借：生产成本——A产品170860

——B产品142100

制造费用2500

管理费用1200

贷：原材料——甲材料243660

——乙材料69300

——丙材料3700例14：该厂12月份计算的职工工资汇总如下：制造A产品的生产工人工资39100元制造B产品的生产工人工资32800元车间管理人员工资4700元厂部管理人员工资

8000元合计84600元借：生产成本——A产品39100

——B产品32800

制造费用4700

管理费用8000

贷：应付工资84600例15：根据有关规定，按工资总额的14%计提职工福利费。制造A产品的生产工人职工福利费：

39100×14%=54749(元)制造B产品的生产工人职工福利费：

32800×14%=4592(元)车间管理人员职工福利费：

4700×14%=658(元)厂部管理人员职工福利费：

8000×14%=1120(元)合计11844(元)借：生产成本——A产品5474

——B产品4592

制造费用658

管理费用1120

贷：应付福利费11844例16：从银行中提取现金86000元，其中84600元准备发放工资，另外1400元备用。借：现金86000

贷：银行存款86000例17：以现金发放本月职工工资84600元。借：应付工资84600

贷：现金84600例18：现金支付职工王明本年度困难补助2000元。借：应付福利费2000

贷：现金2000例19：用现金购入办公用品500元，当即交付使用，其中车间耗用200元，行政管理部门耗用300元。借：制造费用200

管理费用300

贷：现金500例20：行政人员王某出差，预支差旅费500元，现金支付。借：其他应收款——王某500

贷：现金500例21：行政人员王某出差回来，报销差旅费480元，退回现金20元。借：管理费用480

现金20

贷：其他应收款——王某500第五节销售业务的核算一、主要业务内容销售过程的主要业务包括主营业务收入的确认、营业费用的归集、主营业务税金的计缴和主营业务成本的结转。二、账户设置1.“主营业务收入”账户：在发出商品、提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认主营业务收入实现。2.“营业费用”：核算企业在产品销售过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。3.“主营业务税金及附加”：核算应由销售产品、提供制造性劳务等负担的销售税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。三、销售业务的核算举例例22：企业向光华公司销售一批产品，其中A产品500件，@400元，共计200000元，应交增值税34000元；B产品800件，@200元，共计160000元，应交增值税27200元。产品已经发出，货款及增值税总计421200元尚未收到。借：应收账款——光华公司421200

贷：主营业务收入360000

应交税金——应交增值税（销项税额）61200例23：企业向凯利工厂销售一批产品，其中A产品600件，@400元，共计240000元，应交增值税40800元；B产品800件，@200元，共计160000元，应交增值税27200元。产品已经发出，货款及增值税总计468000元收到存入银行。借：银行存款468000

贷：主营业务收入400000

应交税金——应交增值税（销项税额）68000例24：以银行存款支付产品广告费3000元。借：营业费用3000

贷：银行存款3000例25：收到光华公司所欠账款421200元，存入银行。借：银行存款421200

贷：应收账款——光华公司421200例26：以银行存款支付产品销售过程中的运杂费及包装费共计2500元。借：营业费用2500

贷：银行存款2500第六节其他业务收支的核算

一、其他业务

材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、非工业性运输业务等。

（一）其他业务收支核算的账户设置1.“其他业务收入”：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非制造性销售或劳务收入。2.“其他业务支出”：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加。（二）其他业务收支核算举例例27：企业出售甲材料10吨，价值4000元，应交增值税680元，价税总计4680元已经收到，存入银行。借：银行存款4680

贷：其他业务收入4000

应交税金——应交增值税(销项税额)680例28：上述材料的实际成本为2620元，结转材料成本。借：其他业务支出2620

贷：原材料——甲材料2620

二、营业外收支业务

营业外收支，是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的收入和支出。营业外收入项目主要有：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。营业外支出项目主要有：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、非正常停工损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。（一）营业外收支核算的账户设置1.企业发生的各种营业外收入，贷记“营业外收入”账户，借记有关账户；月末应将本账户的余额结转到“本年利润”账户的贷方，结转后本账户无余额。2.企业发生的各种营业外支出，应借记“营业外支出”账户，贷记有关账户；月末应将本账户的余额结转到“本年利润”的借方账户，结转后本账户无余额。（二）营业外收支核算举例例29：A公司将其拥有的一项专利出售给B公司，协商作价70000元，出售前账面摊余价值45000元，营业税率5%。借：银行存款70000

贷：无形资产45000

应交税金——应交增值税3500

营业外收入21500例30：用银行存款支付违约金罚款1800元。借：营业外支出1800

贷：银行存款1800第六章会计循环（中）试算平衡与账项调整第一节

收付实现制和权责发生制

收入和费用的收支期与归属期

1.收入和费用的收支期，是指收入和费用实际收到和支付的会计期间；2.收入和费用的归属期，是指应获得收入和应负担费用的会计期间。3.收入和费用的收支期和归属期因为经济业务的复杂性，经常会有不一致的情况。

收入和费用的发生情况1.属于本期的收入和支出，本期已实际收到或支付。收支期与归属期是一致的。2.属于本期的收入和支出，本期尚未实际收到或支付。收支期与归属期是不一致的。本期应获但尚未收到的收入称为应收收入；本期应该负担但尚未支付的费用称为应付费用。3.不属于本期的收入和支出，但本期已经收到或支付。在这种情况下，收入和费用的收支期与归属期也是不一致的。不属于本期但实际已收到的收入称为预收收入；不属于本期但实际已支付的费用称为预付费用。

收付实现制和权责发生制

1.收付实现制：现金制、实收实付制，它以收入费用的收支期为标准确定本期的收入费用，也就是以款项的实际收付为标准。凡是在本期实际收到的收入，不论其归属期是否在本期，均作为本期收入处理；凡是在本期实际付出的费用，不论其归属期是否在本期，均作为本期费用处理。反之,凡是本期尚未实际收到的收入，即使其归属期在本期，也不视为本期收入；凡是本期尚未实际支付的费用，即使其归属期在本期，也不视为本期费用。

收付实现制和权责发生制2.权责发生制：应计制、应收应付制，它以收入费用的归属期为标准来确定本期的收入费用，也就是以应收应付为标准。凡是应归属本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到，都作为本期收入处理；凡是应由本期负担的费用，不论其是否已经在本期实际支付，都作为本期费用处理。反之，凡是不属于本期应获的收入，即使其款项在本期已经实际收到，也不能作为本期收入；凡是不属于本期应负担的费用，即使其款项在本期已经实际支付，也不能作为本期费用。收付实现制和权责发生制的比较

1.从收入费用的确定标准来看：

(1)收付实现制：以收支期为标准，也就是以日常账簿记录的实收实付来确定本期的收入费用。

(2)权责发生制：以归属期为标准。2.从期末的账项调整看：

(1)收付实现制对收入费用的确定与账簿的记录一致，所以不需要进行期末账项调整；

(2)权责发生制考虑到收支期和归属期的不一致，需要在期末进行必要的账项调整。收付实现制和权责发生制的比较3.从其优缺点看：（1）收付实现制的会计处理比较简单，但收支配比不合理，盈亏的计算不够正确；（2）权责发生制虽然计算相对复杂，但由于把本期的收入和本期的费用进行了合理的配比，使得盈亏的计算比较正确。4.从适用性看：收付实现制只适用于业务简单的行政、事业、机关、团体等单位，而企业一般都采用权责发生制。现行会计制度规定所有企业都必须使用权责发生制。

第二节期末账项调整

一、预收收入

预收收入是指前期预收而后期实现的收入，其收支期在前，归属期在后。

“预收账款”是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要在以后用商品或劳务等偿付。

例1：国有春华工厂在该年1月份，曾预收当年度出租厂房租金12000元，当即存入银行。1.1月份收到款项时：借：银行存款12000

贷：预收账款120002.1月至12月每月月末：借：预收账款1000

贷：其他业务收入10001.1月份收到整笔款项时：借：银行存款12000

贷：其他业务收入1000

预收账款110002.2月份至12月份每月月末：借：预收账款1000

贷：其他业务收入1000二、应收收入

应收收入是指本期已经实现但尚未收到实际款项且尚未入账的收入，其归属期在前，收支期在后。当企业向外界提供劳务或财产物资使用权时，尚未收到和入账的收入就是应收收入。但要注意：不包括销售产品时因赊销而产生的应收款项。

例2：同年10月，企业出租包装物三个月，等租期结束后再收取三个月的租金300元。1.在10月、11月、12月的月末，应分别编制账项调整分录如下：借：应收账款100

贷：其他业务收入1002.等租期结束后收到的现金时：借：现金300

贷：应收账款300三、预付费用

预付费用是指预先支付而后期负担的费用，其收支期在前，归属期在后。企业支付的某些费用，会使本期及后续的会计期间受益，所以应归属于各受益期间，例如预付保险费、租金、报刊杂志费等等。“待摊费用”：核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。

例3：年初曾预付全年度机器设备保险费18000元，以及全年度管理部门报刊杂志费600元，共18600元用银行存款支付。

1.年初预付时：借：待摊费用——机器设备保险费18000

——报刊杂志费600

贷:银行存款186002.每月月末：借：制造费用1500

管理费用50

贷：待摊费用——机器设备保险费1500

——报刊杂志费501.年初预付时：借：制造费用1500

管理费用50

待摊费用——机器设备保险费16500

——报刊杂志费550

贷：银行存款186002.2月份开始，每月月末：借：制造费用1500

管理费用50

贷：待摊费用——机器设备保险费1500

——报刊杂志费50四、应付费用

应付费用是指应由本期负担但本期尚未实际支付且尚未入账的费用，其归属期在前，支付期在后。企业经常会有一些费用在本期已