金融企业会计精讲(第三版)第13章损益和所有者权益核算

第十三章

损益和所有者权益核算01收入的核算02费用的核算03利润的核算04所有者权益的核算一、收入的定义和特征收入具备的基本特征包括以下几个方面：第一节收入的核算（1）收入是企业在日常活动中形成的，而不是在偶发交易中形成的。（2）收入最终能够引起所有者权益的增加。（3）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入，也不包括为第三方或客户代收的款项。（4）收入必须能够以货币计量。二、收入的确认（一）收入确认的条件收入的确认是会计核算的起点。按照修订后的企业会计准则，企业应当在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。收入的确认包括以下五个步骤：第一节收入的核算（1）识别与客户订立的合同；（2）识别合同中单独的履行义务；（3）确定交易价格；（4）将交易价格分摊至单独的履约义务；（5）在履行每一项履约义务时确认收入。（二）金融企业各类收入的确认金融企业收入确认的具体方式可归纳如下两点：第一节收入的核算1.利息收入金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认为收入。利息收入的金额应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。2.手续费及佣金收入手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认。三、主要会计科目及其核算内容为全面反映和监督金融企业营业收入的实现，核算收入的增减变动情况，金融企业应根据其业务经营范围设置“利息收入”“手续费及佣金收入”“租赁收入”“其他业务收入”“汇兑损益”“公允价值变动损益”“投资收益”“资产处置损益”“其他收益”等科目。这类收入性质的科目，贷方记录发生的各项收入，会计期末通过这些科目的借方转入“本年利润”科目的贷方，因此，会计期末结转后，此类科目没有余额。第一节收入的核算四、销项增值税的核算按照我国增值税的相关法规，金融企业的金融服务划分为贷款服务、直接收费的金融服务、金融商品转让服务和保险服务四大类。这些收入均需纳入增值税的征收范围。除部分减免和零税率项目外，金融企业一般纳税人提供的所有金融服务均按6%的增值税税率征收；对于小规模纳税人，则按3%的税率进行简易征收。金融企业一般纳税人在确认上述收入时计提的增值税销项税额，在“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的贷方核算。第一节收入的核算五、营业收入的核算（一）利息收入的核算利息收入是金融企业发放各类贷款（包括银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支和垫款等）、与其他金融机构（包括中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等取得的利息收入的增减变动情况。利息收入在金融企业的整个营业收入中占有很大的比重，是金融企业财务损益的重要内容之一。第一节收入的核算利息收入以贷款利息收入为主，并按国家规定的利率计算。会计核算使用的总账科目为“利息收入”，该科目可设置下列明细科目：存放同业利息收入、存放中央银行利息收入、发放贷款及垫款利息收入、买入返售金融资产利息收入、其他利息收入等。具体的相关账务处理如下：第一节收入的核算第一节收入的核算1.确认并计提当期利息时的会计分录借：应收利息（或买入返售金融资产）（按合同利率计算）借或贷：贷款——利息调整贷：利息收入（按实际利率计算）应交税费——应交增值税（销项税额）2.实际收到利息时的会计分录借：银行存款（或吸收存款）——××借款人户（或其他有关科目）贷：应收利息3.逾期仍未收到利息时的账务处理应按规定在表外科目反映如下：收：未收贷款利息4.期末结转利润时的会计分录借：利息收入贷：本年利润（二）手续费及佣金收入的核算第一节收入的核算手续费及佣金，也是金融企业财务收入的主要来源。金融企业的手续费及佣金收入包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务及办理受托贷款及投资等业务收取的手续费，代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理保管证券、代理保险业务等代理业务以及其他相关服务实现的手续费及佣金收入。会计核算使用的总账科目为“手续费及佣金收入”，该科目可设置下列明细科目：结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入、代保管收入等。商业银行办理业务，发生手续费收入时的会计分录为：借：吸收存款（或银行存款，或库存现金、代理承销证券款等科目）——××借款人户贷：手续费及佣金收入应交税费——应交增值税（销项税额）（三）租赁收入的核算租赁公司设置“主营业务收入——融资收入（或租金收入）”科目，专门核算租赁公司根据租赁准则确认的租赁收入的增减变动情况（非专业租赁公司的租赁收入使用“其他业务收入”核算）。1.确认租赁收入时的会计分录借：未实现融资收益（或应收经营租赁款）贷：主营业务收入（或其他业务收入）——融资收入（或租金收入）应交税费——应交增值税（销项税额）2.期末结转利润时的会计分录借：主营业务收入（或其他业务收入）——融资收入（或租金收入）贷：本年利润第一节收入的核算（四）其他业务收入的核算其他业务收入，是指金融企业除主营业务以外的其他经营活动取得的收入，包括出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。会计核算使用的总账科目为“其他业务收入”，该科目可设置“出租固定资产收入”和“出租无形资产收入”明细科目。1.发生其他业务收入时的会计分录借：应收项目（或货币资金类科目）贷：其他业务收入——××收入户贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.期末结转利润时的会计分录借：其他业务收入——××收入户贷：本年利润第一节收入的核算（五）汇兑损益的核算汇兑损益是金融企业发生的外币交易因汇率变动而产生的损益。采用统账制的金融企业，期末应将各外币货币性项目的外币期末余额按期末汇率折算为记账本位币，其与原账面记账本位币的差额，即为当期汇兑损益；采用分账制的金融企业，期末应将所有以外币表示的“货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，其与“货币兑换——记账本位币”科目余额之间的差额即为当期汇兑损益。会计核算使用的总账科目为“汇兑损益”。（六）公允价值变动损益的核算金融企业的公允价值变动损益，是指金融企业指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。第一节收入的核算按照修订后的《企业会计准则》，金融资产由“四分类”变为“三分类”：第一节收入的核算同时，银行等金融企业的金融资产减值会计应采用“预期损失法”计提减值准备。（1）以摊余成本计量的金融资产（债权投资和应收账款）；（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资和其他权益工具投资）。（七）投资收益的核算投资收益是指金融企业根据相关准则确认的投资收益或投资损失。金融企业的投资收益包括：第一节收入的核算（1）处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产实现的损益。（2）金融企业的债权投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益。（3）证券公司自营证券所取得的买卖价差收入等。第一节收入的核算（八）资产处置损益资产处置损益是指企业出售划分为“持有待售的非流动资产”（金融资产、长期股权投资和投资性房地产除外）时确认的处置利得（或损失），以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得（或损失）。还包括债务重组中因处置非流动资产产生的利得（或损失）以及非货币性资产交换产生的利得（或损失）。会计核算使用的总账科目为“资产处置损益”；在利润表的列示项目为“资产处置收益”，若为损失，以“-”号表示。（九）其他收益其他收益反映计入其他收益的政府补助等。六、营业外收入的核算营业外收入是指金融企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得等。这些收入的形成，并不是金融企业经营某项业务而产生的，因此归为营业外收入。会计核算使用的总账科目为“营业外收入”，该科目按照营业外收入项目进行明细核算。1.发生各项营业外收入时的会计分录借：银行存款（或库存现金，或待处理财产损益、固定资产清理等科目）贷：营业外收入——××收入2.期末结转利润时的会计分录借：营业外收入——××收入贷：本年利润第一节收入的核算一、费用的概念、特征及内容（一）费用的概念和特征《企业会计准则——基本准则》将费用表述为：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用作为会计要素和会计报表要素的构成内容之一，是与收入相对应而存在的。费用具有以下几个方面的特征：第二节费用的核算（1）费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）费用既可能表现为企业资产的减少，也可能表现为负债的增加，或者两者兼而有之。（3）费用不包括为第三方或客户垫付的款项。（4）费用是因经营活动而引起的银行所有者权益的减少。（二）金融企业成本费用的组成金融企业的营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等。金融企业财务支出与费用收入相对应，可分成为三大类：第一类是营业支出，即银行在经营业务过程中所发生的各项支出，包括利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等；第二类是税金及附加；第三类是营业外支出，即与银行业务经营无直接关系的各项支出。第二节费用的核算二、费用的确认金融企业在经营过程中发生的各种费用，应按权责发生制会计基础对收入、费用进行配比，按实际发生数确认计量。根据收入与费用的相关程度，确认的费用可以分为以下三类：第二节费用的核算（1）直接费用，指直接为取得营业收入而发生的费用，即与当期的营业收入有直接联系（或称因果关系）的费用。（2）期间费用，指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，或者数额不大、不便于在各期分配的费用，或者不能提供明确的未来经济利益，即便分摊了也没有意义的费用。（3）跨期费用，指受益期限在一个会计期间以上的费用，即其经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和间接地确定其与收益的联系。三、主要会计科目及其核算内容为了反映和监督金融企业营业成本费用的发生情况，应设置“利息支出”“手续费及佣金支出”“业务及管理费”“其他业务成本”等损益类科目。此类科目借方反映成本费用的实际发生数，会计期末，借方余额全部转入“本年利润”科目的借方，结转后此类科目应无余额。由于上述大部分科目的核算内容已陆续在之前的章节中做过介绍，因此，本章不再列表说明。四、进项增值税的核算按照我国增值税的相关法规，发生贷款服务与直接收费的金融服务业务时，对境内外支付的相关佣金及手续费，在取得增值税扣税凭证并通过认证后，可将增值税扣税凭证注明的增值税税款列入可抵扣的进项税额。核算时记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方。第二节费用的核算五、费用的核算（一）营业支出的核算1.利息支出的核算利息支出是金融企业吸收的各种存款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出，以及按期分摊的未确认融资费用。会计核算使用的总账科目为“利息支出”，该科目可设置下列明细科目：同业拆借利息支出、向中央银行借款利息支出、吸收存款利息支出、卖出回购金融资产利息支出、发行债券利息支出、其他利息支出等。第二节费用的核算（1）发生利息支出时，会计分录为：借：利息支出——××利息支出户贷：应付利息——应付××利息户（2）实际支付已预提的应付利息时，会计分录为：借：应付利息贷：银行存款（或吸收存款）——××户（或其他有关科目）（3）期末结转利润时，会计分录为：借：本年利润贷：利息支出——××利息支出户第二节费用的核算2.手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出是金融企业发生的以现金支付或转账支付的各项手续费及佣金。会计核算设置的总账科目为“手续费及佣金支出”，该科目可设置手续费支出、佣金支出、证券经纪业务支出、其他支出等明细科目。（1）发生手续费及佣金支出时，会计分录为：借：手续费及佣金支出——××支出户应交税费——应交增值税（进项税额）贷：存放中央银行款项（或银行存款，或吸收存款——代办单位存款户）（2）期末结转利润时，会计分录为：借：本年利润贷：手续费及佣金支出——××手续费支出户第二节费用的核算3.业务及管理费的核算金融企业的业务及管理费，是指金融企业在业务经营及管理工作过程中发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。会计核算使用的总账科目为“业务及管理费”，该科目可按费用种类设置业务宣传费、业务招待费、业务管理费等明细科目。第二节费用的核算（1）发生直接支付或计提费用时，会计分录为：借：业务及管理费——××费用户贷：银行存款（或库存现金，或其他应付款）（2）发生转账摊销的费用时，会计分录为：借：业务及管理费——××费用户贷：应付职工薪酬累计折旧累计摊销等（3）期末结转利润时，会计分录为：借：本年利润贷：业务及管理费第二节费用的核算4.其他业务成本其他业务成本是指金融企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销等。会计核算使用的总账科目为“其他业务成本”，该科目可按业务类别设置明细科目。（1）发生其他业务成本时，会计分录为：借：其他业务成本——××户贷：累计折旧（或累计摊销等科目）（2）期末结转利润时，会计分录为：借：本年利润贷：其他业务成本——××户第二节费用的核算（二）税金及附加的核算税金及附加是指金融企业经营活动中发生的除增值税和所得税以外的相关税费。金融企业必须根据国家税法的规定，按适用税率或费率缴纳各种税收或附加费。会计核算使用的总账科目为“税金及附加”，该科目可按税费类别设置房产税、城镇土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育费附加等明细科目。第二节费用的核算1.期末计提应纳各项税金及附加时的会计分录借：税金及附加贷：应交税费2.实际缴纳各项税金及附加时的会计分录借：应交税费贷：存放中央银行款项（或银行存款）3.期末结转利润时的会计分录借：本年利润贷：税金及附加第二节费用的核算（三）营业外支出的核算营业外支出是指金融企业发生的营业利润以外的支出，金融企业的营业外支出包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非流动资产毁损报废损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。会计核算使用的总账科目为“营业外支出”，该科目可按支出和损失种类进行明细核算。1.发生各项营业外支出时的会计分录借：营业外支出——××户贷：银行存款（或库存现金，或待处理财产损益、固定资产清理等科目）2.期末结转利润时的会计分录借：本年利润贷：营业外支出——××户第二节费用的核算（四）资产减值损失的核算资产减值损失是金融企业按规定提取的各项准备金，包括贷款损失准备、坏账准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备等。核算使用的总账科目为“资产减值损失”，该科目可按减值资产的类别设置明细科目核算。1.提取资产损失准备时的会计分录借：资产减值损失贷：贷款损失准备（或其他有关科目）2.期末结转利润时的会计分录借：本年利润贷：资产减值损失第二节费用的核算一、金融企业利润及其组成利润是指金融企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。它是金融企业经营成果的综合反映，是衡量金融企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力的重要综合指标。第三节利润的核算利润营业利润利润总额净利润组成（一）营业利润营业利润是金融企业主要的利润来源，它是金融企业日常经营活动所产生的利润。金融企业的营业利润用公式表示为：（二）利润总额利润总额是指营业利润加上营业外收入再减去营业外支出后的金额。用公式可以表示为：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三节利润的核算（三）净利润净利润是指扣除资产损失后的利润总额减去所得税后的余额。其公式表示如下：净利润=利润总额-所得税费用（四）综合收益综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额。综合收益总额=净利润+其他综合收益第三节利润的核算二、主要会计科目及其核算内容第三节利润的核算表13-1 利润及利润分配业务的会计科目及其核算内容名称主要核算内容所有者权益类本年利润核算金融企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润（或净亏损），转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后本科目无余额利润分配核算金融企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应分别“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算三、金融企业利润的核算金融企业一般应按月计算利润，也可根据需要按季或者按年计算利润。与此同时，金融企业还应计算每一会计期间的所得税费用，并按照国家的有关规定，计算缴纳所得税。金融企业结转“本年利润”科目期末（月末、季末、年末）余额的方法有两种——账结法、表结法。按照规定，金融企业应按季计算盈亏，年终结转损益。第三节利润的核算（一）账结法账结法是指通过设置“本年利润”科目，核算金融企业当年实现的利润或亏损总额，本期利润将直接在“本年利润”科目中结转并反映出来。金融企业应于每月月末（季末）将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，各损益类账户余额为零。然后结算出“本年利润”科目借、贷方发生额的差额，如果是贷方差额，即为本期的利润额，以及本年累计利润总额；如果为借方差额，则为本期的亏损额，以及本年累计亏损总额。第三节利润的核算（二）表结法表结法是指金融企业在月末、季末计算利润（或亏损）时，不通过“本年利润”账户，而是通过编制利润表直接计算出来，反映本期现实的利润或亏损。表结法用于月末和季末对利润的反映。（三）年终结转综上所述，若采用表结法计算利润，则“本年利润”科目平时不用，年终使用；若采用账结法计算利润，则每月使用“本年利润”科目。无论采用哪种方法，年度终了时都必须将“本年利润”科目结平，转入“利润分配——未分配利润”科目。第三节利润的核算年末转账，如为盈利，则会计分录为：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为亏损，则会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润结转后，“本年利润”科目应无余额。一、所有者权益的概念及组成所有者权益也称股东权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它是企业所有者对净资产的要求权，反映了企业的产权关系。金融企业所有者权益，是指银行所有者对银行资产享有的经济利益，反映了所有者对金融企业资产的索取权，是金融企业全部资产扣除债权人权益后由所有者享有的部分。第四节所有者权益的核算所有者权益按其主要来源分为投资者投入的实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、一般风险准备和未分配利润。盈余公积、未分配利润和一般风险准备统称为留存收益。（一）实收资本金融企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实际投入金融企业的资本。它是所有者初始投资的财产，具体包括国家投资、其他单位投资、社会个人投资和外商投资等。在股份制金融企业，实收资本表现为公司实际发行的股票面值，所以称为股本；在非股份制金融企业，投资者投入的资本称为实收资本。（二）资本公积资本公积是所有者共有的、非收益转化所形成的资本。资本公积包括资本（或股本）溢价和其他资本公积。资本（或股本）溢价是指所有者投入金融企业的资本超过注册资本或者股本部分的金额；其他资本公积包括以权益结算的股份支付所形成的资本公积、长期股权投资“权益法”下享有被投资企业损益之外的所有者权益变动份额、关联方交易时交易价格显失公允的差额等。第四节所有者权益的核算（一）实收资本金融企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实际投入金融企业的资本。（二）资本公积资本公积是所有者共有的、非收益转化所形成的资本。（三）其他综合收益其他综合收益，是指金融企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。（四）盈余公积盈余公积是指金融企业按照规定比例从净利润中提取的、有特定用途的积累资金，包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。（五）一般风险准备一般风险准备，是指金融企业按一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。（六）未分配利润未分配利润是指金融企业当年实现的利润在缴纳所得税、按规定进行利润分配之后形成的，留待以后年度分派的待分配利润，是净利润中尚未确定用途、归所有者所有的资金。第四节所有者权益的核算二、主要会计科目及其核算内容第四节所有者权益的核算表13-2 所有者权益涉及的主要会计科目及其核算内容名称主要核算内容所有者权益类实收资本（股本）核算金融企业接受投资人投入的实收资本。本科目可按投资者进行明细核算资本公积核算金融企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。本科目应分别“资本（股本）溢价”和“其他资本公积”进行明细核算其他综合收益核算金融企业发生的直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积核算金融企业从净利润中提取的盈余公积。本科目应当分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算一般风险准备核算金融企业按规定从净利润中提取的一般风险准备三、实收资本的核算（一）对实收资本数额的要求第四节所有者权益的核算为了保证金融企业的稳健运行，防范金融风险，中国人民银行规定了设立金融企业的最低资本要求。目前对中资银行的最低资本要求是：设有分支机构的全国性银行的最低实收资本金为20亿元人民币；不设立分支机构的全国性银行的最低实收资本金为10亿元人民币；区域性银行的最低实收资本金为8亿元人民币；合作银行的最低实收资本金为5亿元人民币。在经济特区设立外资银行总行或中外合资银行的最低实收资本金为8000万元人民币的等值外汇，其中实收资本不得低于50%；在经济特区设立的外资银行分行必须持有其总行拨给的不低于4000万元人民币的等值外币。我国目前实行的是注册资本制度，要求银行的实收资本与注册资本保持一致，当银行的实收资本比原来的资本增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明向原登记机关申请变更登记，不得擅自改变注册资本规模或抽逃资金。（二）实收资本的会计核算1.接受现金资产投资投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。会计分录为：借：存放中央银行款项（或××存款）贷：实收资本（或股本）资本公积——资本（或股本）溢价以外币投资时，除记录外币账簿外，资产账户还应按当日国家外汇牌价折合成人民币记账。2.接受非现金资产投资金融企业收到投资人投入的固定资产或无形资产投资时，需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值和在注册资本中享有的份额记账。会计分录为：借：固定资产（或无形资产）贷：实收资本（或股本）第四节所有者权益的核算3.实收资本（股本）增加一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积和盈余公积转增资本。（1）资本公积转增资本，会计分录为：借：资本公积——资本（或股东）溢价贷：实收资本（或股本）（2）盈余公积转增资本，会计分录为：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）第四节所有者权益的核算（3）股份制金融企业发放股票股利时，按照股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股票股利办理增资手续后，应按其折股方式进行处理。如按股票面值折股，不涉及股票溢价问题。会计分录为：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本如按照股票的现行市场价格折股，股东大会正式批准的分配股票股利的数额与折股的股票面值总额则将发生差额。该差额作为资本公积处理。会计分录为：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本资本公积——股本溢价第四节所有者权益的核算4.实收资本（或股本）减少非股份制金融企业按法定程序报经批准减少注册资本的，于实际发生时登记入账。会计分录为：借：实收资本贷：存放中央银行款项（或银行存款）第四节所有者权益的核算当股份制金融企业采用收购本企业股票方式减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本的溢价处理。当股份有限制金融企业回购本企业股票时，购回股票支付的价款大于面值总额，会计分录为：借：库存股贷：存放中央银行款项（或银行存款）同时注销本企业股票，会计分录为：借：股本资本公积——股本溢价盈余公积未分配利润贷：库存股第四节所有者权益的核算当股份有限制金融企业回购本企业股票时，购回股票支付的价款低于面值总额，会计分录为：借：库存股贷：存放中央银行款项（或银行存款）同时注销本企业股票，会计分录为：借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价四、资本公积和盈余公积的核算（一）资本公积的核算1.资本（股本）溢价资本（股本）溢价是指金融企业投资者投入的资金超过其在注册资本（股本）中所占份额的部分。根据有关规定，按投资者所缴付的全部资金，借记有关资产科目，按其认缴的资本金贷记“实收资本”科目。股份有限公司在溢价发行股票的情况下，发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分，在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。第四节所有者权益的核算2.其他资本公积（1）以权益结算的股份支付①在等待期的每个资产负债表日，应按确定的金额做如下分录：借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积②在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额做如下分录：借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积——其他资本公积（等待期累计确定的金额）贷：股本（增加股份的面值）资本公积——股本溢价（差额）第四节所有者权益的核算（2）采用权益法核算的长期股权投资①被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额，计入其他资本公积。所有者权益增加时，会计分录为：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积所有者权益减少时，会计分录相反。②处置采用权益法核算的长期股权投资时，会计分录为：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益发生损失时，会计分录相反。3.资本公积用于转增资本银行按规定的程序增资时，应按资本公积转增资本的数额记账。会计分录为：借：资本公积贷：实收资本第四节所有者权益的核算（二）其他综合收益的核算其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，包括以下两种：1.以后会计期间不能重分类归入损益的其他综合收益项目2.以后会计期间满足规定条件时将重分类归入损益的其他综合收益项目第四节所有者权益的核算该项目包括以下几种情况：第四节所有者权益的核算（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动（2）非交易性外币非货币性项目的汇兑差额（3）金融资产的重分类（4）采用权益法核算的长期股权投资（5）存货或自用房地产转换为投资性房地产（6）其他综合收益（7）外币财务报表折算差额（三）盈余公积的核算金融企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积，是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积按照税后利润的10%提取，累计提取达到注册资本的50%时，可不再提取。任意盈余公积，是金融企业经股东大会或类似机构批准按规定比例从净利润中提取的盈余公积。第四节所有者权益的核算第四节所有者权益的核算1.盈余公积的用途金融企业提取盈余公积主要用于以下几个方面：（1）弥补亏损（2）转增资本（3）分配股利2.盈余公积的会计核算（1）提取盈余公积（2）盈余公积分配股票股利或转增资本（3）盈余公积弥补亏损。（四）一般风险准备的核算1.计提范围金融企业提取的一般风险准备所针对的风险资产具体包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、股权投资和债权投资（不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资）、拆借（拆出）、存放同业款项、应收利息（不含贷款、拆放同业应收利息）、应收股利、应收租赁款、其他应收款等资产。第四节所有者权益的核算2.计提比例金融企业应当于每年年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提