《我国开征遗产税面临的问题及建议》9900字（论文）

我国开征遗产税面临的问题及建议目录TOC\o"1-1"\h\u30206我国开征遗产税问题研究 123278摘要 13105一、引言 128723二、我国开征遗产税的必要性与可行性 222000三、开征遗产税面临的问题 517421四、其他地区或国开征遗产税经验借鉴 623592五、国外遗产税经验对我国开征遗产税的启示 827446六、总结 10摘要随着改革开放的进程，我国经济快速发展，人民群众生活质量也来越高，收入也在不断提升，贫富差距拉大，收入不均等问题也会随之出现，因此，作为可以调节收入分配的税收政策工具，遗产税在世界各国和地区逐步普遍开征。贫富差距问题是我国主要矛盾之一，这会导致我国贫富阶级矛盾出现，影响我国社会稳定性，破坏我国人民拼搏进取的良好社会风气。所以在我国开征遗产税是必要的。本文在分析我国经济情况后对在我国开征遗产税的必要性和可行性做出了讨论，在我国国民财产不断增多且在较为良好的社会、法律环境下开征遗产税能够增加财政收入、缩小贫富差距，完善税制结构等。我国也分析了开征遗产税可能会面临的问题，对此吸收借鉴国际上丰富先进的经验，结合我国国情和实际情况，设计出适应我国的遗产税税制和相关配套的制度。关键词：遗产税；收入分配；税制设计一、引言新中国成立以来，我国在经济、政治、文化等各方面都有了质的飞跃，但我国贫富差距问题越来越明显。在经济发展的历程中，一部分地区和人们先在良好资源和政策中得到了发展，富裕了起来，但是并没有达成先富带动后富的设想，反之先富的人手中的财富积攒的越来越快，就导致有财富的人越来越富，贫穷的人越来越贫穷。财富两极化越来越严重，并且在财富的传承过程中，这种现象会越来越严重，这不仅对社会的稳定性造成严重影响，还对社会中公平竞争、拼搏进取的良好风气带去歪风。我国通过开征遗产税的方式能够对人们的遗产进行征税并进行二次分配，既能提高财政收入，进一步优化税制体系，也能对贫富差距的缩小起积极作用，还能够降低社会发展中由贫富问题产生的矛盾。促进更良好的社会建设。对于开征遗产税我国能够吸收借鉴外国的经验，并且我国具有较好的经济实力和较为稳定的社会法制环境，这对我国开展遗产税起到了积极的作用。所以遗产税在我国开征是必然的，可行的。二、\o"CurrentDocument"\h我国开征遗产税的必要性与可行性（一）\o"CurrentDocument"\h我国贫富差距现状新中国成立初期，计划经济在我国实施，那时候社会相对较为公平，每个人之间的贫富差距不大。但是，我国的经济在这种经济体制上，无法较为显著的提升。在改革开放的推进下，我国综合国力有了大幅度提升，经济政治文化等实力都在快速提升，人民的生活质量满意程度也在不断上升，但在此过程中，国民间的贫富悬殊却在不断拉大，离共同富裕的目标越来越远。根据图2-1资料显示，我国基尼系数处于较高的位置，同时也高于发达国家0.24-0.36的水平。改革开放之初，我国基尼系数基本维持在0.3，此后呈不断上升的趋势，在2008年达到了最高值0.491，接下来呈现下降的趋势，于2015年下降到0.462，2020年数据约为0.465。但基尼系数的国际警示线为0.4，在数据对比中得出，我国仍处于较高的位置，这也表示我国现阶段收入分布不均，高收入者与低收入者之间收入悬殊。而财产的分布悬殊更大，就会导致高收入者不仅有高收入，同时他们还拥有高财产，经过如此周而复始，形成富人愈来愈富，穷人相对愈来愈穷的局面。显著的贫富差距对社会的公平也会产生巨大的影响。资料来源：中国国家统计局图2-1我国基尼系数改革开放初始阶段，我国从计划经济体制向社会主义市场经济体制转变，并且实行了梯度发展战略，目的是为了刺激市场，提高效率，创造活力。鼓励先富带动后富，因此我国将大量人力自然等资源投入到东部地区，相关政策也出台，促使东部地区达成了巨大成就，完成了飞跃的发展。然而东部地区迅速的起色并没能很好的带动促进西部地区的发展，反之更多的资源都朝着东部地区集中，循环往复，东部地区愈来愈富，西部地区愈来愈穷。在地区贫富差距之下，城镇和城乡居民之间的收入差距也尤为显著，最高甚至能达到三倍。不仅仅是地区之间，收入差距也体现在行业之中，有甚者到达四倍之高。由于收入差距不断扩大，我国居民之间的资产差距也会加剧，贫富差距将越来越显著。\o"CurrentDocument"\h开征遗产税的必要性缩小贫富差距中共第十九次全国代表大会以来，我国社会的主要矛盾是人民日益增长的美好生活需要与不平衡不充分的发展之间的矛盾。新中国成立以来，在不断的发展探索中，我国经济水平有了质的飞跃，部分人通过良好的资源、政策获得了财富，并且能够快速聚集财富，从而使我国贫富差距不断扩大。富的人越来越富，底层人民相对越来越穷，国家的大部分财产并没有掌握再大多数人手中，这样必然会造成部分人的不满，对社会的稳定造成威胁。遗产税的开征最直接、最重要的目的就是为了缩小国民间的贫富悬殊，并且由国家政府对财富进行二次分配。当下，贫富差距问题逐步转为我国社会最主要的矛盾之一，开征遗产税是个较为有效的方法。首先，对遗产征税能够使财富不那么容易掌握在一小部分手里，并且使财富差距导致的不公平传递给下一代，这为下一代能够处在相对较为平等的环境中，防止富人后代坐吃山空，增强下一代的拼搏进取精神，为营造良好的社会风气做出贡献。其次，财富在经过国家的二次分配后，从人民中来，用回人民中去，缩小人们中相对贫富的差距，也降低了公民心中对不公平的不满，维护了社会的稳定发展。进一步优化税收结构、完善税制体系我国正在推进依法治国，税收体系和税法的完善是法制建设的基础。从整体上来看，我国税制体系相对不够完善，例如在个人所得税中，对于无偿赠与的财产容易导致税收的流失，造成不良的影响。遗产税可以较好的利用税收的杆杠原理，对被继承者人的财产进行二次分配，对于财富起到调节的作用，从而可以弥补个人所得税的征收缺陷。并且在我国间接税是主导，但直接税的税收收入更为稳定，对财政的分配调节作用更加显著。开征遗产税能够增大我国直接税所占的比例，对我国税制结构的优化、税法体系的完善起到积极的作用，所以，征收遗产税是有必要的。维护税收主权在其他国家开征遗产税时，我国若没有开征，就会出现如此的情形：当我国居民在境外有遗产并且遗产所在国实行的是属人和属地原则时，我国居民将要对其在该国的遗产向遗产所在国缴纳税款，该国居民也要将在我国境内的遗产向其国籍所在地纳税。我国若是没有开征遗产税，则将会对部分在我国的资产失去征税权，减少了我国的税收收入。从整体的角度上上看，我国的税收主权受到了影响，造成了一定的税收流失。随着世界不断朝着一体化发展，国际往来也逐渐增加，我国在这种税收地位相对不平等的情况下，可能导致我国税收收入的损失不断增加，并且可能甚至会影响到我国的国际地位。所以从主权、经济等角度来看我国开征遗产税是必要的。增加财政收入开征税种的其中一个目的就是为了增加财政收入。我国现仍处于经济发展阶段，国家的发展仍需要巨大的财政支出，并且经历过2020年的新冠疫情，世界经济整体收到影响。而如今，我国为减轻人民负担，在一系列出台的政策中不断减税降费，在增值税、个人所得税等都进项了调整，从而也导致了我国税收收入在短时间内较大的减少。所以想要较好的稳定我国经济，开征遗产税是有必要的，能够在发展阶段适时的给予财政收入上的支持，使得我国财政压力能得到减轻，更好的在国际中发展。（三）\o"CurrentDocument"\h开征遗产税的可行性1.相对良好的经济基础提供稳定税源有了可靠的经济支撑，才能够为上层发展奠定基础。踏着我国经济不断前进的步伐，生产产量和效率得到了稳步提高，我国综合国力逐步提升，国民对财富的创造和积累也在不断增强。中国人民的工作逐步稳定，高收入人群不断增多。中国人均GDP在2000-2020年从959美元上升至10434美元，中国人民的财产不断扩张，人们手中的财富也在不断堆积，这为我国开征遗产税奠定了一定的经济基础，为遗产税的税源、税率也提供了一定的依据。较为健全的法律制度保障良好的法律环境我国一直朝着完善法律制度，健全法律体系不断努力，首先，《宪法》中规定，每个公民都有纳税的义务，这是作为开征遗产税最基础的保障；民法典、《继承法》中也为遗产税的征税范围和纳税人等要素的设计奠定了一定基础；随着税收征管法的不断更新完善，对财产的分配也提高了相应的法律保障。在不断健全的法律法制环境下，个人信息联系更加紧密，资产也会更加清晰明了，为开征遗产税创造了坚实的后盾。丰富的国际经验提供了经验借鉴开征遗产税的讨论在我国一直很热烈，许多学者也在不断根据我国国情、实际情况研究遗产税开征的问题。在国际中，对于遗产税的开征废除有着很多不同观点的激烈讨论，但是，现阶段开征遗产税还是国际中的主流。国外有许多国家和地区已经开征遗产税，有些未开征的国家也有相似的税种，国际中已有的较多的经验可以供我国借鉴和学习。虽然各国国情和实际情况都大不相同，但是在探索中得到的较为成熟的经验和方法可以为我国准备开征遗产税的初始阶段提供较大的帮助。我国应该结合自身国情，吸收国际经验，设计出适应我国自身的遗产税，在开征遗产税的道路中少走弯路。三、\o"CurrentDocument"\h开征遗产税面临的问题（一）\o"CurrentDocument"\h传统观念的阻挠从古至今，在儒家文化的熏陶下，我国传统家族的家族观念根深蒂固，对于财富的传承是较为看重的，认为个人是家庭的一部分，个人财产也归属于家庭，孩子集成父辈的财产是顺其自然理所应当的。而开征遗产税相当于给原本无偿继承财产加了条件，要将个人和家庭的财产分属开来，这必然会受到传统观念的阻挠，导致一部分人的抵触心理，这对开征遗产税造成最根本的阻碍。除此之外，人们对开征遗产税的理解不够深刻，对其内涵、原理本质、开征方式以及开征遗产税能够对社会对经济带来的极大效应都不够了解，这可能也会对开征遗产税进程造成一定影响。（二）\o"CurrentDocument"\h资本流失的担忧从国外的大多数经验来看，遗产税的征税对象往往不是全民征收，其对象大多是对富人死亡后就下的遗产。这样必然会引起富人的不满，会导致他们将自身的财产进行转移来达到避税的目的，甚至可能通过移民的方式将自身的财产转移到不征遗产税或更易避税的国家。虽然我国现阶段的财富集中在少部分人手里，其手中财富所占的比例是很大的，这种做法实际上会使我国资本向外流失，将会不利于我国经济和政治的发展，甚至会影响到我国在国际中的竞争地位。即使我国对征税方式作出规定，对于遗产税还是有较低的避税成本，这样对我国的经济发展影响是巨大的。（三）\o"CurrentDocument"\h税收征管不健全虽然我国的税收征管在不断发展完善，但现实中，还有许多需要提升的地方。我国税收体系的不够完善，也会导致各个税种之间征收的协调性和联动性较低，不利于税收征管的管理，例如对于遗产税的征收可能会和个人所得税征收之间产生冲突，税收征管对于两者的协调可能不能找到很好的解决办法。其次，对于税源的征管也不够完善。我国对于死亡报告的征管不够，我国是自主报告死亡的模式，这中间可能会导致一些隐藏或不报从而想要避税的做法，对税源有一定的影响。除此之外，居民会在生前将自身的资产进行赠与从而来规避遗产税的征收，这也在一定程度上造成税源的流失。（四）\o"CurrentDocument"\h财产申报制度不完善较好的掌握国民财产的情况是遗产税顺利开征并实行的基础条件，因为这样才能够更好的把控住遗产税的税源。并且我国对个人财产的申报登记、评估管理机制还存在较大的缺陷，我国人民对于个人拥有的财产大多还是靠自我申报，国家没有强制全员申报，再加上长久以来对个人财产登记的管控的不全面，个人所登记的财产真实性无从知晓。所以我国不能很好的掌握个人实际财产的数量，尤其是对于现金和海外资产的管控更为缺失，不能有效的掌握个人的财产情况，就为后续的工作带来不便，提高了遗产税的征收成本。并且我国资产评估行业的发展也不全面，相关的人才紧缺、市场条件不足，这样不能够支撑起对财产价值进行准确的评估，对开征遗产税造成一定的影响。四、\o"CurrentDocument"\h其他地区或国开征遗产税经验借鉴遗产税的开征起源于4000多年前的古埃及，许多国家相继在不断的探索中开征遗产税，我国也在不断的研究和学习其他国家或地区的遗产税制度，并从中不断吸取别人宝贵的经验，得到启发，最后能够结合我国的国情，研究设计出适合本国的遗产税。（一）\o"CurrentDocument"\h日本遗产税借鉴1905年，日本始征遗产税，1950年经过税制改革，对于之前的遗产税制度做出了两大重要改变制定了新的遗产税收体系并且沿用至今。一是将之前的总遗产税模式改为分遗产税模式，二是对纳税人先前用来避税的生前赠与方式加征了赠与税。遗产税是日本税收组成不可或缺的一部分。日本采用的是分遗产税体系，将遗产分配给法定继承人，再由法定继承人对其分得遗产纳税。所以日本遗产税纳税人是遗产继承人，并且采用八级超额累进税率。低税率边际为10%，高税率边际为55%。日本遗产税采用的是属地原则，征税范围是来来源日本国土的遗产，即被继承人身处何地，都要就日本本土遗产纳税。课程范围是被继承人去世后所留下的总财产价值，包括了因死亡所获得的如保险的赔偿款和其他赔偿款等的经济收入，再加上去世前三年内赠与的财产。对于遗留下的遗产，日本将按照死亡当天的市场价格来估算其价值，扣除方面包括了如丧葬费用、管理费用、债务费用、税金、得到的死亡保障金、子女父母的抚养赡养费、慈善捐赠等，其中遗产还有3000万日元的免征额，并且每增加一个法定继承人，免征额多加600万日元。日本遗产税法规定其纳税申报期限为十个月，若在时限内受阻无法缴纳的可以提出申请。（二）\o"CurrentDocument"\h美国遗产税借鉴美国联邦遗产税始于1979年，经过多次废立，最终延续到了现在。美国采用的是总遗产税模式，即先对总财产课税后再按遗嘱分给各继承人。州政府对遗产税的征收方式和联邦政府大致相同，但税率总体上比联邦的偏低。且对于在联邦已征收过的，将要被重复征税的税款，能够再州政府对其征收时进行抵扣，美国遗产税的纳税人是遗嘱执行人或遗产代管人。采用十二级超额累进税率（18%-40%）。美国遗产税采用的是属人原则，对美国公民或永久居民无论来源于境内外的所有遗产征税。课税对象是其公民生前的财产总价值，其中包括动产、不动产、无形资产等等，被继承人去世前3年内赠与的财产也要被算入计税依据中。对于被继承者去世后的遗产，美国也是将按照死亡当天的市场价格来进行计算其价值，扣除方面包括了如葬礼相关费用、税金、债务、遗产损失，还可扣除慈善公益捐赠、对配偶的财产转移等。美国也设定了遗产和赠与的免征额，其金额随着通货膨胀在不断变动，2020年遗产税和赠与税的免征额上升至1158万美元。美国遗产税法规定其纳税申报期限为九个月，应在被继承人死亡后九个月内进行申报纳税。（三）\o"CurrentDocument"\h意大利遗产税借鉴意大利采用的是混合遗产税制度模式，将总分遗产税模式相结合，先对所留遗产总体征收税款后，按照约定划分给法定继承人，再由部分法定继承人对其分得遗产纳税。这种模式会形成对遗产的双重征税，即先征税后分配再征税。所以，意大利遗产税纳税人分为两类，一是遗嘱执行人，二是合法继承人或受赠人。其税率也分为两种：一是适用与整体遗产的税率，二是适用于分配后的遗产税率，但没有统一的税率，税率的随着纳税人与被继承人之间关系的亲密度而变化。意大利遗产税的课税对象是其公民生前所留的遗产总额，再加上被继承人生前所赠与的财产价值之和。对于被继承者生前的所有遗产。意大利对于不同的财产，有制定不同的估值方法，如房产等不动产进行自我申报估值，对于证券等有上市的按市场价，没上市的按企业标准定价等等。在对扣除免征额后的遗产总值征税后，与被继承人是其他亲属或是非亲属关系的继承人需要对其所分得的遗产再征税。意大利遗产税法规定其纳税申报期限为六个月，应在纳税人产生纳税义务的九个月内进行申报纳税。并且遗产税的缴纳时限为3年，若是有特殊情况无法按时缴纳，可以提出申请。（四）\o"CurrentDocument"\h中国台湾遗产税借鉴台湾是我国领土的一部分，更是我国的一部分，台湾开征遗产税的经验对于大陆开征能够起到更有效的作用。在同一国家中，遵循同样的国情，能有更相似的情况，对于台湾地区的细致研究能够辐射到我国大陆的研究中来，从而还能更好的为以后两岸融合做出积极的铺垫作用。台湾遗产税采用的是总分遗产税制模式，征税人为遗嘱执行人和继承人。采用的是三级累进税率，分别是10%、15%、20%。台湾遗产税的课税对象是其被继承人留下的所有遗产总额。在其的遗产税法规定中，遗留下的遗产税价值由死亡当天的市场价来估算价格。对于漏报、少报甚至对财产隐匿的情况，需要将被查日的价格与死亡日的价格做比较，选择价格高的日期确定遗产的价值。台湾遗产税的纳税申报期限为六个月，应在被继承人去世后六个月内向有关机关部门进行申报纳税。非台湾居民也应按照相关规定六个月内进行申报。五、国外遗产税经验对我国开征遗产税的启示（一）\o"CurrentDocument"\h税收模式选择在世界中，遗产税的税制模式能够被大致分为三类：一是总遗产税制模式，即先将被继承人过世后的遗产进行征税，在对税后遗产按约定进行分配。这种模式的优点是能够对税源有较好的掌控，效率也较高，但是公平性可能相对弱一些。二是分遗产税制模式，是将被继承人的死后遗产先进行各自分配后，再由各继承者对其进行缴税，这种模式有较为公平的优点，但效率较低，并且容易出现避税逃税的现象。三是混合遗产税制模式，简单来说就是先税后分再税，对总遗产征税后进行分割，再对各继承人征税，这种方式是将前两者的有点集中，但是实际操作起来复杂，成本较高。就我国现状来说，对于开征遗产税还在最初时期，结合我国的国情，总遗产税制是较为合适的选择，开征初期能够相对有效率的增加财政收入。（二）\o"CurrentDocument"\h税收要素设计1、\o"CurrentDocument"\h纳税人经过一系列研究，我国开征遗产税之初选择总遗产税制是最为合适的，从国际经验来看，总遗产税制模式下最合适的纳税人是被继承人指派的遗嘱执行人。需要将所要继承的遗产先进行缴税后，再按照的遗嘱的内容对合法继承人进行遗产的分配。若是没有遗嘱，则按法律所规定的条款对税后遗产做分配。而遗嘱执行人从中可以较全面的了解遗产及其分配的情况，在实际操作中，能够为征税中财产的清查等带来一定便利，减少有关部门的征税成本。不过大多数情况，没有被指定遗产执行人，则可以将遗产继承人的义务分配至各个继承人和受赠人手中，由大家一起完成对遗产的清查清算等工作。若是因特殊原因而无法履行其义务的，可以委托相关部门对其管理，代其履行义务。2、\o"CurrentDocument"\h税率现阶段，我国还在探索阶段，就国际形势来看，对于遗产税的税率在逐步下调。从外国经验上学习到，遗产税税率不宜过高，若是造成对富人的过大心理压力则对遗产税的开征发展是有不利影响的。所以我国在一开始也不能采用高税率，暂时可以考虑用超额累进税率，制定出高低边际税率。现在对税率的设想都是浅显的，对于税率的研究需要在实践中不断的探索，在实际情况中实践才能真正得出开征遗产税所试用的税率，后续也需要根据国情、经济、政治等发展对税率进行不断调整3、\o"CurrentDocument"\h征税范围和课税对象遗产税的征收原则能分为三类：一是属人原则，则是对于本国国籍的国民无论境内境外的遗产都需缴纳税款；二是属地原则，是被继承人无论是否在境内，都要对征税国国土上的遗产征税；三是属人和属地原则，这应该是现阶段最适合我国的征税原则。从整体目光来看，我国在国际中的地位不断提升，同国际间的交易也在不断增加，我国居民不仅限于在本国拥有财富，在国外也会累积自己的财富，所对应的外国公民也会在我国有财富堆积，采用属人和属地原则能更好的保护我国税收收入，并且我国在对个人所得税的征收中对属人属地原则有较好的经验可供参考，在遗产税的征收中也能够较为熟练的运用。所以我国遗产税的征税范围可以包括我国国民在本国和外国的遗产和外国公民在利用我国资源产生的财富遗产。遗产税的征税对象是被继承人所留资产的总体价值，包括动产不动产、无形资产、金银首饰、玉石珠宝、艺术藏品等等。从国际经验中，我们也能够学习到，为了避免有大量的财产通过赠与的方式进行避税，对被继承人生前财产的转移应该做出时间限制，为了和国际更好的融合，更好的保护我国权益，我国可以设置时间限制为五年，五年内所赠与他人的的财产也加入征税对象。4、计税依据遗产税的计税依据是所留遗产的价值的总和，最重要的就是如何将财产的价格标准明确设定出来。从国际经验上看，大多国家使用的是以被继承者死亡当日的市场价去认定，这种认定较为公正、简洁、可行的，为有关部门减少认定相关方面的成本。对于扣除项目来说，如丧葬费、相关管理费、债务、税金、配偶子女获得的遗产补偿金等再加上被继承人抚养孩子赡养老人所需的费用和用于如慈善捐赠等公益事业的遗产等都能够算进扣除项目中。此外还可以规定免税额，遗产税并不是针对所有人开征的税，所以应根据我国财富情况设定适合的免税额。（三）\o"CurrentDocument"\h配套制度的完善为了能够使遗产税开征后能够有效的在实践中发挥作用，我国应该发行相关的配套制度来保障遗产税的实施。并且也要不断坚持加强法制建设，更好的完善相关法律法规来为开征遗产税保驾护航。遗产税的开征离不开相应的赠与税的开征。在上文中提及的将被继承者五年内所赠与他人的的财产加进征税对象，虽然5年的规定能够规避比部分的税源的流失，但显然还是不能有效遏制的。然而，对于时间的限制我们也无法再延长过多，延长时限即会对富人造成较大的心理压力，也会对征税造成一定难度和成本的增加，会对于遗产税的开征实施造成不利的影响。所以同时开征赠与税是有必要的，这可以对被继承人去世前所赠与的财富进行征税，能够较大程度的规避因财产赠与而造成的遗产税税收损失，减少遗产税开征的阻力。并且和赠与税与遗产税有相似的作用，如能够一定程度上缩小贫富差距，能够为创造较为公平的竞争环境作出贡献，防止不劳动努力坐等财产的不良风气。遗产税和赠与税一起开征，能够发挥更好的作用，一方面较为有效的控制税源，一方面也能相对减轻遗产税的税负，还能够为有关部门管理提供便利。健全对个人财产的管理和评估机制是十分必要的。国家对个人财产信息的掌握程度是我国遗产税开征的坚实基础，我国对于个人财产登记方面的管理需要完善加强。现在处于科技发展互联网的时代，对于实名认证的要求不断普