《会计学新编》课件第14章财务报表列报

现金流量表现金流量表的概念现金流量的分类现金流量表的格式现金流量表列示说明及分析一、现金流量表的概念

二、现金流量的分类三、现金流量表的格式项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计三、现金流量表的格式项目金额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额三、现金流量表补充资料项目金额1．将净利润调节为经营活动现金流量净利润加：资产减值准备

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

无形资产摊销长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）固定资产报废损失（收益以“－”号填列）

公允价值变动损失（收益以“－”号填列）财务费用（收益以“－”号填列）

投资损失（收益以“－”号填列）

递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）

经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）

经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）经营活动产生的现金流量净额三、现金流量表补充资料项目金额2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3．现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额四、现金流量表列示说明及分析〔一〕经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购置商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金1、销售商品、提供劳务收到的现金“销售商品、提供劳务收到的现金〞工程，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金〔包括销售收入和应向购置者收取的增值税销项税额〕和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本工程反映。销售收现率＝销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入。该比率反映了企业的收入质量，一般的，该比率越高收入质量越高。当比值小于1.17时，说明本期的收入有一局部没有收到现金；当比值大于1.17时，说明本期的收入不仅全部收到了现金，而且还收回了以前期间的应收款项或预收账款增加。如果比值很小，那么企业的经营管理肯定存在问题，企业可能存在比较严重的虚盈实亏。案例1：销售商品、提供劳务收到的现金销售收入现金含量揭示企业销售状况长安汽车〔00625〕是重庆市一家主要从事微型汽车及发动机的开发制造和销售的上市公司。产品包括各种型号的长安牌微型厢货车、微型货车、奥拓微型轿车以及用于微型汽车的江陵牌汽车发动机。随着中国汽车消费的迅速崛起，公司的销售形势持续向好。我们用“销售商品、提供劳务收到现金/主营业务收入〞这个主营收入现金含量指标对长安汽车的销售进行分析〔见下表〕，发现该指标自1999年起逐年走高，更为可贵的是，企业的主营业务收入也逐年增长。因此，分析者可以大致得出结论，该企业销售收入回笼现金情况良好，并且还不断收回前期的应收账款，营业收入的质量越来越高。通常情况下，营业收入与营业收入现金含量两个指标联袂走高的经济含义是企业的销售环境和内部管理都处于非常良好的状况。这样的公司，在2002年的证券市场上成为资金追捧的对象就不奇怪了。长安汽车1999~2001年主营业务收入现金含量表1999年2000年2001年主营业务收入现金含量0.861.0811.2871、销售商品、提供劳务收到的现金案例2：销售商品、提供劳务收到的现金通过会计勾稽找到购销关系的特殊性一汽四环是在上海证券交易所上市的公司，主要从事汽车改装，制造汽车的车轮、车厢等零部件，汽车修理，汽车配件、汽车、小轿车经销等。股份公司由中国第一汽车集团公司、长春一汽四环集团等公司发起成立于1993年。该公司的产品主要提供给其第一大股东和第二大股东，即发起人一汽集团公司和一汽四环集团公司，采购的货物也有相当数量来自这两个公司。由于这种关联交易的双方往往最终并不需要实际的现金结算，所以该公司的现金流量表与其他会计报表工程之间的勾稽关系就有一定的特殊性。下面我们根据企业相关报表数据来进行测算。表1一汽四环2000~2001年各期合并利润表中的主营业务收入数据（单位：元）合并利润表2000年2001年中期2001年主营业务收入83703226011919422972137738470案例2：销售商品、提供劳务收到的现金表2一汽四环2000~2001年各期合并资产负债表中的有关数据（单位：元）合并资产负债表2000年2001年中期2001年应收票据553510636341123678709610应收账款16782400129433833679763007预收账款536754442093534079362表3一汽四环2000~2001年各期合并资产负债表中的有关数据（单位：元）合并现金流量表2001年中期2001年销售商品、提供劳务收到的现金2629383231945476301收到的税费返还－30000000收到的其他与经营活动有关的现金

673569112172889现金流入小计2696740141987649190案例2：销售商品、提供劳务收到的现金根据表1、2、3的相关数据，我们将一汽四环的2001年年报数据代入分析公式，计算“以非现金资产清偿债务而减少的经营性应收工程〞。以非现金资产清偿债务而减少的经营性应收工程＝2137738470+2137738470×17%+〔55351063-78709610〕+(167824001-79763007)+(4079362-5367544)-1945476301＝619091973由测算过程可以知道，一汽四环2001年全年交易对方以非现金资产抵偿负债的金额为6.19亿元，占到当期销售收入的29%。在2001年中期，销售商品、提供劳务收到的现金为262938323元，实现主营业务收入为1191942297元，应收票据和应收账款增加额为134574508元，预收账款减少了1158191元，测算出交易对方以非现金资产抵偿负债的金额有994743274之多，占到当期销售收入的83.4%。案例2：销售商品、提供劳务收到的现金一汽四环的现金流量为什么会出现这么高的异动，这就是我们在对其报表进行深入分析中需要找寻答案的目标。公司2001年报披露，整个会计期间，向中国第一汽车集团公司和长春一汽四环集团销售商品20亿元，从两家企业采购货物12亿元。由此，分析者可以得出一个对于异动较为合理的解释，即股份公司与其两个股东公司之间发生的大量而频繁的购销业务使得公司的会计处理为以从关联方购入的货物冲销账面关联方所欠的应收账款，从而表达出应收账款的变化方向主要为非现金资产。2、收到的税费返还“收到的税费返还〞工程，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。收到的税费返还＝收到的增值税的返还＋收到的消费税、营业税、教育费附加的返还＋收到的所得税的返还利润表中的“补贴收入〞工程，仅反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增殖税等。退回的所得税，冲减“所得税〞工程；退回的消费税、营业税等，冲减“主营业务税金及附加〞工程。因此，必须将利润表中的“补贴收入〞工程与现金流量表中的“收到的税费返还〞工程联系起来分析，从而判断一个企业实际接受政府的补贴情况。案例3：收到的税费返还五粮液公司2000~2001年与补贴收入有关的主要报表数据（单位：元）利润表2000年2001年补贴收入－－现金流量表收到的税费返还1347000002164624003、收到的其他与经营活动有关的现金“收到其他与经营活动有关的现金〞工程，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入〔罚款收入〕＋其他业务收入〔经营租赁租金收入〕＋补贴收入〔不包括增值税的返还〕＋其他应付款的增加收到的其他与经营活动有关的现金异动倍数＝收到的其他与经营活动有关的现金／销售商品、提供劳务收到的现金。该指标的倍数越高，那么说明公司的经营活动现金流入的异动程度越高。案例4：收到的其他与经营活动有关的现金案例4：收到的其他与经营活动有关的现金表1广西红日2001年度现金流量表相关数据（单位：元）项目2001一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金24234389收到的税费返还3836937收到的其他与经营活动有关的现金132648841现金流入小计160720167表2报表附注列示的“收到的其他与经营活动有关的现金”明细项目项目金额（元）往来款78531071出售应收账款53229062其他887706合计1326478394、购置商品、接受劳务支付的现金“购置商品、接受劳务支付的现金〞工程，反映企业本期购置商品、接受劳务实际支付的现金〔包括增值税进项税额〕，以及本期支付前期购置商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购置材料和代购代销业务支付的现金，也在本工程反映。用公式表示“购置商品、接受劳务支付的现金〞与资产负债表、利润表等各类报表的钩稽关系如下：购置商品、接受劳务支付的现金＝主营业务本钱〔减去本期生产本钱中非存货转化的局部〕＋存货的增加＋应交增值税进项税＋应付账款、应付票据的减少〔减去本期以非现金资产抵偿负债导致的应付账款、应付票据的减少〕＋预付账款的增加现金购销比率=购置商品、接受劳务支付的现金/销售商品、提供劳务收到的现金。在一般情况下，这一比率应接近于商品销售本钱率。如果购销比率不正常，可能有两种情况：购进了呆滞积压商品；经营业务萎缩。两种情况都会对企业产生不利影响。5、支付给职工以及为职工支付的现金6、支付的各项税费“支付的各项税费〞工程，反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。支付的各项税费＝营业务税金及附加＋所得税费用＋〔销售项税－进项税〕－应交税费的增加＋管理费用〔房产税、车船使用税、土地增值税、印花税〕支付的增值税＝〔销售项税－进项税〕－应交增值税的增加支付的所得税＝所得税－应交所得税的增加7、支付的其他与经营活动有关的现金案例5：科龙电器经营活动产生的现金流量分析案例5：科龙电器1999年现金流量表〔经营活动〕项目1999年度1998年度一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金40539594524062638832收到的税费返还18929921853481591收到的其他与经营活动有关的现金5602073060007434现金流入小计42992794004176127857购买商品、接受劳务支付的现金（4800965138）（2565704338）支付给职工以及为职工支付的现金（113714950）（200393079）实际缴纳的增值税（235802871）（237675850）支付的所得税款（108593623）（41276727）支付的其他与经营活动有关的现金（19046162）（105118417）现金流出小计（5278122744）（3150168411）经营活动产生的现金流量净额（978843344）1025959466案例5：科龙电器1999年利润表项目1999年度1998年度一、主营业务收入33285505033421123392减：主营业务成本28419625282321863158二、主营业务利润4865879751099260234加：其他业务利润3335214228479305减：营业费用379759845395680782管理费用155802267219554833财务费用2310308744072455三、营业利润

(38725082)468431469加：投资收益542056603140702552补贴收入137802073120331467营业外收入2266858831528129减：营业外支出19046162105118417四、利润总额644756020655875200减：所得税117170465170372五、净利润643584316590704828案例5：科龙电器1999年资产负债表局部内容项目1999年12月31日1998年12月31日1999年的变化货币资金5662509431147899842-581648899应收票据55229073147328362779007104应收账款483446687504041833-20595146其他应收款107932387097656871981666999预付账款3661386065019256-28405396应收补贴款1951584471012989-51497145存货342749987424836657-82086670流动资产30087164062793007582215708824短期借款37570000085700000290000000应付票据000应付账款84451046229728349-145277303预收账款2849010351233730-22743627应付工资21205691146040974529应付福利费用1084988110226595623286应交税金32814380293221719-260407339其他应付款20927466318624272923031934流动负债10905395921273516170-182976578案例5：科龙电器1999年合并资产负债表局部内容项目1999年12月31日1998年12月31日货币资金7531404841391527935应收票据986009131515333627应收账款684832860548501861其他应收款184336092151573480预付账款84107301176526932应收补贴款1951584471012989存货15603545051271621080流动资产42691981824168933273短期借款883799018716497023应付票据00应付账款254400365818121491预收账款65706445155067912应付工资71685785564140应付福利费用1358743311161428应交税金5624275338453344其他应付款16107234547220480流动负债18883947362632191935案例5：科龙电器购置商品、接受劳务支付的现金1999年，科龙电器购置商品、接受劳务支付的现金4800965138元，比1998年的2565704338元，增加2235260800元。现金购销比率=购置商品、接受劳务支付的现金/销售商品、提供劳务收到的现金=4800965138/4053959452=1.18，很不正常。主营业务本钱＋存货的增加＋应交增值税进项税＋应付账款、应付票据的减少＋预付账款的增加=2841962528－82086670＋〔2841962528－82086670〕×17%＋145277303－28405396=3345926660这就是说，现金流量表告诉我们：企业本年购置商品、接受劳务支付的现金为48亿元。但资产负债表和利润表却告诉我们：本年购置商品、接受劳务支付的现金最多为33亿元。那么是什么原因导致出现这种偏差呢？比较一下资产负债表中“其他应收款〞年末和年处之间的差额，我们就会发现：其他应收款年末的规模比应收票据和应收账款之和的规模还大，其年末和年初相比，增加了9.8亿元。案例5：科龙电器购置商品、接受劳务支付的现金再比较一以下年末合并资产负债表的“其他应收款〞数字，我们会发现其规模仅有1.84亿元。上市公司资产负债表“其他应收款〞的10.79亿元与合并资产负债“其他应收款〞的1.84亿元之间的差额，为上市公司与其子公司之间因非商品交易形成的债权，应该属于关联方之间的内部资金拆借。那么，“其他应收款〞年末和年初之间的差额9.8亿元，在现金流量表上应并入哪个工程呢？显然，该项流出不应属于购置商品、接受劳务支付的现金，而应该属于“支付的其他与经营活动有关的现金〞。但是，现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金〞的规模仅有0.19亿元。再比较一下现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金〞的本年数与上年数和利润表中“营业外支出〞的本年数与上年数，发现现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金〞的本年数与上年数和利润表中“营业外支出〞的本年数与上年数是相同的。分析到这里，大家应该能够自己得出下面问题的答案：应该并入而没有并入现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金〞的现金流出去了哪里？案例5：科龙电器支付给职工以及为职工支付的现金从现金流量表来看，与上年相比，企业当年支付给职工以及为职工支付的现金减少了约45%。企业减少支付给职工以及为职工支付的现金的原因，既可能是企业在年内采取了裁员策略，也可能是企业在年内降低了职工的收入待遇。不管是哪一个原因，都可能对企业的员工士气产生影响。案例5：科龙电器支付的所得税以及其他与经营活动有关的现金支付的所得税款：比较一下现金流量表中的“支付的所得税款〞和利润表中“所得税〞工程的金额，我们会发现：由于营业利润低迷，当年企业的“所得税〞费用仅为117万元，而企业支付的所得税为1.08亿元！如果我们再考察一下企业关于应交税金工程的附注，我们会发现：企业年初应交所得税为1.42亿元，在年内缴纳了1.08亿元之后，年末应交所得税仍有约0.35亿元。这说明，企业可能长期存在的大额所得税负债。那么，为什么企业的其他应收款出现将近10亿元的增加，所得税在长期欠交后今年集中缴纳了呢？支付的其他与经营活动有关的现金：我们在前面的分析中已经看到，本数据的来源为营业外支出的数字。如果不进行系统化分析，我们很容易对企业做出在“支付的其他与经营活动有关的现金〞控制方面成效显著的判断。但是，如果我们对其现金流量状况进行系统化分析，我们就会认为，此数据说明了企业在现金流量表的编制上存在着一些问题。项目1999年度1998年度二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金—70424760取得债券利息收入所收到的现金1969839234598882处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额120852051—现金流入小计140550443105023642购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（772240523）（118015120）

长期股权投资所支付的现金（2500000）（364424760）

支付的其他与投资活动有关的现金（33398）（902000）现金流出小计（774773921）（483341880）投资活动产生的现金流量净额（634223478）（378318238）募集资金投向表（单位：万元）项目名称招股说明书计划实际投资投资金额1999年投入2000年投入已投入金额2000年投入收购“华宝”两厂的经营性资产8491084910—76300—新增空调销售服务网点及中心城市成立销售份公司115006900460070005000流动资金1072010720—18400—合计10713010253046001017005000〔三〕筹资活动产生的现金流量〔四〕汇率变动对现金的影响“汇率变动对现金的影响〞工程，反映以下工程之间的差额：〔1〕企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额〔编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理〕；〔2〕“现金及现金等价物净增加额〞中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。案例5：科龙电器1999年现金流量表〔经营活动〕项目1999年度1998年度一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金40539594524062638832收到的税费返还18929921853481591收到的其他与经营活动有关的现金5602073060007434现金流入小计42992794004176127857购买商品、接受劳务支付的现金（4800965138）（2565704338）支付给职工以及为职工支付的现金（113714950）（200393079）实际缴纳的增值税（235802871）（237675850）支付的所得税款（108593623）（41276727）支付的其他与经营活动有关的现金（19046162）（105118417）现金流出小计（5278122744）（3150168411）经营活动产生的现金流量净额（978843344）1025959466项目1999年度1998年度二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金—70424760取得债券利息收入所收到的现金1969839234598882处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额120852051—现金流入小计140550443105023642购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（77