个人所得税法及条例释义

个人所得税法及条例释义提纲个人所得税法的演进历程个人所得税法及实施条例简介个人所得税计算个人所得税的征收管理中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程第三次修法的具体内容法修改了两条〔第六条、第八条〕共三项内容。旧法内容新法内容第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额。第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。中国个人所得税法演进历程第三次修法的具体内容条例修改了四条，增加了两条共六项内容。旧条例内容新内容条例注第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。第十八条税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除800元。第十八条税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除1600元。中国个人所得税法演进历程第三次修法的具体内容条例修改了四条，增加了两条共六项内容。旧条例内容新内容条例注

第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。新增加。第二十六条税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除800元费用的基础上，再减除本条例第二十八条规定数额的费用。第二十七条税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除1600元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。第三十七条税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。

全员全额扣缴申报的管理办法，由国家税务总局制定。新增加中国个人所得税法演进历程条例修改了四条，增加了两条共六项内容。旧条例内容新内容条例注第三十五条自行申报的纳税义务人，应当向取得所得的当地主管税务机关申报纳税。从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以上取得所得的，可以由纳税义务人选择一地申报纳税；纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机关批准。第三十六条纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：

（一）年所得12万元以上的；

（二）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；

（三）从中国境外取得所得的；

（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；

（五）国务院规定的其他情形。

年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国家税务总局制定。分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；取得应税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的。国税发[1995]077号废止国税发[2006]162号个人所得税自行纳税申报办法（试行）中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程第五次修法的具体内容法修改了第六条共一项内容。条例修改了六条，共四项内容。旧条例内容新内容条例第十条个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。第十条

个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。第十八条

税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除1600元。第十八条

税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。中国个人所得税法演进历程第五次修法的具体内容法修改了第六条共一项内容。条例修改了六条，共四项内容。旧条例内容新内容条例第二十八条第四项

财政部确定的其他人员。第二十八条第四项国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为3200元第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。第四十条

税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。第四十条税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。第四十八条本条例由财政部会同国家税务总局解释。删除中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程中国个人所得税法演进历程旧法内容新法内容第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。中国个人所得税法演进历程工资薪金所得适用税率表〔原表〕级数含税级距不含税级距税率（%）速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500至2000元的部分超过475至1825元的部分10253超过2000至5000元的部分超过1825至4375元的部分151254超过5000至20000元的部分超过4375至16375元的部分203755超过20000至40000元的部分超过16375至31375元的部分2513756超过40000至60000元的部分超过31375至45375元的部分3033757超过60000至80000元的部分超过45375至58375元的部分3563758超过80000至100000元的部分超过58375至70375元的部分40103759超过100000的部分超过70375的部分4515375中国个人所得税法演进历程工资薪金所得适用税率表〔新表〕级数含税级距不含税级距税率（%）速算扣除数1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500至4500元的部分超过1455至4155元的部分101053超过4500至9000元的部分超过4155至7755元的部分205554超过9000至35000元的部分超过7755至27255元的部分2510055超过35000至55000元的部分超过27255至41255元的部分3027556超过55000至80000元的部分超过41255至57505元的部分3555057超过80000的部分超过57505的部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人〔单位〕代付税款的工资、薪金所得。中国个人所得税法演进历程条例修改了三条，共三项内容。旧条例内容新条例内容条例第六条：第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。条例第六条：第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。条例第二十七条：税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。条例第二十七条：税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。条例第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。条例第二十九条：：税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。提纲个人所得税法的演进历程个人所得税法及实施条例简介个人所得税计算个人所得税的征收管理个人所得税法及实施条例简介税法第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

个人所得税法及实施条例简介对应实施条例1-7条。税收管辖权、纳税人规定。条例第五条：以下所得，不管支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

〔一〕因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

〔二〕将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

〔三〕转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

〔四〕许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

〔五〕从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。个人所得税法及实施条例简介居民纳税人条例第二条：税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。条例第三条：税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。

前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者屡次累计不超过90日的离境。个人所得税法及实施条例简介居民纳税人的标准及纳税义务居民纳税人：是指符合本国税法规定的居民纳税人标准，因其居民身份而对该国承担无限纳税义务的人。无限纳税义务：是指居民纳税义务人对其来源于居住国境内和境外所得都应当在该国纳税的义务。个人所得税法及实施条例简介非居民纳税人纳税依据在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。条例第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的局部缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。条例第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的局部，免予缴纳个人所得税。个人所得税法及实施条例简介关于在华无居所的个人如何计算在华居住满五年的规定财政部国家税务总局财税[1995]98号文件规定：.个人在中国境内居住满5年是指个人在中国境内连续居住满5年，即连续5年中的每1纳税年度内均居住满1年。.个人在中国境内居住满5年后，从第6年起的以后各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，那么仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第6年起以后的某一纳税年度内在境内居住缺乏90天，按条例第7条规定确定纳税义务，并从再次居住满1年的年度起从新计算5年期限。.个人在境内是否居住满5年自1994年1月1日起开始计算。个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介对应实施条例8-10条。对应税所得范围明确细化。条例第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：

〔一〕工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人所得税法及实施条例简介〔二〕个体工商户的生产、经营所得，是指：

1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、效劳业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；

2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿效劳活动取得的所得；

3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介工资、薪金所得工程与劳务报酬所得的区别工资、薪金所得是指个人从事非独立个人劳动，及在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇取得的报酬。劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者主要区别在于，前者支付所得的单位或个人与所得人之间存在相对稳定的雇佣与被雇佣关系，后者那么不存在此种关系。个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介劳务报酬所得工程加成征税条例第十一条税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。

对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的局部，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的局部，加征十成。个人所得税法及实施条例简介劳务报酬所得工程加成征税〔一次收入畸高〕20,000元-50,000元加征五成即税率30%50,000元以上加征十成即税率40%实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。费用扣除标准:4000元以下，减除800元；4000元以上，减除20%。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励〔包括实物、有价证券等〕，应根据所发生费用的全额并入其当期的劳务收入，按“劳务报酬所得〞工程征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介福利费、抚恤金、救济金条例第十四条税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。人人有份的福利费不免税。个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介长春市历年职工月平均工资3倍标准2000年29256元2001年33270元2002年39000元2003年42000元2004年47000元2005年54000元住房公积金的月平均工资3倍标准2006年60000元4500元2007年73000元6083元2021年81000元6750元2021年92000元7612元2021年107169元8930元〔以上数字为长春市统计局提供个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；条例第十六条税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。我省规定：凡在我省境内的残疾、孤老人员和烈属取得的工资薪金所得，个体工商生产经营所得，对企事单位承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，均享受减征个人所得税照顾。减征幅度暂确定为40%。〔吉地税个所字[2000]171号〕个人所得税法及实施条例简介个人所得税应纳税所得额规定税法第六条应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。

二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除本钱、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介对应条例17-30条。工薪所得减除费用标准变化：扣除标准外籍人员附加费用扣除标准执行时间800（我省实际860）32001994年1月1日160032002006年1月1日200028002008年3月1日350013002011年9月1日个人所得税法及实施条例简介按次征税规定条例第二十一条税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次，按照以下方法确定：

〔一〕劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一工程连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

〔二〕稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

〔三〕特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。

〔四〕财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

〔五〕利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

〔六〕偶然所得，以每次取得该项收入为一次。个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介个人所得税法及实施条例简介提纲个人所得税法的演进历程个人所得税法及实施条例简介个人所得税计算个人所得税的征收管理个人所得税计算工资、薪金所得工程计算1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。2、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额-费用扣除标准全月应纳税额=全月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数既:全月应纳税额=(月工资、薪金收入总额-费用扣除标准)×适用税率-速算扣除数个人所得税计算个人所得税计算个人所得税计算长春市住房公积金的月平均工资3倍标准2006年4500元2007年6083元2021年6750元2021年7612元2021年8930元以上数字为市统计局提供个人所得税计算国家税务总局公告2021年第46号规定：1、纳税人2021年9月1日〔含〕以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表〔见附件一〕，计算缴纳个人所得税。2、纳税人2021年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2021年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。国税办发〔2021〕95号规定：纳税人取得的全年一次性奖金按照以上口径计算缴纳个人所得税。举例我市一合资公司中方员工王某和外籍雇员比尔先生，2021年2月分别从公司取得工资收入1万元和1.5万元。分别计算他们应缴纳多少个人所得税。分析:王某是中国公民，并且在境内工作，确定其法定扣除费用标准为2000元；比尔不是中国公民，其扣除费用标准为2000元+2800元=4800元。应纳税额计算如下：王某应纳税额=〔10000-2000〕×20%-375=1225〔元〕比尔应纳税额=〔15000-2000-2800〕×20%-375=1665〔元〕举例我市一合资公司中方员工王某和外籍雇员比尔先生，2021年10月分别从公司取得工资收入1万元和1.5万元。分别计算他们应缴纳多少个人所得税。分析:王某是中国公民，并且在境内工作，确定其法定扣除费用标准为3500元；比尔不是中国公民，其扣除费用标准为3500元+1300元=4800元。应纳税额计算如下：王某应纳税额=〔10000-3500〕×20%-555=745〔元〕比尔应纳税额=〔15000-3500-1300〕×25%-1005=1545〔元〕单位为个人负担税款计算1、全额负担公式应纳税所得额=〔不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数〕/〔1-税率〕应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数2、负担部份税款公式应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数3、负担一定比例税款公式应纳税所得额=〔未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例)/(1-税率×负担比例)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数负担全部税款例如刘先生为一公司职员，该公司承诺为其负担个人所得税。2005年3月发给刘先生税后工资3000元。该公司应当为刘先生缴纳个人所得税多少元？分析：〔1〕先将刘先生的税后所得换算成税前所得。〔3000-800-125〕/〔1-15%〕=2441.2(元)(2)应纳税额:2441.2×15%-125=214.2(元〕负担部份税款例如某公司职工王某月工资8000元，公司每月为王某代付100元税款，计算王某每月实际缴纳税款。纳税应所得额=8000+100-3500=4600〔元〕应纳税额=4600×20%-555=365〔元〕因公司已付100元，王某每月实际缴纳税款为265元。负担一定比例税款例如外籍员工比利个人月工资收入1.58万元，公司为其付担月收入的30%的部份的应纳税款，计算比利当月应纳税款。应纳税所得额=〔15800-4800-1005×30%〕/〔1-25%×30%〕=11565.95(元)应纳税额=11565.95×25%-1005=1886.49(元)工资薪金特殊工程计算工资薪金特殊工程计算纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得计算：中国公民王先生同时在我市两家企业工作，2021年5月份分别从甲、乙企业取得工资3200元和1800元。计算王先生当月应纳个人所得税。王先生从甲企业取得收入应纳个人所得税=〔3200-2000〕×10%-25=95〔元〕依法王先生应将两处收入自行合并申报，应纳个人所得税=〔3200+1800-2000〕×15%-125=325〔元〕因王先生已缴95元，还需要向税务机关补缴税款325-95=230〔元〕注：个人在一个月内取得两处或两处以上工资收入应合并为一个月工资收入计税。发放工资单位都应按税法规定履行扣缴义务，并且扣税环节可以分别减除费用。个人具有依法向税务机关自行申报补缴税款的法定义务。在计算需补缴的税款时，只允许扣除一次费用。工资薪金特殊工程计算工资薪金特殊工程计算(1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除"雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额"后的余额，按上述方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。工资薪金特殊工程计算(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

A．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数

B．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数〔3〕在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。工资薪金特殊工程计算〔4〕实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。〔5〕雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。工资薪金特殊工程计算我国公民韩先生在某一公司工作，2021年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，计算其应缴纳多少个人所得税。分析：韩先生因当月工资缺乏3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额局部100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=〔24100+3400-3500〕×10%-105=2295元工资薪金特殊工程计算工资薪金特殊工程计算工资薪金特殊工程计算工资薪金特殊工程计算工资薪金特殊工程计算税务处理方法个人缴费：不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除。企业缴费：〔计入个人账户的局部〕：是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，按照“工资、薪金所得〞工程、按照适用税率计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。工资薪金特殊工程计算

税务处理方法1、不与正常工资、薪金合并，单独视为一个月的工资、薪金；2、不扣除任何费用；3、对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得复原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金。举例：假设某企业职工年金账户中每月个人缴费100元、企业缴费400元。——100元的个人缴费不得在工薪所得税前扣除，属于个人税后工薪的缴费；——企业缴入其个人账户的400元不并入当月工资、薪金，直接以400元对应个人所得税工资、薪金所得税率表的适用税率计算应扣缴的税款。工资薪金特殊工程计算

纳税环节企业缴费的个人所得税征收环节是企业缴费环节，即在企业缴费计入个人账户时，由企业作为扣缴义务人依法扣缴税款。退税问题对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的局部，其已扣缴的个人所得税应予以退还。应退税款=企业缴费已纳税款×〔1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额〕工资薪金特殊工程计算申请退税手续：持：①居民身份证②企业以前月度申报的含有个人明细信息的?年金企业缴费扣缴个人所得税报告表?复印件③解缴税款的?税收缴款书?复印件④由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。工资薪金特殊工程计算工资薪金特殊工程计算个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入征税计算：〔1〕对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得〞工程计征个人所得税。〔2〕

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入〔包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用〕，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的局部，免征个人所得税。工资薪金特殊工程计算工资薪金特殊工程计算张先生在某企业工作5年，企业于2006年8月进行改组改制，其被解除劳动合同，获得一次性经济补偿收入30000元，他按规定缴纳了根本养老金1000元。该地上年职工平均工资为6000元。计算张先生应当如何缴纳个人所得税。工资薪金特殊工程计算分析：〔1〕个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的局部，免征个人所得税。免税所得=6000×3+1000=19000〔元〕〔2〕应纳个人所得税收入=30000-19000=11000〔元〕〔3〕张先生应缴纳个人所得税：[〔11000÷5-1600〕×10%-25]×5=175〔元〕工资薪金特殊工程计算纳税人在中国境内、境外分别取得工资薪金所得计算按条例第三十一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。和1994年89号文件规定：纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得并能提供证明的，应当分别计算应纳税额。某援外医疗专家是具有中国国籍的纳税居民，2006年5月，从国内取得工资收入5600元，同时，他又从英国取得工资收入折合人民币8800元，计算其当月应纳个人所得税。境内应纳税额=〔5600-1600〕×15%-125=475元境外应纳税额=〔8800-4800〕×15%-125=475元该医疗专家合计应纳税额=475+475=950元

注：该纳税人须为中国居民纳税人。境内、境外收入分别计算税款，可以分别减除法定费用扣除额，分别查找适用税率，计算出境内、外税款后相加，即为其应纳税额。纳税人除中国境内所得外，同时在不同国家取得工资、薪金所得，其境外所得只减去一次费用扣除额〔4800元〕，不得对境外工资重复减除费用。工资薪金特殊工程计算月应纳税所得额：90000÷5÷12+1500-1