第五章合并财务报表2教学教案

第四节合并现金流量表

合并现金流量表，是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间“现金和现金等价物”流入和流出的报表。现金流量表是按照收付实现制反映企业经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。其中，经营活动产生的现金流量的编制方法有直接法和间接法两种，第31号现金流量表准则规定对其应当采用直线法列示。2/7/20251山东工商学院会计学院合并现金流量表只需要编制抵消分录。需要进行抵消处理的项目主要有：㈠企业集团内部当期以现金收购股权、债券导致的投资活动现金支出与筹资活动现金增加的抵消㈡企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消㈢企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流入与流出的抵消㈣企业集团内部当期购销商品所产生的现金流入与流出的抵消㈤企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消2/7/20252山东工商学院会计学院沿用【例1】及【例4、5、6、7、9、10资料】，解答如下：㈠企业集团内部当期以现金收购股权、债券导致的投资活动现金支出与筹资活动现金增加的抵消结合【例1资料】和【例4资料】。2008年，S公司发行应付债券200万元为P公司所持有，并作为“持有至到期投资”，P公司个别报表中确认为投资活动现金流出量，S公司个别报表中确认为筹资活动现金流入量。但从企业集团P+S的角度看，这属于集团内部的现金移动，因此，应将多计的现金流入量和现金流出量进行抵消处理。

抵消分录如下(20)：借：投资支付的现金200贷：吸收投资收到的现金2002/7/20253山东工商学院会计学院

㈢企业集团内部当期购销商品所产生的现金流入与流出的抵消结合【例4、5、9资料】。P公司2008年向S公司销售商品的价款3500万元中实际收到S公司支付的银行存款2600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。另外，S公司2008年向P公司销售商品1000万元的价款全部收到。购销款总计3600万元。P公司个别报表中确认的经营活动现金流入量为2600万元、经营活动现金流出量为1000万元，S公司个别报表确认了经营活动现金流入量为1000万元、经营活动现金流出量为2600万元。但从企业集团P+S的角度看，这属于集团内部的现金移动，因此，应将多计的现金流入量和现金流出量进行抵消处理。2/7/20255山东工商学院会计学院抵消分录如下(22)：借：购买商品、接受劳务支付的现金3600贷：销售商品、提供劳务收到的现金3600结合【例6资料】。S公司2008年向P公司销售商品300万元的价款全部收到。S公司个别报表中确认为经营活动的现金流入量，P公司个别报表中确认为投资活动的现金流出量。但从企业集团P+S的角度看，这属于集团内部的现金移动，因此，应将多计的现金流入量和现金流出量进行抵消处理。

抵消分录如下(23)：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金300贷：销售商品、提供劳务收到的现金3002/7/20256山东工商学院会计学院

㈣企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消结合【例7资料】。P公司向S公司出售固定资产的价款120万元全部收到。P公司个别报表中确认为投资活动的现金流入量，S公司个别报表中确认为投资活动现金流出量。但从企业集团P+S的角度看，这属于集团内部的现金移动，因此，应将多计的现金流入量和现金流出量进行抵消处理。

抵消分录如下(24)：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金120贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金1202/7/20257山东工商学院会计学院项目P公司S公司抵消借方抵消贷方合并金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金7675599036003009765收到的税费返还000收到其他与经营活动有关的现金000经营活动现金流入小计7675599039009765购买商品、接受劳务支付的现金14203270360010902/7/20258山东工商学院会计学院项目P公司S公司抵消借方抵消贷方合并金额支付给职工及为职工支付的现金11002501350支付的各项税付其他与经营活动有关的现金452267经营活动现金流出小计4385430036005085经营活动产生的现金流量净额32901690360039004680二、投资活动产生的现金流量2/7/20259山东工商学院会计学院项目P公司S公司抵消借方抵消贷方合并金额收回投资收到的现金000取得投资收益收到的现金50005000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额12001200处置子公司及其他营业单位收到的现金净额000收到其他与投资活动有关的现金000投资活动现金流入小计620062002/7/202510山东工商学院会计学院项目P公司S公司抵消借方抵消贷方合并金额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金730600120300910投资支付的现金20002000取得子公司及其他营业单位支付的现金净额300003000支付其他与投资活动有关的现金000投资活动现金流出小计39306006203910投资活动产生的现金流量净额-3310-600620-39102/7/202511山东工商学院会计学院项目P公司S公司抵消借方抵消贷方合并金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金02002000取得借款收到的现金000收到其他与筹资活动有关的现金000筹资活动现金流入小计02002000偿还债务支付的现金000分配股利、利润或偿付利息支付的现金198069050021702/7/202512山东工商学院会计学院项目P公司S公司抵消借方抵消贷方合并金额其中：子公司支付给少数股东的股利、利润0120120支付其他与筹资活动有关的现金000筹资活动现金流出小计19806905002170筹资活动产生的现金流量净额-1980-490500200-2170四、汇率变动对现金的影响额0002/7/202513山东工商学院会计学院项目P公司S公司抵消借方抵消贷方合并金额五、现金及现金等价物净增加额-2000600-1400加：年初现金及现金等价物余额30003003300六、年末现金及现金等价物余额100090019002/7/202514山东工商学院会计学院第五节合并财务报表附注一、合并财务报表附注概述附注披露应满足以下基本要求：1、附注披露的信息应是定量与定性信息的结合，从而对企业经济事项完整地进行反映。2、附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类。3、附注相关信息应当与合并报表中列示的项目相互对照，以从整体上更好地理解财务报表。2/7/202515山东工商学院会计学院二、合并财务报表附注披露的内容母公司应当在合并报表中披露以下相关信息：㈠企业集团的基本情况㈡财务报表的编制基础㈢遵循企业会计准则的声明㈣重要会计政策和会计估计的说明㈤会计政策和会计估计的变更以及差错更正的说明㈥报表重要项目的说明㈦或有事项的说明㈧资产负债表日后事项的说明㈨关联方关系及其交易的说明㈩风险管理的说明（十一）母公司和子公司信息的说明2/7/202516山东工商学院会计学院第六节连续编制合并工作底稿由于第一年编制合并报表时所用的计量基础和母、子公司个别报表所用的计量基础之间的不同所导致的差异，在第二年及以后年度编制合并报表时会加大，具体体现在年初未分配利润的金额上。因此，在第二年及以后年度编制合并工作底稿时，应对第一年或以前年度所编制的调整分录和抵消分录进行重新表述，以正确反映当年度合并报表中的年初未分配利润的金额。

2/7/202517山东工商学院会计学院具体方法如下：1、对于借贷方都是期末余额数，通常不需要将以前年度所编制的调整分录和抵消分录重新表述，只需要编制当年度的调整分录和抵消分录即可。2、对于发生额数，需要将以前年度所编制的调整分录和抵消分录重新表述。涉及到损益类项目，需要将其重新表述为“未分配利润—年初”项目；不涉及到损益类项目，仍然采用原项目。2/7/202518山东工商学院会计学院针对前面所举的【例1至例10资料】，说明第二年编制合并工作底稿时的做法。假设第二年不产生新的内部交易。一、对子公司所做的调整分录1、对第一年所编制的调整分录的重新表述第一年共计编制了两笔调整分录，对第一笔调整分录的重新表述为：借：固定资产—原价100贷：资本公积—其他资本公积100对第一年的第二笔调整分录的重新表述为：借：未分配利润—年初5贷：固定资产—累计折旧52/7/202519山东工商学院会计学院

2、第二年对当年应补提的5万元折旧费用所做的调整分录为：借：管理费用5贷：固定资产—累计折旧52/7/202520山东工商学院会计学院二、对母公司所做的调整分录1、对第一年所编制的调整分录的重新表述第一年共计编制了三笔调整分录。首先，可以将这三笔调整分录合并成一笔调整分录：借：长期股权投资227.2贷：投资收益147.2资本公积—其他资本公积80然后，再将第一年做的这笔调整分录重新表述为：借：长期股权投资227.2贷：未分配利润—年初147.2资本公积—其他资本公积802/7/202521山东工商学院会计学院

2、编制第二年的调整分录第二年，假设2009年子公司实现了净利润（账面价值）500万元，没有需要抵消的未实现的内部销售损益（例5、6、7的交易只在第一年发生），则子公司净利润的公允价=500-5=495（万元）；可供出售金融资产的公允价的增值导致资本公积增加40万元。给母公司分配的现金股利是208万元，给少数股东分配的现金股利是52万元。则：2/7/202522山东工商学院会计学院

母公司P按权益法计算增加的长期股权投资的账面余额=（495+40）×80%-208=220（万元）少数股东按权益法计算增加的少数股东权益金额=（495+40）×

20%-52=55（万元）母公司P按权益法计算增加的投资收益的账面余额=495×80%-208=188（万元）少数股东按权益法计算增加的少数股东收益金额=495×20%-52=47（万元）2/7/202523山东工商学院会计学院

则第二年应做的调整分录为：借：长期股权投资396贷：投资收益396借：投资收益208贷：长期股权投资208借：长期股权投资32贷：资本公积—其他资本公积32将这三笔调整分录合并成一笔，则可表述为：借：长期股权投资220贷：投资收益188资本公积—其他资本公积322/7/202524山东工商学院会计学院

三、对母、子公司之间发生的内部交易所做的抵消分录㈠母公司的长期股权投资与子公司的净资产的抵消第一年做的抵消分录中，子公司净资产的公允价、母公司按权益法计算的长期股权投资的金额、少数股东按权益法计算的少数股东权益的金额、商誉的金额都是期末余额，因此，不需要对第一年所做的抵消分录重新表述。只需要做第二年的抵消分录即可。2009-12-31，子公司的资本公积的公允价=年初公允价+本年新增公允价=1700+40=1740（万元）2/7/202525山东工商学院会计学院2009-12-31，盈余公积的账面价=年初账面价+本年新增账面价=100+50=150（万元）2009-12-31，年末未分配利润的公允价=年初未分配利润的公允价+本年新增未分配利润的公允价=年初未分配利润的公允价+（本年净利润的公允价-计提的盈余公积的账面价-分配的现金股利）=84+（495-50-260）=84+185=269（万元）2009-12-31，少数股东权益的账面余额=年初少数股东权益的账面余额+按权益法计算本年新增的少数股东权益的账面余额=776.8+55=831.8（万元）2/7/202526山东工商学院会计学院2009-12-31，按权益法调整后的“长期股权投资”的账面余额=3227.2+220=3447.2（万元）则，第二年所做的抵消分录如下：借：股本2000资本公积—年初1700—本年40盈余公积—年初100—本年50未分配利润—年末269商誉120贷：长期股权投资3447.2少数股东权益831.8（4159*0.2）2/7/202527山东工商学院会计学院㈡子公司当期实现的净利润所作的分配与母公司的投资收益和少数股东收益的抵消1、对第一年所做的抵消分录中的损益类项目均用“未分配利润—年初”项目重新表述。

重新表述如下：借：未分配利润—年初700贷：提取盈余公积100对股东的分配6002、再对第二年子公司实现的净利润中归属于母公司的投资收益和少数股东的少数股东收益与子公司所作的利润分配进行抵消。2/7/202528山东工商学院会计学院

第二年的抵消分录如下：借：投资收益396少数股东损益99未分配利润—年初84贷：提取盈余公积50对股东的分配260未分配利润—年末2692/7/202529山东工商学院会计学院㈢内部债权与债务的抵消1、应收账款与应付账款的抵消，以及对该项应收账款计提的坏账准备与资产减值损失的抵消仍是根据【例3资料】，首先，对第一年所做的抵消分录进行重新表述：由于第一年所做的第一笔抵消分录，抵消的是应收账款和应付账款的期末余额，因此，不需要对其进行重新表述。而对第一年所做的第二笔抵消分录，抵消的是该笔应收账款计提的坏账准备，因为是发生额，所以，需要对其进行重新表述。2/7/202530山东工商学院会计学院

重新表述如下：借：应收账款—坏账准备25贷：未分配利润—年初25

第二年，如果P公司对该笔应收账款又计提了25万元的坏账准备，需要编制的抵消分录如下：

首先，抵消应收、应付账款的账面原价：借：应付账款—P公司500贷：应收账款—S公司500

同时，抵消计提的坏账准备：借：应收账款—坏账准备25贷：资产减值损失252/7/202531山东工商学院会计学院2、预收账款与预付账款的抵消仍是根据【例4资料】，由于第一年所做的抵消分录，抵消的是预收账款与预付账款的期末余额，因此，不需要对其进行重新表述。

如果第二年双方的预收、预付账款仍未结清，需要编制抵消分录。

第二年的抵消分录如下：借：预收款项—S公司100贷：预付款项—P公司100

如果第二年双方的预收、预付账款已经结清，则不需要编制以上这笔抵消分录。2/7/202532山东工商学院会计学院

3、应收票据与应付票据的抵消仍是根据【例4资料】，由于第一年所做的抵消分录，抵消的是应收票据与应付票据的期末余额，因此，不需要对其进行重新表述。

如果第二年双方的应收、应付票据仍未结清，需要编制抵消分录。第二年的抵消分录如下：借：应付票据—P公司400贷：应收票据—S公司400

如果第二年双方的应收、应付票据已经结清，则不需要编制以上这笔抵消分录。2/7/202533山东工商学院会计学院4、应付债券与投资的抵消，以及内部利息收入（投资收益）与利息费用（财务费用等）的抵消仍是根据【例4资料】，首先，对第一年所做的抵消分录进行重新表述：由于第一年所做的第一笔抵消分录，抵消的是应付债券与持有至到期投资的期末余额，因此，不需要对其进行重新表述。第一年所做的第二笔抵消分录，抵消的是投资收益与财务费用，均用“未分配利润—年初”项目重新表述，借贷方一样，因此，也不需要重新表述。

第二年，如果S公司对该笔应付债券又支付了20万元的利息费用，需要编制的抵消分录如下：2/7/202534山东工商学院会计学院

首先，抵消应付债券与持有至到期投资中的债券投资的账面余额：借：应付债券—P公司200贷：持有至到期投资—S公司200

同时，抵消支付的债券利息（财务费用）与收到的利息收入（投资收益）：借：投资收益20贷：财务费用202/7/202535山东工商学院会计学院㈣期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消内部交易的购买方购买存货后，通常面临三种情况：全部售出、全部未售出、部分售出。

第一年所编制的抵消分录最多做两笔：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货2/7/202536山东工商学院会计学院由于这两笔分录均是发生额，在以后年度编制抵消分录时，需要对其进行重新表述。第一笔抵消分录均是损益类项目，均要用“未分配利润—年初”项目重新表述，借贷方一样，因此，不需要再重新表述。第二笔抵消分录中，营业成本是损益类项目，是发生额，要用“未分配利润—年初”项目重新表述；而存货是资产类项目，是期末余额，其金额表示存货第一年存货期末余额中包含的未实现内部销售损益，而第一年的期末余额等于其发生额，这样，在第一年，该笔抵消分录的借贷方含义是一致的，均是发生额。2/7/202537山东工商学院会计学院但是，如果这笔抵消分录是第二年做的，借贷方的含义就是不一致的，借方是发生额，贷方是余额，这是其一。另外，如果第二年的期末存货中仍包含有未实现的内部销售损益，在第二年仍需要做一笔相同的抵消分录：借：营业成本贷：存货2/7/202538山东工商学院会计学院第二年做的抵消分录中的存货表示：在第二年的存货期末余额中总计包含的未实现销售损益的总额，此数额已经包含了第一年存货期末余额中包含的未实现销售损益的金额。因此，如果第一年的抵消分录在重新表述时，若不对存货项目进行改变，必然导致重复计算。为了避免重复计算，必须将其含义恢复至第一年的发生额，这样，才能与借方的含义相同，因此，将其用“营业成本”项目来代替。

重新表述后的第一年第二笔抵消分录为：借：未分配利润—年初贷：营业成本2/7/202539山东工商学院会计学院

在第二年应做的抵消分录仍为两笔：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货该笔分录中的存货项目的含义是，至第二年年末存货余额中包含的未实现销售损益，其金额等于头二年未实现销售损益的发生额之和。

第三年，对头二年的抵消分录进行重新表述时，只需要对第二年的抵消分录作重新表述即可。借：未分配利润—年初贷：营业成本2/7/202540山东工商学院会计学院该笔分录中的营业成本的含义是，第二年未实现销售损益的发生额。【比如】S公司从P公司购进的存货第一年卖出了60件，第二年又卖出了10件，期末还余30件。

第二年所做的抵消分录总计如下：1、首先，对第一年所做的抵消分录重新表述：借：未分配利润—年初40贷：营业成本402、然后，做第二年当年的抵消分录：借：营业成本30贷：存货302/7/202541山东工商学院会计学院合并工作底稿可表述如下（单位：万元）：项目P公司个别报表S公司个别报表P+S合计金额抵消金额P+S合并金额未分配利润—年初———40—存货090903060营业收入04040040营业成本0303010202/7/202542山东工商学院会计学院假如，第三年S公司又卖出了20件该产品，期末还余10件。

第三年所做的抵消分录总计如下：1、首先，对第二年所做的抵消分录重新表述：借：未分配利润—年初30贷：营业成本302、然后，做第三年当年的抵消分录：借：营业成本10贷：存货102/7/202543山东工商学院会计学院合并工作底稿可表述如下（单位：万元）：项目P公司个别报表S公司个别报表P+S合计金额抵消金额P+S合并金额未分配利润—年初———30—存货030301020营业收入08080080营业成本0606020402/7/202544山东工商学院会计学院㈤内部固定资产交易的抵消（即期末固定资产价值中包含的未实现内部销售损益的抵消）

通常也包括三种情况，将其缩小为二种：1、购买方作为固定资产使用2、购买方作为存货使用

2/7/202545山东工商学院会计学院

对于第一种情况，第一年要做两笔抵消分录，第一笔抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，第二笔抵消多计提或少计提的累计折旧和折旧费用。假设固定资产原价中包含的是未实现内部销售收益，则在第二年应对第一年所做的抵消分录重新表述为：借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初如果固定资产原价中包含的是未实现内部销售损失，则做相反分录。2/7/202546山东工商学院会计学院

对于第二种情况，第一年只做一笔抵消分录，抵消存货期末余额中包含的未实现内部销售损益。第二年对第一年所做的抵消分录应重新表述为：借：未分配利润—年初贷：营业成本

与对存货的抵消分录进行重新表述的原理相同。2/7/202547山东工商学院会计学院如果存货中包含的是未实现内部销售损失，则做相反分录。

以下只分析购买方作为固定资产使用后，连续编制合并工作底稿时抵消分录的编制。作为固定资产使用后，包括两种情况：销售方购买方固定资产使用期间固定资产处置期间2/7/202548山东工商学院会计学院1、固定资产使用期间的抵消分录的编制前面已讲过，不再赘述。2、固定资产处置期间的抵消分录的编制固定资产处置包括固定资产使用寿命期满正常报废、提前报废、提前出售或转让等情况。以固定资产原价中包含的是未实现内部销售收益为例。当年固定资产因为报废或出售，固定资产已经退出企业，当然也退出企业集团，所以，固定资产的原价和累计折旧都要冲销，在编制抵消分录时涉及到的固定资产原价和累计折旧项目均用“营业外收入”或“营业外支出”项目代替。2/7/202549山东工商学院会计学院

首先，要对以前年度编制的固定资产原价中包含的未实现销售收益的抵消分录进行重新表述：借：未分配利润—年初贷：营业外收入（代替固定资产—原价）

其次，要对以前年度编制的计提的累计折旧的抵消分录进行重新表述：借：营业外收入（代替固定资产—累计折旧）贷：未分配利润—年初

最后，对当年正常报废的固定资产编制抵消分录：借：营业外收入（代替固定资产—累计折旧）贷：管理费用2/7/202550山东工商学院会计学院【又比如】P公司销售给S公司一项固定资产，售价300万元，成本270万元。S公司购进后也作为管理用固定资产使用，使用寿命3年，年计提折旧额100万元。

第一年做的抵消分录如下：借：营业外收入30贷：固定资产—原价30借：固定资产—累计折旧10贷：管理费用102/7/202551山东工商学院会计学院

第二年做的抵消分录总计如下：首先，对第一年做的抵消分录进行重新表述：借：未分配利润—年初30贷：固定资产—原价30借：固定资产—累计折旧10贷：未分配利润—年初10

然后，做第二年的抵消分录如下：借：固定资产—累计折旧10贷：管理费用102/7/202552山东工商学院会计学院

第三年做的抵消分录总计如下：首先，对第二年做的抵消分录进行重新表述：借：未分配利润—年初30贷：营业外收入（代替固定资产—原价）30借：营业外收入（代替固定资产—累计折旧）20贷：未分配利润—年初20

然后，做第三年的抵消分录如下：借：营业外收入（代替固定资产—累计折旧）10贷：管理费用10这三年的抵消分录均可以在合并工作底稿中表示如下（单位：万元）：2/7/202553山东工商学院会计学院第一年合并工作底稿（单位：万元）：项目P公司个别报表S公司个别报表P+S合计金额抵消金额P+S合并金额固定资产原价030030030270累计折旧01001001090管理费用01001001090营业外收入300303002/7/202554山东工商学院会计学院第二年合并工作底稿（单位：万元）：

项目P公司个别报表S公司个别报表P+S合计金额抵消金额P+S合并金额未分配利润—年初20固定资产原价030030030270累计折旧020020020180管理费用01001001090营业外收入000002/7/202555山东工商学院会计学院第三年合并工作底稿（单位：万元）：项目P公司个别报表S公司个别报表P+S合计金额抵消金额P+S合并金额未分配利润—年初10固定资产原价00000累计折旧00000管理费用01001001090营业外收入000002/7/202556山东工商学院会计学院假设S公司到第三年只计提了半年的折旧50万元后，就将该项固定资产出售，售价为70万元。分别比较一下两公司在第三年针对该项固定资产所做的正常会计分录：

P公司不做任何会计分录。而S公司第三年所做的正常分录为：借：管理费用50贷：累计折旧50借：固定资产清理50累计折旧250贷：固定资产3002/7/202557山东工商学院会计学院借：银行存款70贷：固定资产清理70借：固定资产清理20贷：营业外收入202/7/202558山东工商学院会计学院

第三年做的抵消分录则为：首先，对第二年做的抵消分录进行重新表述：借：未分配利润—年初30贷：营业外收入（代替固定资产—原价）30借：营业外收入（代替固定资产—累计折旧）20贷：未分配利润—年初20

然后，做第三年的抵消分录如下：借：营业外收入（代替固定资产—累计折旧）5贷：管理费用5第三年的抵消分录在合并工作底稿中可表示如下（单位：万元）：2/7/202559山东工商学院会计学院第三年合并工作底稿（单位：万元）：项目P公司个别报表S公司个别报表P+S合计金额抵消金额P+S合并金额未分配利润—年初10固定资产原价00000累计折旧00000管理费用05050545营业外收入02020-5252/7/202560山东工商学院会计学院思考：若购买日前母、子公司之间即发生了内部交易，在购买日应否作抵消分录？回答：在购买日应作抵消分录。2/7/202561山东工商学院会计学院第五章复习思考题1、如何确定母公司合并报表的合并范围？2、合并报表的编制程序有哪些？3、对“同一控制下企业合并”中取得的子公司、“非同一控制下企业合并”中取得的子公司，在合并年度末对子公司的个别报表进行调整时所编制的调整分录有何不同？4、在合并年度末，如何按权益法对母公司个别报表中的对子公司的“长期股权投资”的账面余额进行调整？5、如何编制母子公司之间以及各子公司之间发生的内部交易的抵消分录？（分别权责发生制表和现金流量表）6、在连续编制合并报表时，又应如何编制各种调整分录、抵消分录？2/7/202562山东工商学院会计学院单项选择题1、2009年3月，A公司以2000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为1600万元。子公司采用年限平均法计提折旧，预计其使用寿命为10年，预计净残值为0。编制2009年合并报表时，因该设备的未实现的内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额是()万元。

A.360B.370C.400D.430【答案】B2/7/202563山东工商学院会计学院单项选择题2、对于以前年度抵消的由集团公司内部应收账款交易而计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵消分录时，应当()。

A.借：应收账款—坏账准备，贷：资产减值损失B.借：资产减值损失，贷：应收账款—坏账准备C.借：应收账款—坏账准备，贷：未分配利润—年初D.借：未分配利润—年初，贷：应收账款—坏账准备【答案】C2/7/202564山东工商学院会计学院单项选择题3、下列说法中，不属于控制的是()。

A.甲公司拥有A公司60%的表决权资本，甲和AB.甲公司拥有B公司51%的表决权资本，B公司拥有C公司50%的表决权资本，甲和CC.甲公司拥有D公司60%的表决权资本，D公司拥有E公司70%的表决权资本，甲和ED.甲公司拥有F公司40%的表决权资本，同时甲公司和F公司签订合同约定甲公司对F公司的经营拥有控制权，甲和F【答案】B2/7/202565山东工商学院会计学院单项选择题4、将企业集团内部交易形成的前期购入而本期仍未售出的存货中包含的未实现内部销售利润抵消时，应当编制如下抵消分录()。

A.借：未分配利润—年初，贷：存货B.借：营业成本，贷：存货C.借：未分配利润—年初，贷：营业成本D.借：未分配利润—年初，贷：未分配利润—年末【答案】A2/7/202566山东工商学院会计学院多项选择题1、在有投资关系的情况下，下列项目中，应纳入其合并报表合并范围的有()。A．通过与被投资方其他投资者之间的协议，拥有被投资方半数以上的表决权B．根据公司章程或协议，有权决定被投资方的财务和经营政策C．有权任免被投资方的董事会或类似