行政事业单位内部控制实务操作指南

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实务操作指南?拜泉县财政局继续教育培训2021年11月课件制作：拜泉职教中心石芳目

录总那么单位层面内部控制

评价与监督预算业务控制收支业务控制政府采购业务控制资产控制建设工程控制合同控制总括篇绪论第一章总那么第二章风险评估和控制方法第三章单位层面内部控制第三章评价与监督绪论一、内部控制的起源内部控制〔INTERNAICONTROL〕是社会开展到一定阶段的产物，随着组织强化内部管理和满足社会的需要而不断得到丰富开展的。著名的学者塞缪尔.约翰逊将它定义为：“由一个职员保管的登记簿或帐册，可由他人逐项检查。〞内部控制的核心内容主要是：授权与批准以及不相容职务的别离与相互牵制监督检查。按照这一理解，内部控制虽然随着上世纪40年代作为专用名词广为流传，为各国管理者所重视和运用并开始风行世界，但其缘由却早在公元前就有萌芽。

据?圣经?记载，公元前1800年—公元95年时期就有内部控制的形式，如对财产实行的双重保管，对称职、老实官员的需求，以及约束财产使用和职责分工的问题。法老统治时期的古埃及就存在内部控制的萌芽，如：赫曼霍特墓石记载〔书上3页〕古罗马时代，会计帐簿的设置和分类已有了开展，同时记帐方法有了很大改进，其中突出的表象为：“双人记帐制〞即：一笔经济业务发生同时由两个记帐员同时分别在各自的帐簿上记载，最后定期由第三者将两个记帐员所记的帐比照考核，审查有无作弊和过失以到达控制财产收支目的；此外，还强化了财产的支出检查和复核制度以及限制授权与批准。内部控制的开展内部控制的开展内部控制的开展内部控制的开展内部控制的开展三、我国内部控制理论的开展1999年〔P12〕2001年——2004年2005年2006年2007年2021年四、行政事业单位内部控制标准〔试行〕即将全面推开2021、1、1施行第一章总那么一、目前行政事业单位内部控制中存在的问题〔P22〕1、内控意识相对淡薄2、财务管理制度不健全3、资产管理和控制制度有待加强4、对预算控制缺乏刚性5、费用支出方面缺乏有效控制6、固定资产管理比较薄弱7、票据管理不够严格8、岗位设置不够合理第一章总那么二、完善行政事业单位内部控制体系的对策建议1、增强内控意识强化会计内控责任2、增强会计根底工作，强化会计系统的控制作用3、完善部门预算制度，强化预算控制4、健全单位内部控制制度体系，标准单位内部行为5、发挥财政与审计部门作用，完善单位内部控制体系第一章总那么第一节行政事业单位内部控制概述〔P26〕一、内部控制目标全面性原那么重要性原那么二、内部控制原那么制衡性原那么适应隆原那么

内部环境三、内部控制要素风险评估控制活动信息与沟通内部监督第一章总那么第一章总那么第二节内部环境内部环境主要构成要素分析：〔P33〕一、诚信和道德价值观念：成信和道德价值观念是控制环境的重要组成局部，影响到重要业务流程的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创立、管理和监督内部控制的人员的成信和道德价值观念。通过标准以及高层管理人员的身体力行，对成信和道德价值观念的营造和保持。〔一〕领导的诚信和道德价值观念具有杠杆作用〔二〕制定行为准那么和其他准那么〔三〕管理者对干预正常程序和凌驾制度行为的态度〔四〕面临不现实的目标的压力第一章总那么第二节内部环境二、管理哲学和经营风格〔P35——P44〕管理者的7点管理哲学和经营风格直接决定了一个单位可能采取的内部控制方式以及内部控制制度的受重视程度。它是控制环境中最根本、最重要的因素。7点1、管理层的主导作用2、管理观念3、管理层的经营风格：6点〔P36〕4、机构设置及权责分配：机构设置应遵循的原那么6点机构设置应遵循的程序6点具体作法：资源分配及权利配置框架、组织结构、权责分配第一章总那么第一章总那么第二节内部环境7、内部审计机构设置〔P43〕单位应加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性内部审计机构的职责：7点第二章风险评估和控制方法主要内容一、风险的识别、分析和应对二、单位层面的风险评估三、业务层面的风险评估四、控制方法第二章风险评估和控制方法第一节风险评估〔P46〕一、风险评估概述风险评估是单位及时识别、系统分析经济活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。包括风险管理的全过程，即设置目标、风险识别、风险分析、风险应对。1、设置目标：确立相应的风险承受度。包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。要适当，不能高也不能低。第二章风险评估和控制方法第一节风险评估〔P46〕2、风险识别风险识别是发现风险和评估风险大小的程序。行政事业单位的风险识别和评估程序应该考虑相关风险的迹象，包括管理层面和效劳活动层面。风险识别和评估程序应该考虑可能影响目标实现的外部和内部因素，并且应该分析风险，提供一个控制风险的根底。主要答复：存在哪些风险？哪些风险应予以考虑？引起风险的主要因素是什么？这些风险引起的后果及严重程度如何？风险识别的方法有哪些？内部风险因素：5点外部风险因素：5点第二章风险评估和控制方法第一节风险评估〔P48〕3、风险分析风险分析晨风险识别的根底上对风险发生的可能性、影响程度等进行描述、分析、判断，并确定风险重要性水平的过程，是风险分析的独立环节。风险分析的程序：分析风险因素、风险事故、捕捉风险征兆、确定风险的存在；分析风险的可能性，即发生风险的频率；分析风险发生的可能影响。第二章风险评估和控制方法第一节风险评估〔P49〕4、风险应对在风险识别和风险分析的根底上，单位应该结合具体的实际情况，选择适宜的风险应对策略。四种根本类型：风险躲避风险降低风险分担④风险承受第二章风险评估和控制方法第一节风险评估〔P51〕5、风险评估的监督和评价风险评估的监督和评价过程，包括监督和评价识别风险的充分性以及针对风险所采取的措施的恰当性。风险的监督和评价考虑的主要因素有4点第二章风险评估和控制方法第一节风险评估〔P52〕二、单位层面的风险评估单位层面的风险评估是指单位及时识别、系统分析行政事业单位一系列活动中与实现内部控制目标相关的各类风险，合理确定风险应对策略的过程。1、单位层面的风险评估原那么：从实际出发，坚持与理论相结合的原那么提高管理水平和监管要求相结合的原那么实效性、渐进性原那么2、单位层面的风险评估关注的重点：内部控制工作的组织情况内部控制机制的建设情况内部管理机制的完善情况④内部控制关键岗位工作人员的管理情况⑤财务信息的编报情况⑥其他情况第二章风险评估和控制方法第一节风险评估〔P53〕三、业务层面的风险评估1、预算管理情况2、收支管理情况3、政府采购管理情况4、资产管理情况5、建设工程管理情况6、合同管理情况7、其他情况第二章风险评估和控制方法第三章单位层面内部控制主要内容职能部门控制重大事项控制关键岗位控制会计信息控制第三章单位层面内部控制第三章单位层面内部控制第一节职能部门控制〔P69〕二、职能部门化的优缺点〔P69〕1、优点：4点2、缺点：2点三、内部控制职能部门的设置第三章单位层面内部控制第二节重大事项及关键岗位控制〔P70〕一、重大事项控制〔一〕“三重一大〞事项三重：重大事项决策：14项重要干部任免：5项重要工程安排：6项一大：大额度资金的使用：5项〔二〕重大事项控制二、关键岗位控制1、关键岗位：7类2、关键岗位控制：不相容岗位别离轮岗制度胜任能力第三章单位层面内部控制第三节会计信息控制〔P74〕一、会计信息失真的原因1、法律法规不健全有些条款缺乏可行性2、会计根底工作不标准3、外部监督弱化造成会计信息失真4、对违反会计法规的处分力度不够二、改善措施1、加强法律体系建设，提高法律法规的可操作性2、加强会计队伍建设，夯实会计根底工作3、加强行政事业单位会计制度建设4、遵纪守法，领导先行5、催促单位建立健全内部控制机制并严格执行6、不断提高会计人员的业务素质和职业道德水平7、完善会计监督体系，形成有效的监控机制第四章评价与监督第一节内部控制自我评价〔P82〕概念：内部控制评价：是单位负责人对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程一、行政事业单位内部控制的目标合法性、平安性、可靠性、效率性、风险防范二、行政事业单位内部控制的原那么1、全面性原那么2、重要性原那么3、制衡性原那么4、适应性原那么三、内部控制评价的组织机构第四章评价与监督第一节内部控制自我评价〔P83〕四、内部控制自我评价内容1、内部环境评价2、风险评估评价3、控制活动评价4、信息与沟通评价5、内部监督评价五、内部控制自我评价程序1、制定评价工作方案2、组成评价工作组3、实施现场测试4、认定控制缺陷5、汇总评价结果6、编制评价报告第四章评价与监督第一节内部控制自我评价〔P86〕六、内部控制自我评价方法：1、个别访谈法：5个流程2、调查问卷法：含7个方法七、内部控制自我评价缺陷认定1、内部控制缺陷认定分类标准设计缺陷运行缺陷2、内部控制缺陷认定标准重大缺陷重要缺陷一般缺陷八、内部控制自我评价报告〔P90〕第四章评价与监督第二节内部监督〔P90〕一、内部监督定义二、内部监督分类：日常监督、专项监督三、内部监督报告业务篇预算业务控制收支业务控制政府采购业务控制资产控制建设工程控制合同控制第五章预算业务控制本章的主要内容有：1、预算管理中存在的问题、面临的风险及应对措施2、预算的编制执行、调整3、决算管理4、预算绩效管理第五章预算业务控制第一节行政事业单位预算控制概述〔P96〕一、预算控制的概念广义：预算控制是指通过对预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等环节实施事前、事中、事后全过程的控制。狭义：预算控制是指利用对经济活动过程进行的控制。第五章预算业务控制第一节行政事业单位预算控制概述〔P97—98〕二、预算管理中存在的问题：1、编制过程短、时间紧、质量低2、组织机构设置简单、人员配备缺乏3、工程不细、粗糙，随意性大4、内外资金相脱节，编制不全面5、编制方法不科学6、管理缺乏有效的监督机制第五章预算业务控制第一节行政事业单位预算控制概述〔P99〕三、预算管理面临的风险及应对措施：〔一〕、面临的风险：3个方面〔二〕、应对措施：3个方面第五章预算业务控制第一节行政事业单位预算控制概述〔P99〕四、行政事业单位预算管理岗位设置要求〔一〕不相容岗位设置1、预算编制与预算审批2、预算审批与预算执行3、预算执行与预算考核〔二〕、预算体制的建立第五章预算业务控制第二节预算编制控制〔P101〕一、预算编制的原那么1、以人为本、统筹安排的原那么2、依法理财原那么3、稳妥性原那么4、收支平衡的原那么5、细化预算的原那么6、真实准确的原那么7、科学性原那么第五章预算业务控制第二节预算编制控制〔P104〕二、编制预算方法1、收入预算编制2、支出预算编制第五章预算业务控制第二节预算编制控制〔P105〕三、预算编制程序1、下达目标2、编制上报3、审议平衡4、审核批准5、下达执行第五章预算业务控制第三节预算执行控制〔P107〕一、预算执行的要求1、权责明确、权责相当2、责任可控3、有效鼓励二、预算执行控制的实施第五章预算业务控制第四节预算调整控制〔P110〕一、预算调整的程序1、预算执行情况的分析2、预算调整的申请3、预算调整的审查二、预算调整方案的要求1、符合实情2、调整差异3、方案客观、合理三、预算调整控制的实施1、组织机构应健全2、实行报告制度第五章预算业务控制第四节预算调整控制〔P113〕四、预算分析与考核控制1、预算分析的方法和内容方法：月、季比照内容：预算执行情况、制度建设情况、资金使用情况2、预算分析与考核的重点：差异的原因和采取的措施3、建立预算执行情况考核制度〔1〕定期考核〔2〕考核程序〔3〕考核标准和依据第五章预算业务控制第五节决算管理〔P116〕一、决算编制中存在的问题与分析1、重预算执行，轻决算编制2、编制口径随意性太大，方法不一3、账表不符，决算数失真4、时间紧任务重，拼接数据、敷衍完工5、对帐程序多、环节多影响对帐效率二、提高决算编制质量的对策与建议1、做好编制前的准备工作2、争取财政部门直接与基层预算单位对帐3、提高人员素质，提高对会计决策编制的认识4、把好编审质量的“四关〞5、做好数据分析，提高决算水平第五章预算业务控制第六节预算绩效管理〔P121〕概念：一、绩效目标管理1、绩效目标设定2、绩效目标审核3、绩效目标批复二、绩效运行跟踪监控管理三、绩效评价实施管理1、目前存在的问题：3点2、预算绩效考证体系的构建：3点四、绩效评价结果反响和应用管理第六章收支业务控制主要内容收入的概念及管理非税收入的管理票据的管理行政事业单位支出的概念及管理第六章收支业务控制第一节行政事业单位收入控制〔P132〕一、行政事业单位收入概念1、行下单位收入的内容领拨经费的依据和原那么、拨入经费领拨经费的方式拨入经费的内容、预算外资金收入、其他收入第六章收支业务控制第一节行政事业单位收入控制〔P132〕一、行政事业单位收入概念2、行政单位收入的内容、财政补助收入、上级补助收入、事业收入④、经费收入⑤、附属单位上缴收入⑥、其他收入第六章收支业务控制第一节行政事业单位收入控制〔P137〕二、行政事业单位收入管理1、不相容岗位别离2、财会部门归口管理3、及时财务处理4、非税收入征收、开具财政票据5、建立健全票据管理制度第六章收支业务控制第二节非税收入管理〔P139〕一、非税收入的概念二、非税收入管理中存在的主要问题1、管理制度还不够完善2、征收管理还存在许多问题3、监任机构分工不明，监督查处不力4、没有彻底解决好鼓励与约束机制问题5、票据使用管理存在问题第六章收支业务控制第二节非税收入管理〔P139〕三、改进非税收入管理非税收入管理的建议1、依法行政，尽快制定非税收入管理法规2、完善机制，构建公共财政下非税收入管理新模式3、加大非税收入稽查和处分力度4、继续深化“收支两条线〞改革5、重构政府非税收入工程体系，统一预算编制审批第六章收支业务控制第三节票据管理〔P144〕一、票据管理中存在的问题票据填写不标准1、票据使用不符合规定：票据混用违规收费2、票据内容管理不标准3、票据外部监督不全面二、改进票据管理的建议1、加强业务培训，提高人员政治和业务素质2、健全票据内部管理制度3、明确和细化票据的使用范围4、加强票据的外部监督，加大惩罚力度第六章收支业务控制第四节行政事业单位支出控制〔P148〕一、行政事业单位支出的概念经费支出1、行政单位支出的内容拨出经费结转自筹基建事业支出2、事业单位支出的内容经营支出上缴上级支出对附属单位补助支出第六章收支业务控制第四节行政事业单位支出控制〔P150〕二、行政事业单位支出管理的要求1、建立健全内部管理制度2、明确岗位职责3、建立健全债务内部管理制度根本规定三、行政事业单位支出过程控制专项资金管理支出控制标准四、行政事业单位支出核算控制第七章政府采购业务控制主要内容1、行政事业单位采购控制的根本概念2、政府采购与付款业务流程及控制要求3、政府采购关键内部控制第七章政府采购业务控制第七章政府采购业务控制第二节付款流程及控制要求〔162〕一、政府采购流程及要求〔一〕、政府集中采购工作程序及要求：6点〔二〕、部门集中采购工作程序和要求：7点〔三〕、自行采购的工作程序：6点二、采购的操作流程及要求〔一〕、财政拨款采购操作流程及要求1、采购工程的立项2、采购方式确实定3、采购的具体实施：6点〔二〕、单位自有资金采购操作流程及要求：5点〔P167)第七章政府采购业务控制第三节政府采购关键内部控制〔P169〕概念：政府采购内部控制制度是指根据国家政府采购法律、法规、规章、制度的规定,结合政府采购业务管理的特点和要求而制定的,旨在标准政府采购管理活动、表达政府采购“公开、公平、公正、诚信〞原那么的制度和方法,它的职能不仅包括授权进行政府采购,招投标活动的各种方式、方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对政府采购活动进行综合方案、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。第七章政府采购业务控制第七章政府采购业务控制第三节政府采购关键内部控制〔P171〕二、请购控制：6点三、采购合同：3点四、验收与付款1、验收控制：3点2、付款控制：2点五、质疑投诉管理第八章资产控制第八章资产控制第一节货币资金控制〔P186〕概念：行政事业单位的货币资金是指单位拥有的现金、银行存款、零余额账户用款额度、其它货币资金。货币资金作为行政事业单位流动性强、控制风险高的资产，贯穿于经济活动的全部过程，因此加强货币资金管理，建立和完善货币资金内部会计控制，对保护行政事业单位资产的平安完整，以及业务的正常运转起着非常关键的作用。第八章资产控制第一节货币资金控制〔P186〕一、货币资金的内部控制目标1、货币资金的平安性2、货币资金的完整性3、货币资金的合法性4、货币资金记录的真实可靠性5、货币资金的效益性第八章资产控制第一节货币资金控制〔P187〕二、货币资金的内部控制环境1、管理决策者2、员工的职业道德和业务素质3、内部审计第八章资产控制第一节货币资金控制〔P188〕三、存在的缺陷及应对措施缺陷：1、不相容职务混岗2、未批或越权审批3、货币资金记录不准确不完整，无视银行对帐4、票据、印章问题5、控制环境缺陷应对措施：1、明确分工和审批权限2、加强现金和银行存款的管理3、加强资金的会计记录4、加强票据和印章的管理第八章资产控制第一节货币资金控制〔P189〕四、货币资金内部控制的关键1、职责分工〔1〕货币资金支付的审批与执行；〔2〕货币资金的保管与盘点清查；〔3〕货币资金的会计记录与审计监督。第八章资产控制第一节货币资金控制〔P189〕四、货币资金内部控制的关键2、授权批准控制支付申请支付审批支付复核④办理支付第八章资产控制第一节货币资金控制〔P191〕五、货币资金的主要内部控制方法1、现金控制方法：9点2、银行存款控制：9点3、其他货币资金控制：4点4、票据和有关印章的管理：4点5、支票管理：6点第八章资产控制第一节货币资金控制〔P195〕六、货币资金具体业务流程控制1、现金收入管理2、现金支出管理：5点3、备用金管理：5点七、货币资金业务的监督检查1、货币资金监督检查的内容：5点2、常见的业务漏洞及控制：8点第八章资产控制第二节固定资产控制〔P200〕一、固定资产定义二、固定资产取得与验收控制1、不相容职务别离：3点2、固定资产的授权批准控制3、固定资产预算控制：3点4、固定资产的请购与审批控制5、固定资产的采购控制6、固定资产的验收控制7、固定资产的入帐控制第八章资产控制第二节固定资产控制〔P200〕三、固定资产使用、维护控制1、不相容职务别离2、固定资产的使用控制3、固定资产的维护保养制度4、固定资产的定期盘点制度5、固定资产的清查控制四、固定资产处理和转移控制1、不相容职务别离2、固定资产的处置控制：出售报废转移第二节固定资产控制〔P200〕三、固定资产使用、维护控制1、不相容职务别离2、固定资产的使用控制3、固定资产的维护保养制度4、固定资产的定期盘点制度5、固定资产的清查控制四、固定资产处理和转移控制〔P210〕1、不相容职务别离2、固定资产的处置控制：出售