度会计人员再教育培训课件-借款费用

企业会计准那么第17号

----借款费用借款费用讲解内容第一节借款费用的定义第二节借款费用资本化期间确实定第三节借款费用资本化的金额确定第四节新旧比较与衔接第一节借款费用的定义借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。包括：借款利息折价或溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额借款费用确认的原那么企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益〔财务费用〕。第二节借款费用资本化期间确实定一、借款费用资本化起点〔1〕资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。①支付现金例:某企业用现金或者银行存款购置为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。②转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。例1:某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品本钱均属于资产支出。③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。企业以赊购方式购置这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购置价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。如果企业赊购物资承担的是带息债务，那么企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。〔2〕借款费用已经发生。〔3〕为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。二、借款费用暂停资本化1.暂停资本化的两个条件符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月〔含〕，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。思考:如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化?〔1〕正常中断的判断正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。例2：某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者平安检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。例3：某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节(通常为6个月)，工程施工因此中断，待冰冻季节过前方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的本钱。〔2〕非正常中断的判断非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生产用料没有及时供给，或者资金周转发生了困难，或者施工或生产发生了平安事故，或者发生了与资产购建或者生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。也就是说方案以外的中断属于非正常中断。三、借款费用停止资本化理论标准：购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益〔财务费用〕。具体形式：具体形式：①符合资本化条件的资产的实体建造〔包括安装〕或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者根本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果说明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果说明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经到达预定可使用或者可销售状态。⑤购建或者生产的符合资本化条件的资产的各局部分别完工，且每局部在其他局部继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该局部资产到达预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该局部资产相关的借款费用的资本化。⑥购建或者生产的资产的各局部分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。第三节借款费用资本化金额确实定2007年利息费用＝1000×〔6％÷12〕×10＝50〔万元〕2007年利息资本化金额＝利息费用－利息收入＝50－14＝36〔万元〕2007年3月1日借入资金时：借：银行存款1000贷：长期借款——本金10002007年末计提利息：借：在建工程36银行存款〔或应收利息〕14贷：应付利息50〔2〕为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。①累计支出加权平均数=∑〔每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数〕②资本化率：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，那么资本化率即为加权平均利率。一般借款加权平均利率＝〔所占用一般借款当期实际发生的利息之和〕÷〔所占用一般借款本金加权平均数〕〔3〕发行债券时存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。〔4〕在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额，否那么就会虚增资产。案例甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：〔1〕工程于2005年1月1日开工，甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。2005年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。〔2〕2005年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。要求：〔1〕判断专门借款在2005年的资本化期间。〔2〕按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。〔1〕判断专门借款的资本化期间2005年资本化期间为2005年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。〔2〕按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理①第一季度a.专门借款利息=1000×8%/4=20〔万元〕b.利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4=16〔万元〕借：在建工程——生产线16银行存款4贷：应付利息20②第二度〔暂停资本化〕专门借款利息=1000×8%/4=20〔万元〕借：财务费用16银行存款4贷：应付利息20③第三季度a.专门借款利息=1000×8%/4=20〔万元〕b.利息资本化金额=20－9=11〔万元〕借：在建工程——生产线11财务费用9贷：应付利息20④第四季度a.专门借款利息=1000×8%/4=20〔万元〕，应全部资本化b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过局部占用一般借款的借款费用资本化。累计资产支出加权平均数=200×〔3/3〕=200〔万元〕季度资本化率=6%/4=1.5%一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3〔万元〕利息资本化金额=20+3=23〔万元〕c.账务处理借：在建工程——生产线20贷：应付利息20借：在建工程——生产线3财务费用4.5贷：银行存款〔500×6%/4〕7.5二、汇兑差额资本化金额确实定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱。也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款(包括利息)汇兑差额的实际发生额。三、辅助费用资本化金额确实定〔1〕辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。〔2〕对于因安排借款而发生的辅助费用确实认原那么为：①专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。②一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第四节新旧比较与衔接(二)扩大了借款费用允许资本化的借款范围原准那么只允许专门借款所发生的借款费用才可