第六章长期股权投资知识课件

第六章长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量第一节长期股权投资

的概述一、长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位，为本企业的子公司。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的投资单位，为本企业的合营企业。共同控制是指按照合同约定，对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意存在。二、企业合并企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（一）以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础，企业合并包括控股合并、吸收合并和新设合并三种。1．控股合并控股合并是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。也就是说，一个企业通过购买另一个企业的股份，使被购买股份的企业成为它的附属公司或子公司，它自己则成为这些子公司的控股公司，又称“母公司”。例如，A公司购买B公司60%的股份，A公司就成了控股公司，B公司则是A公司的子公司。在控股合并中，控股企业和被控股企业仍继续存在并经营，且相互组成一个集团公司。2．吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并形成一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。例如，A公司兼并B公司，兼并后A公司仍然存在，拥有了原A、B公司的资产，承担了原A、B公司相应的负债，而B公司宣告解散。3．新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业，原参与合并的企业在合并后均注销其法人资格。例如，A公司和B公司合并，成立一家C公司，其中A公司和B公司分别以其全部资产换取新成立C公司的股份，A公司和B公司随即宣告解散。本章所述为控股合并（二）以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。1．同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。同一控制下的企业合并常常表现为母子公司之间、同一母公司下的各子公司之间的合并。2．非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。三、账户设置 为了核算企业的长期股权投资，企业应设置“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”等科目。“长期股权投资”科目核算企业持有的长期股权投资，借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资企业宣告分派的现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资企业发生的净亏损计算的应分担的份额。期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。

借长期股权投资贷登记长期股权投资取得时登记收回长期股权投资的成本以及采用权益法核的价值或采用权益法核算时算时按被投资企业实现的被投资企业宣告分派的现金净利润计算的应分享的份股利或利润时企业按持股额比例计算应享有的份额，及按被投资企业发生的净亏损计算的应分担的份额反映企业持有的长期股权投资的价值“长期股权投资减值准备”科目核算企业计提的长期股权投资减值准备。贷方登记在资产负债表日发生的长期股权投资减值金额，借方登记处置长期股权投资而结转的减值准备金额。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。该科目可按被投资单位进行明细核算。第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量的原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。而初始投资成本，应分为企业合并和非企业合并两种情况二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方：取得企业控制权的一方被合并方：参与合并的其他企业第一种情况:合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的1）、合并方应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资——成本”科目,2）、按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,3）、按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产等科目,4）、按其贷方差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目5）、如为借方差额,应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。注意:1.合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额;2.为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。

第二种情况合并方以发行权益性证券作为合并对价的1.合并方按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资——成本”科目,2.按已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”3.按发行股份的面值总额,贷记“股本”。4.按支付的发行费用,贷记“银行存款”等科目.按其贷方差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目5.如为借方差额,应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。注意:合并方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。

同一控制下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益

【例4-1】2006年1月1日，ABC公司向同一集团内的A公司发行800万股普通股（每股面值1元，市价3.5元），取得A公司100%的股权，并于当日起能够对A公司实施控制。合并后A公司仍保持其独立的法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，两公司的所有者权益的构成如表5-1所示：表5-1单位：元会计科目ABC公司账面价值A公司账面价值股本3000000010000000资本公积180000004000000盈余公积150000005000000未分配利润220000003000000合计8500000022000000由于ABC公司发行的股票面值为800万元，比A公司股本1000万元少200万元，这200万元就转为ABC公司的资本公积，同时，将A公司的400万元资本公积、500万元盈余公积和300万元未分配利润一并转为ABC公司的资本公积。ABC公司编制会计分录如下：借：长期股权投资22000000贷：股本8000000资本公积——股本溢价14000000【例4-2】沿用【例4-1】，假定2006年1月1日，ABC公司发行1300万股普通股（每股面值1元，市价3.5元），取得A公司100%的股权，其他条件不变。则ABC公司在合并日编制的会计分录如下：借：长期股权投资22000000贷：股本13000000资本公积——股本溢价9000000【小思考】1．如果【例4-1】中，ABC公司发行1500万股普通股，其他条件不变。则ABC公司在合并日编制的会计分录是什么？2．如果【例4-1】中，ABC公司发行2500万股普通股，其他条件不变。你如何编制ABC公司在合并日的会计分录？ 【例4-3】：华联股份公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华联公司和B公司达成的合并协议,2007年4月1日,华联公司以增发的权益性证券作为合并对价,取得B公司90%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票,共增发2500万股,支付手续费及佣金等发行费用80万元。2007年4月1日,华联公司实际取得对B公司的控制权,当日B公司所有者权益总额为5000万元。其账务处理如下:初始投资成本:50000000x90%=45000000借:长期股权投资——B公司(成本)45000000贷:股本25000000银行存款800000资本公积——股本溢价19200000(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方:取得对其他参与合并企业控制权被购买方:参与合并的其他企业购买方作为合并对价付出的资产为固定资产、无形资产的,付出资产公允价值与其账面价值的差额,记人“营业外收入”或“营业外支出”。

非同一控制下，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

1.购买方应在购买日按确定的企业合并成本，借记长期股权投资—成本(公允价值和各项直接相关费用)2.按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,3.按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产等科目4.按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目5.按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目6.付出的资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本,涉及增值税的,还应进行相应的处理。【例4-4】2005年4月1日京华公司以无形资产（专利权）、大型设备和部分银行存款购买了莎莎化妆品公司的60%的股权（在购买日京华公司支付的资产账面价值和公允价值如表5-3所示）。合并中，京华公司聘请注册会计师进行资产评估和咨询，共支付相关费用40万元。在本次合并前，京华公司与莎莎化妆品公司不存在任何关联方关系。表5-3单位：元项目账面价值公允价值无形资产（专利权）1000000014000000固定资产（原值）1500000013000000减：累计折旧（5000000）（5000000）固定资产净值100000008000000银行存款60000006000000合计2600000028000000则京华公司在合并日编制的会计分录如下：借：长期股权投资28400000累计折旧5000000贷：无形资产10000000固定资产15000000银行存款6400000营业外收入2000000例4-5：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万元,承担归还贷款义务200万元。会计处理如下:注:合并成本:500+85+200=7850000元借:长期股权投资-成本7850000贷:短期借款2000000主营业务收入5000000应交税费一应交增值税(销项税额)850000

借:主营业务成本4000000贷:库存商品4000000三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资(一)以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括买价与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。1.借记长期股权投资—成本(公允价值和各项直接相关税费)2.按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,3.按实际发生的金额,贷记“银行存款”等科目

例4-6、2007年4月1日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资,每股8元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),实际支付价款8000万元,另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下:

借:长期股权投资75400000应收股利5000000贷:银行存款80400000（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等不计入成本，从权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例4-7】2006年4月华瑞公司通过增发200万股普通股（每股面值1元）取得对杉杉公司的30%的股权，该股票目前公允价值为800万元。为增发该部分股票，华瑞公司支付了15万元的佣金和手续费。华瑞公司根据有关凭证，编制会计分录如下：借：长期股权投资8000000贷：股本2000000资本公积——股本溢价5850000银行存款150000(三)投资者投入的长期股权投资1.按照投资合同约定的价值作为初始投资成本借记长期股权投资—成本2.按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,3.按投资者出资占实收资本(或股本)的份额贷记“实收资本”或”股本”等科目4.按差额贷记资本公积例4-7、2007年8月1日,A公司接受B公司投资,B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元,未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元,A公司的注册资本为5000万元,B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下:

借:长期股权投资10000000贷:实收资本I0000000（四）其他方式取得的长期股权投资企业通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书非货币性资产交换和债务重组等章节的有关规定处理。

第三节长期股权投资后续计量

一、长期股权投资成本法的核算（一）成本法，是指企业长期股权投资按投资成本计价的方法，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。下列情况下一般采用成本法核算：1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制可以通过各种方式来实现，主要有：（1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。例如，A企业拥有B企业61％表决权资本，表明A企业直接控制B企业。（2）投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一种或一种以上情绪来判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司35％的表决权资本，C公司拥有B公司25％的表决权资本，A和C达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司60％表决权资本的控制权，表明A公司实际上控制B公司。②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司20％表决权资本，同时，根据协议，A公司负责B公司的经营管理。在这种情况下，A公司虽然仅拥有B公司20％的表决权资本，但由于A公司全面负责B公司的经营管理，能够决定企业的财务和经营政策，则A公司实际上控制B公司。③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但根据章程、协议等能够任免董事会的董事，以达到控制的目的。④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但能够控制另一方董事会等权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到事实上的控制。投资企业对子公司的长期股权投资，纳入合并财务报表的合并范围。在日常核算中，应当采用成本法，但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资企业施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上至50％表决权资本时，一般对被投资企业具有重大影响。此外，符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响：（1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表，可以通过该代表参与政策的制定，从而达到对该企业施加重大影响。（2）参与政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与企业政策的制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该企业施加重大影响。（3）互相交换管理人员。在这种情况下，通过一方对另一方派出管理人员，或者两方或多方互相交换管理人员，由于管理人员有权力并负责企业的财务和经营活动，从而能对企业施加重大影响。（4）依赖投资方的技术资料。在这种情况下，由于被投资企业的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而对该企业具有重大影响。（二）成本法核算1.在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量。2.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。3.被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。4.投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。5.当被投资企业宣告分派股票股利时,投资企业不作任何会计处理,只作备忘录.账务处理：1、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。2、投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。“应收股利”和“长期股权投资”科目发生额:1.“应收股利”科目发生额:本期被投资单位宣告分派的现金股利x投资持股比例2.“长期股权投资”科目发生额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资持股比例—投资企业已冲减的投资成本或:长期股权投资”科目发生额=(应收股利的累积数—投资后累计享有的收益份额)—投资企业已冲减的投资成本应享有的收益份额=投资当年被投资单位实现的净利润*投资当年持股月数/12)*投资企业持股比例若计算结果为正数,则为本期应冲减的投资成本,在“长期股权投资”科目贷方反映;若计算结果为负数,则为本期应恢复的投资成本,在“长期股权投资”科目借方反映3.应确认的投资收益=当年应获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本

[例4-8]甲公司1999年1月1日投资A公司，购入A公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。共支付价款100万元，其中相关税费3万元。A公司相关资料如下(各年宣告分配的现金股利是上年的利润分配)：年度各年末净利润各年宣告分配的现金股利1999年150万100万(98年)2000年250万200万(99年)2001年——100万1．投资年度(1)1999年1月1日借：长期股权投资——A公司1000000贷：银行存款1000000(2)1999年1999年分配的股利10万元(100x10％)是1998年(上年度，投资前)A公司盈余的分配，应作为投资成本的收回。借：应收股利100000贷：长期股权投资——A公司100000

2．投资年度以后(1)2000年应冲减初始投资成本的金额：(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利300－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益150)×投资企业持股比例10％一投资企业已冲减的初始投资成本10=5万元借：应收股利200000贷：长期股权投资——A公司50000投资收益150000(2)2001年应冲减初始投资成本的金额：[(100+200+100)－(150+250)]×10％－15=－15万元。－15万意味着原冲减的投资成本应恢复。

借：应收股利100000长期股权投资——A公司150000贷：投资收益250000若2001年宣告分配的现金股利为90万元。则应冲减初始投资成本的金额：[(100+200+90)－(150+250)]×10％－15=－16万元。这－16万元意味着原冲减的投资成本应恢复。但恢复数不能大于原冲减数借：应收股利90000长期股权投资——A公司150000贷：投资收益240000例4-9、国元公司2004年1月2日以银行存款购入远华公司10%的股份，并准备长期持有。初始投资成本为1100000元，采用成本法进行核算。国元公司投资后，远华公司实现的净利润及利润分配情况如下表5-4所示：表5-4单位：元年度被投资单位实现的净利润被投资单位当年分派的利润

4000000100000036000004200000450000032000003500000国元公司每年应确认的投资收益及冲减投资成本的情况 确定如下：（1）2004年取得投资时：借：长期股权投资——远华公司1100000贷：银行存款1100000（2）2004年从远华公司分回股利时：借：银行存款100000贷：长期股权投资——远华公司100000（3）2005年从远华公司分回股利时：应冲减的投资成本金额=（1000000+4200000-4000000）*10%-100000=20000当年实际分得的现金股利=4200000×10%=420000（元）应确认的投资收益=420000-20000=400000元借：银行存款420000贷：长期股权投资——远华公司20000投资收益400000（4）2006年从远华公司分回股利时：应冲减的投资成本金额=（1000000+4200000+3200000-4000000-3600000）*10%—（100000+20000）=-40000当年实际分得的现金股利=3200000×10%=320000（元）应确认的投资收益=320000+40000=360000元借：银行存款320000长期股权投资——远华公司40000贷：投资收益360000思考：如果2006年从远华公司分回股利为180000元时，国元公司应如何处理？你能根据上述的举例说明，编制2007年分回的现金股利的会计分录吗？二、长期股权投资权益法核算（一）权益法的概念及适用条件权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。（二）权益法会计科目设置长期股权投资—成本（核算初始投资成本）

长期股权投资—损益调整（核算投资企业根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额）

长期股权投资—其他权益（核算投资企业根据被投资单位除净利润以外的所有者权益变动计算应享有的份额）(三)取得长期股权投资的核算1.长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资一xx公司(成本)”科目,贷记“营业外收入”科目。借:长期股权投资贷:银行存款营业外收入例4-9:A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。

(1)如A公司能够对B公司施加重大影响.则A公司应进行的会计处理为:

借:长期股权投资10000000贷:银行存款10000000(2)如投资时A公司可辨认净资产的公允价值

为3500万元,则A公司应进行的处理为:

借:长期股权投资10000000贷:银行存款10000000借:长期股权投资500000贷:营业外收入500000例4-10:甲公司2003年1月购入A公司股票，持股比例20％，并对A公司具有重大影响。实际支付价款900000元，支付相关税20000元.2003年1月A公司所有者权益为4400000元所享有的份额=4400000*0.2=880000借：长期股权投资——A公司(成本)920000贷：银行存款920000若A公司2003年1月1日所有者权益为4700000元。则会计分录如下：所享有的份额=4700000*0.2=940000借：长期股权投资—A公司(投资成本)940000贷：银行存款920000营业外收入20000

(四)持有长期股权投资期间投资损益的确认

1.投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。借:长期股权投资—损益调整贷:投资收益2.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。借:应收股利贷:长期股权投资—损益调整3.被投资单位分派股票股利时,投资企业不进行账务处理,但应在备查簿中登记增加的股份。4.投资企业在确认投资损益时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后加以确定.例4-11：华联公司2001年7月1日购入D公司股票1600万股作为长期股权投资,占D公司普通股股份的25%,华联公司采用权益法核算。假定投资当时,D公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小,华联公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算确认投资损益。(1)2001年度,D公司报告净收益1500万元;2002年3月10日,D公司宣告200l年度利润分配方案,每股分派现金股利0.10元。①确认投资收益。应确认投资收益:1500x25%x6/12=187.5(万元)借:长期股权投资——D公司(损益调整)1875000贷:投资收益1875000②确认应收股利。应收现金股利=1600x0.10=160(万元)借:应收股利1600000贷:长期股权投资——D公司(损益调整)16000002002年度,D公司报告净收益1820万元;2003年3月5日,D公司宣告2002年度利润分配方案,每股分派现金股利0.15元。①确认投资收益。应确认投资收益=1820x25%=455(万元)借:长期股权投资——D公司(损益调整)4550000贷:投资收益4550000②确认应收股利。应收现金股利=1600x0.15=240(万元)借:应收股利2400000贷:长期股权投资——D公司(损益调整)

2400000(3)2003年度,D公司报告净收益1250万元;2004年4月15日,D公司宣告2003年度利润分配方案,每股派送股票0.30股。①确认投资收益。

应确认投资收益:1250x25%=312.50(万元)

借:长期股权投资-D公司(损益调整)3125000

贷:投资收益3125000

②在备查簿中登记增加的股份。

股票增股=1600x0.30=480(万股)

持有股票总数=1600+480=2080〔万股)(4)04年度,D公司报告净收益980万元.05年,D公司宣告04年利润分配方案,每股分派现金股0.10元。①确认投资收益。应确认投资收益:980x25%=245(万元)借:长期股权投资—D公司(损益调整)2450000贷:投资收益2450000②确认应收股利.应收现金股利=2080x0.10=208(万元)借:应收股利2080000贷:长期股权投资——D公司(损益调整)2080000(5)2005年度,D公司报告净收益1000万元,未进行利润分配。应确认投资收益=1000x25%=250(万元)借:长期股权投资——D公司(损益调整)2500000贷:投资收益2500000(6)2006年度,D公司报告净亏损600万元,用以前年度留存收益弥补亏损后,于2006年4月5日,宣告2005年度利润分配方案,每股分派现金股利0.I0元①确认投资损失。应确认投资损失=600x25%=150万元借:投资收益1500000贷:长期股权投资—D公司(损益调整)1500000②确认应收股利。应收现金股利=2080x0.10=208(万元)借:应收股利2080000贷:长期股权投资—D公司(损益调整)2080000(7)2007年度,D公司继续发生亏损500万元,未进行利润分配。

应确认投资损失=500x25%=125(万元)借:投资收益1250000贷:长期股权投资—D公司(损益调整)1250000注意:在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:1.首先,冲减长期股权投资的账面价值。2.其次,长期股权投资的账面价值不足以冲减的,冲减长期应收项目等的账面价值,确认投资损失.3.如果仍有未确认的亏损分担额,投资企业应先作备忘记录,待被投资单位以后年度实现盈利时,再按应享有的收益份额,先扣除未确认的亏损分担额,4.扣除所有的亏损分担额,恢复对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。例4-12：华联公司持有S公司40%的股份,由于s公司持续亏损,华联在确认了2002年度的投资损失以后,该项股权投资的账面价值已减至500万元,其中,“长期股权投资—成本”科目借方余额2400万元,“长期股权投资—损益调整”科目贷方余额1900万元。华联公司未对该项股权投资计提减值准备。除了对s公司的长期股权投资外,华联公司还有一笔金额为300万元的应收s公司长期债权,该项债权有明确的清收计划,且在可预见的未来期间不准备收回。(1)03年度s公司继续亏损,当年亏损额为1500万元03年度应分担的亏损份额=1500x40%=600万元由于应分担的亏损份额大于该项长期股权投资的账面价值,因此,华联应以该项长期股权投资的账面价值减记至零为限确认投资损失,剩余应分担的亏损份额100万元,应继续冲减实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款,并确认投资损失。华联公司确认当年投资损失的会计处理如下:借:投资收益5000000贷:长期股权投资—s公司(损益调整)5000000借:投资收益1000000贷:长期应收款——s公司1000000(2)2004年度s公司仍然亏损,当年亏损额为800万元确认应分担的2004年度亏损份额。应分担的亏损份额=800x40%=320(万元)由于应分担的亏损份额大于尚未冲减的长期应收款账面余额,因此华联公司不能再按应分担的亏损份额确认当年的投资损失,而只能以长期应收款账面余额200万元为限确认当年的投资损失,其余120万元未确认的亏损分担额应在备查登记簿中作备忘记录,留待以后年度S公司取得收益后抵销。华联公司确认当年投资损失的会计处理如下:借:投资收益2000000贷:长期应收款—S公司2000000(3)2005年度s公司经过资产重组,经营情况好转,当年取得净收益200万元应享有的收益份额:200x40%=80(万元)由于华联公司以前年度未确认的亏损分担额为120万元,而当年应享有的收益份额不足以抵销该未确认的亏损分担额,因此,不能按当年应享有的收益分享额恢复长期应收款及长期股权投资的账面价值。华联公司当年不作正式的会计处理,但应在备查登记簿中记录已抵销的未确认亏损分担额80万元以及尚未抵销的未确认亏损分担40万元。(4)2006年度S公司经营情况进一步好转,当年取得净收益600万元;应享有的收益份额=600x40%=240(万元)由于当年应享有的收益份额超过了以前年度尚未抵销的未确认亏损分担额,因此,应在备查登记簿中记录对以前年度尚未抵销的未确认亏损分担额40万元的抵销,并按超过部分首先恢复长期应收款的账面价值。应恢复长期应收款账面价值=240-40=200(万元)借:长期应收款——S公司2000000贷:投资收益2000000(5)2007年度S公司取得净收益1200万元;应享有的收益份额=1200x40%=480(万元)由于当年应享有的收益份额超过了尚未恢复的长期应收款账面价值,因此,在完全恢复了长期应收款的账面价值后,应按超过部分继续恢复长期股权投资的账面价值。应恢复长期股权投资账面价值=480-100=380(万元)借:长期应收款——S公司1000000贷:投资收益1000000借:长期股权投资—S公司(损益调整)3800000贷:投资收益3800000(6)2008年度s公司取得净收益1600万元应享有的收益份额:1600×40%=640(万元)借:长期股权投资—s公司(损益调整)6400000贷:投资收益6400000(五)被投资单位所有者权益其他变动的会计处理投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资”科目,贷记或借记“资本公积一其他资本公积”科目。例4-13：华联实业股份有限公司持有D公司25%的股份,采用权益法核算。2007年12月31日,D公司持有的一项成本为1500万元的可供出售金融资产,公允价值升至2000万元。D公司按公允价值超过成本的差额500万元调增该项可供出售金融资产的账面价值,并计入资本公积。其账务处理如下借：长期股权投资－其他权益变动1250000贷：资本公积－其他资本公积1250000

三、长期股权投资的减值(一)计提投资减值准备的条件及判断标准长期股权投资减值准备是指长期股权投资将来可收回金额低于账面价值所发生的损失。这里的“可收回金额”是指企业长期股权投资的投资成本或账面价值在将来预计能够收回的金额。由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备。《投资准则》规定，企业对长期股权投资的账面价值定期或者至少每年年度终了时，逐项进行检查，以判断其是否应当计提减值准备。

有市价的长期股权投资是否计提减值准备，按以下判断：1．市价连续两年低于账面价值。2．该项投资暂停交易一年或一年以上。3．被投资单位当年发生严重亏损。4．被投资单位持续两年发生亏损。5．被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。[例4-14]甲公司2002年1月1日对H公司长期股权投资的账面价值为600000元，甲公司持有H公司的股份为100000股，并按权益法核算该项长期股权投资。当年由于H公司产品销路不畅，财务状况恶化，发生严重亏损，使其股票市价下跌为每股4元。应提减值准备：600000－4×100000=200000(元)借：资产减值损失200000贷：长期股权投资减值准备——H公司200000无市价的长期股权投资是否计提减值准备，按以下判断1．被投资单位经营的政治或法律环境发生变化，如税收等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；2．被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生重大变化；3．被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争力，从而导致财务状况发生重大变化，如进行清理整顿、清算等；4．有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

(二)计提减值准备的核算长期股权投资的减值可分为暂时性减值和永久性减值。暂时性减值是指由于被投资单位的财务状况不佳，或由于市价发生暂时下跌所产生的减值；永久性减值是指在可预见的将来不可能恢复的长期股权投资减值。根据《投资准则》，无论是暂时性减值还是永久性减值，均计提减值准备。在计提长期股权投资减值准备时，应注意以下问题：1．长期股权投资减值准备应按照单个投资项目计算确定。2．计提的长期减值准备，直接计入当期损益。3．一经确认长期股权投资的损失，在以后会计期间不得转回。

例如，A企业对B企业投资按成本法核算，其投资的账面价值为500000元，B企业为上市公司，由于