管理会计CH8全面预算资料讲解

管理会计周明智湖北汽车工业学院经济管理学院财经贸易系动物园的袋鼠事有“本末”、“轻重”、”缓急”管理就是认清事情的“本末”、“轻重”、“缓急”，然后从重要的方面下手。事后控制不如事中控制事中控制不如事前预算切勿“本末倒置”管理的重心在经营经营的重心在决策决策的重心在预算通用电气的预算3月份的人力资源规划4月份的全球营销计划7月份的未来3年规划9月份的事业部（集团）全面预算没有计划经营就没有目标三个囚犯的选择1.计划源于战略规划SWOT分析法优势（Strength）劣势（Weakness）机会（Opportunity）威胁（Threats）内部因素外部因素2利用这些3改进这些机会监视这些1消除这些威胁优势劣势战略的基本框架战略形成企业目标愿景、使命和价值观评估和控制特定战略执行实施计划内部状况分析最佳借鉴成文执行评估战略改进主要成功因素外部环境分析市场/行业分析部门业务计划预算财政税收政策价格政策金融信贷政策投资、技改政策市场规模竞争地位与协作发展外部环境中长期规划企业结构、产品结构行业产品供求状况劳动力熟练程度技术装备水平设备开动能力内部条件第八章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算编制的具体方法本章重点问题第一节全面预算概述全面预算的意义全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义

全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。

全面预算的作用※明确工作目标

※协调部门关系

※控制日常活动

※考核业绩标准销售预算战略目标分解应收帐款预算生产预算库存预算材料采购预算人力资源预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算新增固定资产投资预算及折旧管理费用预算销售费用预算长期投资及投长期投资及投资收益预算预计现金流量表财务费用预算预计损益表预计资产负债表运营计划预算总表和营业预算营业预算资本预算资本预算销售预算战略目标分解应收帐款预算生产预算库存预算材料采购预算人力资源预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算新增固定资产投资预算及折旧管理费用预算销售费用预算长期投资及投长期投资及投资收益预算预计现金流量表财务费用预算预计损益表预计资产负债表运营计划营业预算营业预算资本预算资本预算预算分析XX企业预算蓝皮书预算总说明总预算预算分册损益预算现金流量预算资本性支出预算销售量销售收入销售成本期间费用投资收益营业外收支其他业务利润其他现金流入现金流出分项目预算分部门预算工程建设长期投资更新改造利润分配债权债务存货其他资产负债预算期间费用预算制造成本预算专项预算/部门预算XX企业年度预算制度体系及框架全面预算体系—经营预算经营预算包括：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算

即日常业务预算全面预算体系---专门决策预算

专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。■经营决策预算■投资决策预算全面预算体系---财务预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。财务预算包括：现金预算财务费用预算预计利润表预计资产负债表以价值量指标反映

全面预算的编制期

编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。每年最后一个季度着手编制全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。

年度预算编制的基本流程公司战略规划公司年度战略行动计划业务部门及各营业部制定年度业务计划部门收入预算部门费用预算提交公司的财务部汇总部门利润预算总裁办公会讨论调整收入、费用及利润预算直至通过职能管理部门制定年度业务计划部门费用预算公司财务部根据各部门编制年度资金计划公司收入预算公司费用预算公司利润预算总裁办公会总裁办公会公司财务部业务部门/管理部门/营业部公司财务部董事会对收入、费用、利润预算及资金计划进行审核，直至通过董事会5、预算半年度调整Apr30May31Feb28Jan31Mar31Jun30年度预算编制的时间表绩效体系审批下达4、部门绩效体系确定6、半年度考核预算审批下达战略规划审批下达业务计划审批下达July31Aug31Oct31Nov30Dec31制定公司年度战略行动计划编制部门业务计划2、部门业务计划7、年终考核1、公司战略行动计划Sept303、公司及部门预算编制公司及部门预算年中调整预算执行预算预算调整审批下达第二节全面预算的编制

企业战略目标的确定经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定★销售量目标的确定

★利润目标的确定

★价格目标的确定

经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系先编制经营预算专门决策预算灵活编制最后编制财务预算销售预算是编制起点二、经营预算的编制☆销售预算的编制☆生产预算的编制☆直接材料预算的编制☆应交税金及附加预算的编制☆直接人工预算的编制☆制造费用预算的编制☆产品成本预算的编制☆期末存货预算的编制☆销售费用预算的编制☆管理费用预算的编制

销售预算的编制编制程序：□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入□预计预算期所有产品的预计销售收入总额□预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额□预计预算期含税销售收入[例]某企业产销A产品，预测资料及预算结果如下：项目/时间季度2004年12004年22004年32004年42005年12005年2销售量100001200018000300001200015000单价1212121313132004年（按）季度合计1234

销售量10000120001800030000单价12121212预计销售收入120000144000216000390000870000生产预算的编制生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。

是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算期初、期末、生产、销售的关系：生产预算应按时间、部门、产品进行分解。与制造业不同，零售企业编制存货采购预算。[例]该企业单位产品A需要原材料X2公斤，单价0.2元，材料Y1公斤，单价0.15元。2004年元月1日期初存货如下：产成品A3000件，单价5.3元；直接材料X和Y分别为6000和3000公斤。季末预计的产成品存货是下一季度销售量的30%。假定该企业没有在产品存货。生产预算如下：第一季第二季第三季第四季全年合计预计销售量1000012000180003000070000加：预计期末产品存货36005400900036003600合计1360017400270003360073600减：预计期初产品存货30003600540090003000预计生产量1060013800216002460070600第一季期初存货=第二季销量×30%直接材料预算的编制编制程序：

▲预计预算期某种直接材料的全部采购量

▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本

▲计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额

▲计算预算期预计采购金额本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。材料进货量按照材料经济采购批量的方法确定。[例]该企业季末的材料存货占下一季度生产需用量的30%。直接材料X季度全年合计1234预计生产量1060013800216002460070600单位产品用量×2×2×2×2×2预计材料需要量21200276004320049200141200加：预计期末材料存货8280129601476077407740合计29480405605796056940148940减：预计期初材料存货6000828012960147606000预计原材料采购量23480322804500042180142940单价×0.2×0.2×0.2×0.2×0.2预计采购金额46966456900084362858820X1第一季度预计生产量＝12000+15000*30％-3600＝12900预计期末存货＝12900*2*30％＝7740直接材料Y季度全年合计1234预计生产量1060013800216002460070600单位产品用量×1×1×1×1×1预计材料需要量1060013800216002460070600加：预计期末材料存货41406480738038703870合计1474020280289802847074470减：预计期初材料存货30004140648073803000预计原材料采购量1174016140225002109071470单价×0.15×0.15×0.15×0.15×0.15预计采购金额176124213375316410721预计期末存货＝12900*1*30％＝3870应交税金及附加预算的编制

本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。

【例9－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】

应交税金及附加预算包括：应交增值税营业税消费税资源税城市维护建设税教育费附加直接人工预算的编制编制程序：

■预计每种产品的直接人工工时总数

■预计每种产品耗用的直接工资

■预计每种产品计提的其他直接费用

■计算预算期每种产品的预计直接人工成本

■预计预算期企业的直接人工成本合计

编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。直接人工预算是关于直接人工成本的预算，它也是根据生产预算编制的。[例]设生产单位产品需用直接人工0.25小时，每小时直接人工成本为8元。则该企业2004年的直接人工预算如下表：项目季度全年合计1234预计生产量1060013800216002460070600单位产品直接人工工时×0.25×0.25×0.25×0.25×0.25预计各期所需用的直接人工工时265034505400615017650小时工资率×8×8×8×8×8预计的直接人工21200276004320049200141200制造费用预算的编制编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。按全部成本法编制，按人工工时求制造费用分配率；按变动成本编制，则分为变动制造费用和固定制造费用两部分；按工时分配变动制造费用；

变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。

固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。

制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。

[例]设制造单位直接人工变动性制造费用率为80%，各季度固定性制造费预计为20000元，其中折旧费为2250元。项目季度全年合计1234预计直接人工21200276004320049200141200变动性制造费用(直接人工80%)16960220803456039360112960固定性制造费用2000020000200002000080000预计制造费用合计36960420805456059360192960减：折旧22502250225022509000预计付现的制造费用34710398305231057110183960制造费用预算明细表项目固定性变动性合计管理人员工资3000030000间接人工100002000030000租金2400024000维修20001200014000水电10001500016000维护300030006000工资附加4236042360杂费10002060021600机器折旧90009000合计80000112960192960产品成本预算的编制编制程序

估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本

估算每种产品预算期预计发生的生产成本

估算每种产品预算期的预计产品生产成本

估算每种产品预算期预计的产品销售成本本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。期末存货预算的编制

本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。编制程序●按存货的具体项目分别编制预算

●汇总各项存货的期末余额

项目数量单位产成品成本直接材料X2千克0.20元/千克0.40Y1千克0.15元/千克0.15直接人工0.258元/小时2.00制造费用变动性1.60固定性1.135.28元期末产成品存货3600×5.28=19008（元）112960/70600＝1.680000/70600＝1.13销售费用预算的编制

销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。也需编制现金支出预算管理费用预算的编制

两种方法编制：

▲按项目反映全年预计水平

▲区分为变动性和固定性两部分费用本章采用第一种方法编制项目季度全年合计1234预计销售收入120000144000216000390000870000

×4%×4%×4%×4%×4%×4%预计变动性销售费用4800576086401560034800固定性销售费用销售人员工资500050005000500020000广告费5755755755752300差旅费20002000200020008000租金15001500150015006000公共事业费10001000100010004000杂费20002000200020008000合计1687517835207152767583100项目季度全年合计1234预计销售收入120000144000216000390000870000×1%×1%×1%×1%×1%×1%变动性行政费用12001440216039008700固定性行政费用行政人员工资2000020000200002000080000租金20002000200020008000保险费150001500015000150006000公用事业费10001000100010004000工资附加800080008000800032000杂费500050005000500020000合计38700389403966041400158700变动性行政费用特指坏账费用三、专门决策预算的编制

经营决策预算是根据短期经营决策确定的最优方案编制的，因而直接纳入经营预算体系，并影响现金预算等。

【例9－15】【例9－16】

投资决策预算是根据长期投资及筹资的决策结果编制的，一般记入现金预算与预计资产负债表四、财务预算的编制※现金预算的编制※财务费用预算的编制※预计利润表和预计利润分配表的编制※预计资产负债表的编制现金预算的编制

本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：

■确定期初现金余额

■估算本期现金收入

■确定预算期可运用现金

■估算本期现金支出

■计算现金余缺

■现金的筹集与运用

■确定期末现金余额

[例]该企业2004年度现金预算的编制，还需以下资料：1.过去经验表明，该企业应收账款的收回过程如下：销售当季度收回80％；下季度收回19％；无法收回1％。2.薪金和工资于当季度发放。3.所有采购原材料80％于当季度支付，其余20％于采购的下一季度支付。4.2004年第1季度销售中收回应收账款75000元。5.全年所得税估计为60000元，每季度各分担25％。6.企业与银行签订有贷款信用额度协议，据此企业每季度初都可按年利率12％向银行借款。7.企业政策规定，企业必须保持其最低的现金余额30000元。每季度初企业必须借入足够金额的款项以保持该最低现金余额；与此同时，当现金余额超过30000元时，企业必须在季末最后一天支付任何欠款。8.设在长期投资决策中确定的机器设备的购买情况如下：第1季度10000元；第2季度30000元；第3季度10000元；第4季度20000元。9.每季支付股利2000元。10.2005年12月31日所有应付账款将于2004年第1季度偿还。该企业2004年度1月1日的资产负债表如下表所示：资产负债表2004年1月1日单位：元流动资产负债股东权益现金40000流动负债应收账款77000应付账款5000减：坏帐准备250074500流动负债合计5000存货股东权益直接材料1650普通股100000产成品1590017550留存收益57050157050流动资产合计132050股东权益合计固定资产设备50000减：累计折旧2000030000资产总计162050负债及股东权益总计162050据此编制现金预算：1.根据应收账款编制季度现金收入预算：预期现金收入项目时间季度1234应收账款余额收回75000第1季度销售:80％×1200009600019％×12000022800第2季度销售：80％×14400011520019％3季度销售：80％×21600017280019％×21600041040第4季度销售：80％×390000312000现金收回总计171000138000200160353040编制现金支出计划，如下表所示预期现金支出项目时间季度1234应付账款余额5000第1季度采购数：80％×(4696+1761)516620％×(4696+1761)1291第2季度采购数：80％×(6456+2421)710220％×(6456+2421)1755第3季度采购数：80％×(9000+3375)990020％×(9000+3375)2475第4季度采购数：80％×(8436+3164)9280现金付出总计1016683931167511755当现金多余数大于30000时，将期末现金余额转入下一季度期初余额。当现金多余数不足30000时，首先计算保持最低现金余额30000元的不足数，然后计算借款数。将不足数除以（1-3％）。借款发生在季初，要计算1季度的利息。根据以上资料编制2004年度现金预算表。项目季度全年合计1234期初现金余额4000063549300003000040000加：现金收入收到客户现金171000138000200160353040862200合计211000201549130160383040902200减：现金支出直接材料101668393116751175541989直接人工21200276004320049200141200制造费用34710398305231057110183960销售费用1687517835201752767583100管理费用37500*37500*37500*37500*150000所得税1500015000150001500060000项目季度全年合计1234机器设备100003000010000020000160000股利20002000200020008000合计147451178158282400220240828249现金多余（不足）6354923391（52240）16280073951筹资与运用借款（期初）--6813***84994--91807偿还借款（期末）------（91807）（91807）利息--（204）（2754）**（2754）（5712）合计--66098224094561（5712）期末现金余额6354930000300006823968239第3季度利息＝84994*3％+6813*3％＝2754第2季度借款数＝（30000-23391）/（1-3％）＝6813坏账准备不需任何现金支出，则各季管理费用计算时应扣减财务费用预算的编制

财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。

预计利润表的编制

该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。200x年度单位：元销售收入870000销售产品成本369882毛利500118销售及管理费用销售费用83100管理费用158700241800税前营业利润258318减：利息5712税前利润252606减：所得税60000净利润192606预计资产负债表的编制

预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。

200x年12月31日单位：元资产负债及股东权益流动资产流动负债现金68239应付账款2320应收账款82800流动负债合计2320减：坏账准备920073600存货直接材料2129产成品1900821137流动资产合计162976股东权益固定资产普通股100000设备210000留存收益241656减：累计折旧29000181000股东权益合计341656资产总计343976负债及股东权益合计343976第三节预算编制的具体方法

固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法

固定预算方法

弹性预算方法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同固定预算方法固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础编制预算。固定预算的主要缺陷：可比性差固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。[例]某企业的预计销售50000件，单价50元，单位变动成本构成：直接材料14元，直接人工6元，变动制造费用3元，变动期间费用1元；固定制造费600000元，固定销售和管理费用300000元。实际生产销售量4万件。项目固定预算实际差异销量（件）500004000010000销售收入（元）25000002000000500000（不利）减：直接材料直接人工制造费用销售和管理费用变动成本合计70000030000015000050000120000061400022800014200040000102400086000（有利）72000（有利）8000（有利）10000（有利）176000（有利）边际贡献1300000976000324000（有利）减：固定制造费用固定期间费用60000030000061600030000016000（不利）固定成本合计90000091600016000（不利）经营利润40000060000340000（不利）弹性预算方法

弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础编制预算。它可以克服固定预算的缺陷弹性预算方法弹性预算具有显著的优点

◆预算范围宽

◆可比性强从实用角度看，主要编制：

■弹性成本预算

■弹性利润预算弹性预算方法

－－弹性成本预算的编制

编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。

[例]该企业的业务量15000~30000之间，其他资料同[前例].项目产销量15000200002500030000销售收入直接材料直接人工变动制造费用销售和管理费用变动成本合计边际贡献固定制造费用固定期间费用营业利润750000210000900004500015000360000390000300000150000(60000)10000002800001200006000020000480000520000300000150000700001250000350000150000750002500060000065000030000015000020000015000004200001800009000030000720000780000300000150000200000在实际销售20000件下固定预算与弹性预算对照表项目固定预算1实际2弹性预算3预算差异3-1成果差异2-3总差异2-1销售收入（千元）直接材料直接人工变动制造费用销售和管理费用125035015075251000307114712010002801206020250U70F30F15F5F27U6F11U250U43F36F4F5F变动成本合计600512480120F32U88F边际贡献固定制造费用固定期间费用营业利润6503001502004883081503052030015070130U130U32U8U40U162U8U170U实际比固定预算少5000件，经调整，应减少利润13万元，是预算差异或效率差异实际与弹性预算比，只有固定费用超支8000元，减少利润4万元，是成果差异。能区分经济责任，利于调动积极性。依据yi＝ai＋bix编制（x在正常生产能力的70%~120%之间）【例9－23】公式法【例9－24】列表法逐项列式每隔一定业务量范围计算的相关数值