企业研发费用会计核算管理案例及风险提醒

企业研发费用会计核算管理、案例及风险提醒

（一）研究阶段与开辟阶段的区分

《企业会计准则第6号——无形资产》规定企业内部研究开

发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开辟阶段支出。研究

是指为获取并理解新的科学或者技术知识而进行的独创性的

有计划调查。开辟是指在进行商业性生产或者使用前，将研

究成果或者其他知识应用于某项计划或者设计，以生产出

新的或者具有实质性改进的材料、装置、产品等企业内部

研究开辟项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损

益；同时满足下列条件的，才干确认为无形资产：

（目前，我国会计准则关于无形资产资本化的规定采取的是

“有条件资本化”的方式.会计人员必须根据企业的实际情

况准确判断所发生的研发支出是属于研究阶段还是属于开

辟阶段，并且提供详细、合理的有力证据。而《企业所得

税法》及其实施条例规定，企业发生的支出应当区分收益性

支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资

本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生

当期直接扣除。应注意税会差异之间的调整.）

lo完成该无形资产以使其能够使用或者出售在技术上具有

可行性。

（企业判断该无形资产在技术上是否具有可行性，应当提供

相关证据和材料，如企业已完成为了研发、测试等全部环节,

该项资产已能够达到预期的所有功能.）

2O具有完成该无形资产并使用或者昌售的意图。

（企业应具有完成该项无形资产开辟并使其能够使用或者

出售的可能性.）

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形

资产生产的产品存在市场或者无形资产自身存在市场，无形

资产将在内部使用的,应当证明其实用性。

（企业应区分该项无形资产产生未来经济利益的形式：对运用

该无形资产生产新产品而出售的，应证明新产品存在市场且

能产生经济利益流入;对直接将该无形资产用于出售的，应证

明该资产能够出售且能带来经济利益流入。）

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形

资产的开辟，并有能力使用或者出售该无形资产。

（企业应有确凿证据证明完成该项无形资产开辟的技术能

力、财务基础及其他资源。）

5O归属于该无形资产开辟阶段的支出能够可靠地计量.

（企业应对开辟活动的支出单独核算。对于同时从事多项开

发活动而无法在各项目间合理分配，以及无法区分研究阶段

与开辟阶段的支出，应进行费用化计入当期损益.）

实务中，对研发费用资本化判断条件及左证材料包括：

lo开辟项目技术方案已经过技术团队进行充分论证并通过。

左证材料包括:开辟项目可行性分析报告、公司立项评审会议

记要等。

20管理层已经批准开辟项目立项申请报告。左证材料包括：

开辟项目立项申请书、管理层会议批准文件等。

3.开辟项目已经充分地进行前期市场调研，说明所生产的产

品或者开辟的工艺流程具有市场推广能力，能给企业带来经济

利益。左证材料包括：开辟项目可行性分析报告、公司立项

评审会议记要等。

4O有足够的技术和资金支持，以进行项目开辟及后续的规

模化生产.左证材料包括：经批准的项目工作大纲或者科技合

同书（含项目预算、开辟团队、技术路线等）.

5.开辟项目支出能够可靠地归集。左任材料包括：开辟项目

会计核算账簿、项目支出统计台账等。

（二）研发费用的范围

《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企

〔2022〕194号）规定的研发费用包括：

1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用.

2O企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保

险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用.

（与财税〔2022〕119号相比，强调“在耿，人员）

3o用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费

或者租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用.

（财税〔2022〕119号不包含房屋的折旧或者租赁费用）

4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的

摊销费用。

50用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开辟及创造

费，设备调整及检验费，样品、样机及普通测试手段购置费，试

制产品的检验费等.

6O研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申

请费、注册费、代理费等费用。

7o通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者

与之合作进行研发而支付的费用。

（财税〔2022〕119号规定，委托研发支出仅可按实际发生额

的80%作为加计扣除基数计入委托方。）

8.与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、

资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员

培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

（与财税〔2022〕119号相比多列举了办公费、外事费、研发

人员培训费、培养费，且财税〔2022〕119号规定了“其他

费用”的归集限额.）

此外，财税〔2022〕119号规定的可加计扣除研发费用中还

包括新产品设计、新工艺规程制定、新药研制临床试验费等，

上述费用于财企〔2022〕194号未列举。

（三）研发准备金的提取

《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企

〔2022〕194号）规定，企业可以建立研发准备金制度，根据研

发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，

研发费用按实际发生额列入成本（费用）.

（对按财企〔2022〕194号规定计提了研发准备金的企业，

在季度预缴时，应按会计规定核算的利润总额申报纳税£度

汇算清缴时，当年计提而未实际支出的研发准备金应进行纳

税调整，不得在税前扣除且不得用于计算加计扣除.）

二、研发费用的财务管理预会计核算

（一）研发前期准备

L研发项目的立项管理

①研发项目立项前调研

在研发项目立项前，企业研发部门须进行项目立项调研项目

立项调研的主要任务包括：论证该项目领域技术（或者产

品）的技术发展方向和动向、市场动态及企业研发该项目的

技术优势、可行性等。

②编制研发项目可行性研究报告

在立项调研结束后，企业研发部门须编制和提供立项可行性

研究报告。可行性研究报告内容应包括项目概况、市场需求、

主要研究内容、预期目标、实施方案、项目预算等内容。

企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人

员成立评估委员会进行项目评估论证，对技术研发部门提交

的立项可行性研究报告进行评估。技术研发部门报告编制人

或者项目技术负责人应参会陈述和答辩.经评估后，委员会对

该可行性研究报告作出可行或者不可行的意见。

③研发项目的立项审批

经评估可行的可行性研究报告，技术研发部门及时提交立项

申请研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研

究项目应当报经董事会或者类似权力机构集体审议决策。审

批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、

技术的先进性以及成果转化的可行性。根据项目预算金额

的大小，按企业分级授权管理制度分别提交总经理办公会

或者董事会审批。对经审批通过的立项申请，企业应及时

下达立项批复，编制《企业研究开辟项目计划书》，并明确

项目预算，组成研发项目小组，指定项目小组负责人和配备

合适项目小组成员等。项目小组负责人凭立项批复在财务

部门办理项目费用预算申请，财务部门在年度的研发费用

中安排保证。④研发项目的跟踪监督与成果验收

企业总工程师（技术总监）、技术中心主任等应当跟踪项目

发展情况，项目小组负责人有责任定期或者不定期向总工

程师（技术总监）、技术中心主任等汇报发展情况。项目小组

每月应编制项目发展情况表，由总工程师（技术总监）、技

术中心主任等签字审核报财务部门,财务部门据此办理研发

支出的预算控制、会计核算等.

企业所有的立项研发项目都必须进行验收.企业应当建立和

完善研究成果险收制度，组织专业人员对研究成果进行独立

评审和验收.企业内部立项的研发项目可以组成以总工程师

（技术总监）为组长的验收小组，成员由企业技术、生产、

营销、质量、设备、财务、人力资源、审计等专业人员组成,

同时也可以邀请外部专家的加入，必要时可以委托外部相关

机构对研究成果进行评审或者科技成果鉴定。

企业对于通过验收的研究成果，可以委托相关机构进行审查,

确认是否申请专利或者作为非专利技术、商业秘密等进行管

理企业对于需要申请专利的研究成昊，应当及时办理有关

专利申请手续。

2.合理设置会计科目

企业内部研究开辟项目发生的各项支出，应通过在费用类科

目下设置“研发支出”科目进行归集，该科目借方登记实际

发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额,

借方余额反映企业正在进行的研究开辟项目中满足资本化

条件的支出。下一级按照研发项目分别设置“研发支出一费

用化支出”和“研发支出——资本化支出”进行明细核算,

同时根据有关规定中对研发各项费用科目的归集范围下设

人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计

费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开辟费

用、其他费用等明细科目，并可根据实际情况再向下设置明

细科目，如：材料费核算研发活动中消耗的原材料、辅助

材料等各项材料

采购及运输、装卸、整理等费用。

燃料费：核算研发活动中消耗的煤、油等燃料费用。

动力费：核算研究开辟过程中消耗的水、电、风、气等能源

介质费用。

工资薪酬：核算研究开辟过程中从事研发活动的人员纳入工

资总额管理的薪酬，包括工资、薪金、津贴、补贴、奖金等

职工薪酬，不含社保及附加费。

社会保险费及住房公积金：核算研究开辟过程中从事研发活

动的在职人员的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、

工伤保险费、生育保险费和住房公积金.

劳务费核算外聘研发人员的劳务费用。

设备、仪器折旧费：核算用于研发活动的有关设备、仪器折

旧费.

其他固定资产折旧费：核算除设备、仪器以外用于研发活动

的其他固定资产折旧费。

无形资产摊销:核算研究开辟过程中无形资产的摊销。

维护、维修费:核算科研用固定资产的运行维护、维修等费用。

设备、仪器租赁费：核算用于研发项目发生的设备、仪器等

租金，直接按项目归集.

其他租赁费：核算除设备、仪器以外用于研发活动的其他租

金。

模具、工艺装备开辟及创造费：核算用于中间试验和产品试

制的不符固定资产确认条件的模具、工艺装备开辟及创造

费。

样品、样机购置费：核算不构成固定资产的样品、样机及一

般测试手段购置费。

化验、检验费：核算试制产品的化验、检验费。

论证、评估费:核算研发成果的论证、评审、验收、评估费。

外协费用:核算研究开辟过程中因本企业不具备条件而委托

给外企业进行协作研究、分析、试验、加工、研制、安装、

测试调试、计算等所支付的全部合同费用，按项目进行归集.

其他费用：核算与研发活动直接相关的技术图书资料费、资

料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费等。

（二）研发实施及会计核算

1.协同开展科研项目管理、人员管理与财务管理

企业内部各部门应加强协调沟通，建立经济责任制，完善研

发、人事、财务等各部门的有效配合机制，确保企业内部涉

及研发的各部门、各相关人员的职责清晰、分工明确。

①研发部门的职责

向财务部门提供当年研发预算，登记研究开辟项目费用支出

台账，并与财务部门进行定期对账；研发项目的采购申请、

材料领用和费用报销等，应在相关采购申请单、领料单和费

用报销单上注明研发项目名称或者编号;研发项目涉及试生

产安排的，应详细记录用工工时或者用工工资支出情况，并

报人力

资源部门和财务部门以便进行单独核算;涉及与生产经营部

门共用设备、仪器的，应提供使用情况说明及使用工时等。

②人事部门的职责

按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的工资汇

总表、明细表；按照研发项目小组成员名单向财务部门提供

单列的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工

伤保险费、生育保险费和住房公积金汇总表、明细表；向财

务部门提供专门针对研发项目而发生的未纳入工资表的奖

金、津贴、补贴等费用明细清单；有外聘研发人员的，按照

研发项目小组的向财务部门提供劳务费用支出及聘用协议

副本。

③财务部门的职责

做好研发相关文件档案管理工作；严格按照会计准则进行研

发支出的会计核算，及时了解研发活动的总体预算及发展情

况，合理安排资金使用，准确核算归集各项目的研发费用列支

情况；编制研发项目费用发生情况归集表；年度终了进行所

得税年度申报和汇算清缴时，按税法规定计算研发支出的加

计扣除金额，并办理相关申报事宜；及时采集研发支出涉及

的资料并整理归档。

2o对企业研发活动实施分项目管理

企业应对每一项研发活动进行项目管理，建立研发费用项目

辅助账，对每一个研发项目单独进行费用登记，并根据项目的

进

度进行阶段性地评价和分析，判断费用预算执行情况。项目管

理的流程包括项目可行性研究、项目申报批准、确定项目预

算等。企业的项目责任会计应规范会计操作，正确核算各项目

支出。

3O对研发费用支出实施规范化管理

对于研发过程中需要报销的费用严格按照企业规定流程进

行申报，材料设备使用时填写相应的项目领用单，注明该材料

的用途，多个项目中的直接投入费用按合理规定分摊，项目完

成时提供结项报告或者鉴定意见书等证明材料，并附有相关

部门责任人的经济责任签名;财务部门应充分了解研发项目

目标、总体预算、发展情况等，合理安排资金，建立研发项

目专用账户，合理界定及归集研发费用做好研发费用的确认、

计量、计录和报告等工作，以防止人为操控研发费用。

对于研发费支出管理的具体要求主要包括：

①研发费用的各项原始凭证必须合法,报销手续严格执行企

业审批程序。

②研发活动所用的材料燃料动力费用必须有专门的仪表记

录，领用的原材料必须填制研发费用专用领料单，以区别于

日常生产所耗用的原材料.

③企业应根据项目计划书或者项目合同中列示的研发人员名

单核算和计发工资性支出。研发人员在负责项目研发的同

时，又承担了相关的生产项目的，人力资源部门应对其实际

工时分开上报财务部门，将这种人员的工资及其附加在企业

研究开辟费用、生产成本、管理费用、创造费用中进行分摊

核算,以确保核算的合理性与合规性。

④研发的产品一旦取得新产品合格证开始进入销售，该产品

的工料支出即应于生产成本中核算。

⑤对于集团公司及关联企业进行的研究开辟必须有书面及

合理的分配办法并遵循一贯性原则.须注意集团公司集中使

用的研发费用总额，原则上不得超过集团合并会计报表年营

业收入的2%o

⑥对于研发活动现场试验类的费用支出，要有该项目即时的

完工单证，参加现新试验的主要人员必须确认证明材料、完工

单证齐全后方可归集至研究开辟费用核算。

⑦对企业委托外单位进行开辟的费用，根据加工合同及加工

费的正式发票归集项目的研发费用，不属于项目计划书中的

其他项目进行委托开辟与加工，不可以归集于企业研究开辟

费用。

4.合理确认和归集研发费用

①总体要求

企业具体核算时，对于直接发生的研发支出，应采取直接对

应核算方法;对于企业在一个会计年度内进行多个研发活动

的，应分配计入的，应按照合理的标准在各项研究开辟活动之

间进行分摊；对于无法明确分配的，计入当期损益，不计入开

发活动的成本中.会计期末应及时将不满足资本化条件的研

发费用转入管理费用，将满足资本化条件的研发费用转入无

形资产,以清晰统计研发项目的具体内容及费用归属，满足不

同会计核算的需要，确保研究开辟费用归集工作的精确性与

规范性。

例如，外聘人员的劳务费用应同时符合“暂时性”与“签订

用工合同或者协议”两大条件,聘用单位在支付劳务费用时

应注意取得相应的合法有效票据对于折旧、摊销费用，企

业应对用于研发的仪器、设备及无形资产做好基础数据记录.

对仪器、设备及无形资产等资产既用于研发活动，又从事或

者用于非研发活动的，如果能准确记录工时的，则记录工

时;无法用工时进行分摊的，应记录产品数量等其他基础数

据；对于下脚料、残次品、中间试制品等收入，企业应根据

实际情况设立研发废料库，与生产经营废料库进行区分，以

准确区分正常生产经营下脚料收入与研发活动下脚料收入，

满足97号公告关于特殊收入扣减的有关核算要求等等。

②研发费用的归集程序

(1)确定研发活动的成本计算对象。

(2)设置研发支出成本明细账和成本项目，并建立以研究

开辟项目为基础的项目辅助账。

⑶根据设置的研发支出成本明细账户和成本项目归集研发

费用。

③企业研发费用归集过程中可能存在的问题包括：

(1)把与研发活动无关的费用计入研发费用；

(2)把已经开辟成功进入产品销售阶段发生的成本费用计

入研发费用。

(3)把部份不直接从事研发活动的人员工资津贴补贴计入研

发费用。

⑷把日常生产的机器设备的折旧费租赁费计入研发费用。

(5)把生产经营中未取得合规的票据的相关支出计入研发

费用.

5o共同承担研发费用的分摊

对于企业生产经营与研发共同承担研发费用应采用总量计

量再分摊的办法。在共同承担研发费用分摊口径的把握上，

应把握有关费用与企业具体研发活动的相关性程度。与企业

研发活动直接相关的费用，应根据企业会计准则要求及时足

额确认计入研发费用；而对于与企业研发活动非直接相关的

费用，则应采用合理的方法分摊计入有关项目的研发费用。

会计实务中采用的分摊方法主要包括相关费用的耗用量、研

发人员投入工时、人员比例结构等。会计核算人员应结合相

关费用的特点选择合理的分摊方法，详细编制《人员人工分

酉嚎》、《设备折旧分配表》、《无形资产摊销分配表》等，确

保研发费用分配的准确性.

6.研发支出会计核算

企业应当按照研究开辟项目，分“费用化支出”与“资本化

支出”对研发支出进行明细核算.

对企业自行开辟无形资产发生的研发支出，不满足资本化条

件的，借记“研发支出——费用化支出“科目，满足资本化条

件的，借记“研发支出——资本化支出“科目，贷记“原材

料”、“银行存款”、”对付职工薪酬’等科目。

对企业以其他方式取得的正在进行的研究开辟项目，应按确

定的金额，借记“研发支出-一资本化支出“科目，贷记“

银行存款”等科目。

企业研究开辟项目达到预定用途形成无形资产的应按“研

发支出--资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科

目，贷记“研发支出一-资本化支出”科目。并从该资产达

到预定用途的当月起进行摊销，借记“管理费用”等科目，

贷记“累计摊销”科目.

期末，企业应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“

管理费用”科目，借记“管理费用”等科目，贷记“研发

支出一-费用化支出”科目。

“研发支出”期末借方余额，反映企业在进行无形资产研究

开发项目满足资本化条件的支出。

7.追溯享受加计扣除的会计处理

在追溯调整时，企业应调整减少年初应交企业所得税、调整

增加年初未分配利润。其调整业务的会计处理过程为：

①根据调减应交企业所得税额，借记“应交税费——应交企

业所得税”科目，贷记“利润分配-一未分配利润”科目；

②根据未分配利润增加额（贷方）按规定比例10%计提年初

的赢余公积，会计处理时，借记“利润分配——未分配利润”

科目，贷记“赢余公积一-法定赢余公积”科目；

③根据前述会计处理后相关账户金额，调整当期资产负债表

相关项目年初金额，其中“应交税费”项目调减、“未分配

利润”项目调增、“赢余公积”项目调增。

（三）会计信息的列报

lo会计信息的列示

企业会计期末在编制会计报表时，应将本会计期内发生的研

究开辟费用根据其不同的处理结果在报表中列示如下：

①当期费用化处理的研究开辟费用，于利润表中的“管理费

用”栏“其中”项下“研究与开辟支出”列示。

②当期资本化处理的研究开辟费用应区分情况进行列示：

⑴对会计期末，还未达到预定用途形成无形资产的，于资产

负债表中的“开辟支出”项目列示.

（2）对会计期末，已达到预定用途并形成资产的部份的，于资

产负债表的“无形资产”项目列示。

2.会计信息的披露

企业应加大研究开辟支出信息披露力度，提高对外提供信息

质量，在财务报表附注中向投资者、股东全面展现研发费用

的应用、支出情况。如在无形资产附注中增加披露“本期研

究阶段发生的支出总额”、“本年度研发支出总额占公司

本期营业收入的比例”和“本年度研发支出总额占公司本

期净资产的比例”等内容；在管理费用附注中单独列示计入

当期损益的研发支出，以全面反映企业研究与开辟阶段的

全部支出；对于当年资本化确认为无形资产的开辟支出应

在无形资产明细中以独立的类别单独列示，以便于分析公

司内部研发形成的无形资产的情况等;此外，还应在企业的

年度财务会计报告中，披露新项目或者新产品的开辟，专利、

认证的取得，研发项目的能够使用或者出售在技术上的可

行性，产生经济利益的方式和效益等方面的详细信息.通过

匡助投资者进行合理估值，详细了解研发信息及企业资金的

使用方向，进而增强投资者信心，带动企业投资良性增长。

一、基本情况

A公司（主营业务不属于财税〔2022〕U9号规定的负面清

单内行业）自主立项、自行研发一项新技术，项目名称为XX

研究，项目编号为RD1.2022年I至3月为新技术的研究阶段，

2022年4至12月为新技术的开辟阶段，并于12月底申请

到专利交付使用，且开辟阶段支出均满足资本化条件。（为简

便计算，不考虑增值税因素）

二、相关业务的会计处理

（一）研究阶段（1—3月）

Io在职直接从事研发的人员工资合计200000元外聘研发人

员劳务费用合计100000元。

1-1.计提在职研发人员人工费

借：研发支出-RD1-费用化支出一人员人工一工资200000

贷:对付职工薪酬-工资200000

1-2o支付在职研发人员人工费

借：对付职工薪酬一工资200000

贷：银行存款200000

1-3O计提外聘研发人员劳务费

借研发支出一RD1—费用化支出一人员人工-外聘研发人员

劳务费100000

贷:对付职工薪酬一工资100000

1-4o支付外聘研发人员劳务费

借:对付职工薪酬一工资100000

贷:银行存款100000

2O2月采购原材料300000元，燃料100000元;RD1耗用原

材料200000元，燃料50000元。

2—1.采购材料、燃料

借：原材料300000

燃料100000

贷：银行存款400000

2-2O研发耗用材料、燃料

借:研发支出一RD1—费用化支出一原材料—材料250000

贷源材料200000

燃料50000

303月支付用于研发的设备运行维护费1000元

3-lo支付设备运行维护费

借：研发支出-RD1—费用化支出-固定资产-设备运行维护费

1000

贷：库存现金1000

4o2月支付用于该项目的模具创造费50000元。

4—1。模具创造费

借研发支出-RD1—费用化支出-中间试验费-模具创造费

50000

贷：银行存款50000

5。1月，购买专门用于研发的设备，价款600000元，采取直线

法计提折旧,估计使用年限10年，残值率为0,月折旧额为

5000元。

5-1.购买仪器

借：固定资产600000

贷：银行存款600000

5-20计提2—3月设备折旧费

借研发支出-RD1—费用化支出一固定资产-设备折旧费

10000

贷：累计折旧10000

6.2月，租赁专用于研发的设备一台，每月租金5000元，租

期一年。

6-lo支出2—3月研发设备租赁费

借：研发支出一RD1—费用化支出一固定资产-设备租赁费

10000

贷：银行存款10000

7O公司自有办公楼用于RD1项目，本阶段折旧额合计20000

7-lo计提1—3月办公楼折旧费

借研发支出一RD1—费用化支出一固定资产一房屋折旧费

20000

贷:累计折旧20000

8.用于RD1项目的无形资产摊销费合计20000元.

8-10计提1-3月研发用无形资产（XX专利才难销

借研发支出一RD1—费用化支出一无形资产摊销—XX专利

20000

贷：累计摊销20000

9o3月购买项目所需图书资料费5000元，资料翻译费1000

元，研发人员培训费10000元.

9-lo支付研发活动其他相关费用

借研发支出-RD1-费用化支出-其他相关费用-资料费5C00

研发支出-RD1-费用化支出-其他相关费用-翻译费1000

研发支出-RD1-费用化支出一其他相关费用-培训费10000

贷：银行存款16000

10o结转研究阶段费用化支出

10-lo结转费用化支出

借：管理费用677000

贷:研发支出一RD1—费用化支出677000

（二）开辟阶段（4—12月）

110在职直接从事研发的人员工资合计1000000元；外聘研

发人员劳务费用合计500000元.

11-1.计提在职研发人员人工费

信研发支出-RD1—资本化支出一人员人工-工资1000000

贷：对付职工薪酬一工资1000000

11-2O支付在职研发人员人工费

借对付职工薪酬-工资1000000

贷:银行存款1000000

11—3.计提外聘研发人员劳务费

借：研发支出一RD1—资本化支出一人员人工一外聘研发人

员劳务费500000

贷:对付职工薪酬一工资500000

11-4o支付外聘研发人员劳务费

借：对付职工薪酬-工资500000

贷：银行存款500000

12.采购原材料800000元，辅助材料200000元RD1耗用原

材料600000元，辅助材料100000元。

12-1.采购材料、辅助材料

借：原材料800000

辅助材料200000

贷:银行存款1000000

12-2o研发耗用材料、辅助材料

借：研发支出-RD1—资本化支出-原材料-材料700000

贷:原材料600000

辅助材料100000

13o研发试制产品的检验费2000元

13-K支付试制产品检验费

借研发支出一RD1—资本化支出一中间试验费-试制产品检

验费2000

贷：银行存款2000

14o用于该项目的模具创造费100000元。

14—1。模具创造费

借：研发支出一RD1—资本化支出一中间试验费-模具创造费

100000

贷:银行存款100000

15.1月所购买设备本阶段计提折旧45000元

15口计提4-12设备月折旧费

借研发支出一RD1—资本化支出一固定资产-设备折旧费

45000

贷:累计折旧45000

16o1月所租赁设备本阶段租金合计45000元

16-lo支出4—12月研发设备租赁费

借研发支出一RD1-资本化支出-固定资产一设备租赁费

45000

贷：银行存款45000

17o公司自有办公楼本阶段计提折旧60000元

17-lo计提4-12月办公楼折旧费

借：研发支出一RD1-资本化支出-固定资产一房屋折旧费

60000

贷:累计折旧60000

18.用于RD1项目的无形资产摊销费合计50000元。

18—lo计提4-12月无形资产（XX专利才难销

借：研发支出一RD1—资本化支出-无形资产摊销-XX专利

50000

贷：累计摊销50000

19o购买项目所需图书资料费8000元，资料翻译费2000元

办公费5000元.

19-L支付研发活动其他相关费用

借：研发支出一RD1—资本化支出一其他相关费用一资料费

8000

研发支出-RD1—资本化支出一其他相关费用-翻译费2000

研发支出-RD1—资本化支出-其他相关费用-办公费5000

贷：银行存款15000

20oRD1验收合格，支付评估验收费10000元，专利注册费

5000元.

20-lo支付研发活动其他相关费用

借:研发支出一RD1—资本化支出一其他相关费用-评估验收

费10000

研发支出一RD1-资本化支出一其他相关费用一专利注册费

5000

贷：银行存款15000

21o12月结转资本化支出

21—lo结转资本化支出

借无形资产-自创专利2532000

贷:研发支出-RD1-资本化支出2532000

22。采取直线法按10年对该专利进行摊销

22—lo12月摊销该自创专利权

借:管理费用21100

贷:无形资产一自创专利21100

23.A公司《研发支出辅助账汇总表》填报示例（见附件1）

三、研发费用的列报

A公司RD1项目2022年度研发费用合计3209000元，其中

费用化支出677co。元，资本化支出2532000元。资本化支

出于12月底形成无形资产，当月摊销21100元，该无形资

产期末账面价值为2510900元。故该公司的列报为：利润表

的管理费用项目反映费用化研发支出677000元；资本化研

发支出2532000元，于资产负债表的无形资产项目反映

2510900元，利润表的管理费用项目反映21100元。

四、可加计扣除研究开辟费用的归集

（一）费用化研发支出

loA公司RD1项目2022年的费用化研发支出中，不符合财

税〔2022〕119号规定而不合用加计扣除的费用包括：

①7—10计提办公楼折旧费20000元；

②9—lo3月支出研发人员培训费10000元。

20其他相关费用支出6000元，未超过限额，可全额用于计

算加计扣除.

30费用化支出中可加计扣除的研发费合计647000元。

（二）资本化研发支出

1。A公司2022年的资本化研发支出中，