企业会计准则第16号-政府补助

企业会计准则第16号一一政府补助

第一章总则

第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，

根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无

偿取得货币性资产或非货币性资产。

第三条政府补助具有下列特征：

（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来

源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际

拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属

于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源,

不需要向政府交付商品或服务等对价。

第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与

收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购

建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府

补助之外的政府补助。

第五条下列各项适用其他相关会计准则：

（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销

售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服

务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则

第14号一一收入》等相关会计准则。

（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号

——所得税》。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所

有者权益，不适用本准则。

第二章确认和计量

第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以

确认：

（一）企业能够满足政府补助所附条件；

（二）企业能够收到政府补助。

第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到

或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计

量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资

产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补

助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照

合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的

政府补助，直接计入当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或

发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入

资产处置当期的损益。

第九条与收益相关的政府补助，应当分情况按照

以下规定进行会计处理：

（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损

失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失

的期间，计入当期损益或冲减相关成本；

（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失

的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相

关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处

理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补

助。

第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当

按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费

用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外

收支。

第十二条企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当

区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资

金直接拨付给企业两种情况，分别按照本准则第十三条

和第十四条进行会计处理。

第十三条财政揩贴息资金拨付给贷款银行，由贷

款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以

选择下列方法之一进行会计处理：

（一）以实际收到的借款金额作为借款的入账价

值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费

用。

（二）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按

照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公

允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存

续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运

用，不得随意变更。

第十四条财政将贴息资金直接拨付给企业，企业

应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

第十五条已确认的政府补助需要退回的，应当在

需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整

资产账面价值；

（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账

面余额，超出部分计入当期损益；

（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。

第三章列报

第十六条企业应当在利润表中的“营业利润”项

目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政

府补助在该项目中反映。

第十七条企业应当在附注中单独披露与政府补助

有关的下列信息：

（一）政府补助的种类、金额和列报项目；

（二）计入当期损益的政府补助金额；

（三）本期退回的政府补助金额及原因。

第四章衔接规定

第十八条企业对2017年1月1日存在的政府补助

采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施

行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。

第五章附则

第十九条本准则自2017年6月12日起施行。

第二十条2006年2月15日财政部印发的《财政

部关于印发〈企业会计准则第1号一一存货〉等38项

具体准则的通知》（财会［2006）3号）中的《企业会

计准则第16号——政府补助》同时废止。

财政部此前发布的有关政府补助会计处理规定与

本准则不一致的，以本准则为准。

关于政府补助准则有关问题的解读

2018年2月7日来源：会计司

我部于2017年5月修订印发了《企业会计准则

第16号——政府补助》（财会（2017）15号，以下简

称政府补助准则），为便于理解，现就有关问题解读如

下：

一、关于与日常活动相关的政府补助

政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政

府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减

相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当

计入营业外收支。

政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通

常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中

的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如

增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相

关。

二、关于政府补助的会沪处理方法

政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额

法。总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次

确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费

用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账

面价值或者所补偿成本费用等的扣减。

企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政

府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，

对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，

企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。

企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税

人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。

三、关于“其他收益”科目

企业选择总额法对与日常活动相关的政府补

助进行会计处理的，应增设"6117其他收益”科目进

行核算。“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相

关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入

本科目的项目。对于总额法下与日常活动相关的政府补

助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延

收益”的政府补助分摊计入收益时，借记“银行存款”、

“其他应收款”、“递延收益”等科目，贷记“其他收

益”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科

目，本科目结转后应无余额。

四、关于与资产相关的政府补助

如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确

认所购建的长期资产，总额法下应当在开始对相关资产

计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收

益分期计入当期收益；净额法下应当在相关资产达到预

定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面

价值。如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产

相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用

寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期

收益；净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面

价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用

寿命计提折旧或进行摊销。

五、关于政府补助准则的适用范围

《财政部关于进一步规范地方国库资金和财政

专户资金管理的通知》（财库（2014）175号）规定，

“各级财政部门要严格按照批准的年度预算和用款计

划拨款，对于年度预算执行中确需新增的支出项目，应

按规定通过动支预备费或调整当年预算解决，不得对外

借款。对于确需出借的临时急需款项，应严格限定借款

对象、用途和期限。借款对象应限于纳入本级预算管理

的一级预算单位（不含企业），不得对非预算单位及未

纳入年度预算的项目借款和垫付财政资金，且应仅限于

临时性资金周转或者为应对社会影响较大的突发事件

的临时急需垫款。借款期限不得超过一年”。

根据上述规定，政府原则上不对企业借款，相

应不存在政府对企业债务豁免的情况，故将原政府补助

准则（2006年制定发布）中准则适用范围的有关规定

予以删除，即删除了“债务豁免，适用《企业会计准则

第12号一一债务重组》”。

六、关于衔接规定

政府补助准则规定，企业对2017年1月1日

存在的政府补助