《成本利润分析》课件

本钱利润分析本钱利润分析在管理经济学中占有重要地位。管理者力求使资源得到最有效率的使用，就必须同时考虑短期和长期的本钱、产量、利润间的关系。本钱利润分析：会计学中相关内容，目的是核算，编制财务报表管理经济学不同：以决策为目标来考察本钱，侧重于说明企业生产经营决策中本钱利润相关问题的经济学原理，说明一些习以为常的本钱和利润计算方法实际是不科学的。本钱理论的重要性斯蒂格利茨：“虽然理性的选择涉及到对本钱和效益的仔细权衡，经济学家却总是用更多的时间来研究本钱而非效益，这在很大程度上是因为个人和厂商往往把每种可能供选择的效益看得比较清楚，而往往在本钱的估算上犯错误。〞J·M·克拉克：“如果一班学生能在经济学课程中真正理解本钱以及本钱的所有的各个方面，那么，这门课程便算取得了真正的成功。〞第一节本钱的有关概念根本概念：本钱是用货币表示的，为实现某一目标或获取某一资源所付出的代价。从不同的角度出发，可以对本钱有不同的界定，不同的概念有不同的内涵。几组根本的本钱概念：社会本钱、私人本钱会计本钱、时机本钱显性本钱、隐性本钱增量本钱、沉淀本钱一、社会本钱与私人本钱社会本钱：在生产过程中，整个社会承受的代价〔包括生产厂商在内〕；私人本钱：厂商为生产产品而承受的代价。〔小造纸厂、养蜂)工资原料利息租金……〔私人成本〕噪音废气、废水……〔未包含在私人成本中的社会成本〕二、会计本钱与时机本钱会计本钱是企业在经营时发生的各项货币支出的记录(包括固定资产折旧)。记录企业的财务支出状况〔历史的观点〕时机本钱当一种资源投入某一用途后，就必然失去了作其它用途的可能性，源自资源的稀缺性。企业的开展前景〔向前看的观点〕它是经济学中最具有闪光点的思想之一。企业家与会计师眼中的本钱为计算经济利润，损益表应改为：销售收入90000减：售出货物本钱40000毛利50000减：会计本钱30000净会计利润20000减帐薄中没反映的：资金的时机本钱10000放弃的薪水4000050000净经济利润-30000对企业家来说，只有时机本钱才是真正的本钱时机本钱计算举例对于一个企业而言，购置和使用同时发生的投入要素，它们的会计本钱和时机本钱是相同的，如购置后很快投入生产的原材料，生产过程所需的燃料、水、电、计件工人的工资等。而对投入的固定资产、自有资产、库存等，会计本钱和时机本钱有所不同。如用自己的房屋作为店铺，虽未发生现金交易，却产生了时机本钱。会计本钱与时机本钱一定相等吗？时机本钱是从选择的角度来衡量有限资源用于某一经济活动的代价，资源其它用途中能带来的最正确收益就是资源投入该用途的时机本钱。但放弃的用途难于穷尽，获利也有很大的不确定性，时机本钱的计算较难。

例如，攻读MBA的时机本钱是多少？对于决策是重要的，却难于计算。三、显性本钱与隐性本钱显性本钱：厂商为购置〔或雇佣〕供生产所需的生产要素所支付的费用〔通常在会计帐中能反映出来〕隐性本钱：厂商在生产过程中消耗的某种投入的价值，而且这些费用没有反映在会计帐薄中。显性本钱是指企业为获得生产要素而发生的货币支出，包括工资、原材料、能源、租金和利息等，显性本钱就是会计本钱。隐性本钱指为使用自有生产要素没有货币支付的，但却实际发生的费用。时机本钱=会计本钱〔显性本钱〕+隐性本钱会计利润与经济利润会计利润：厂商销售收入扣除会计本钱〔按一定的会计规那么核算〕后的剩余经济利润：厂商销售收入扣除总时机本钱〔以各生产要素时机本钱之和计算〕后的剩余。会计利润=销售收入－显性本钱〔会计本钱〕经济利润=销售收入－时机本钱=销售收入－会计本钱－隐性本钱 =会计利润－隐性本钱会计本钱和会计利润不能用于决策，只有经济利润和时机本钱才能用于决策。会计本钱不能用于决策的原因：1、它是历史本钱，而决策是面向未来的。2、它只反映企业的实际货币支出，而没有反映企业所使用资源的总代价。会计利润只是企业实际收入大于实际支出的局部，而没能说明企业的资源是否得到了最优使用，因而不能用于企业决策。应用：为法学院新大接选择区位

西北大学法学院一直坐落于芝加哥城的密执安湖边。然而，西北大学本部位于伊凡斯顿市的郊区。70年代中期，法学院开始方案建造新的大楼。从而需要选择适宜的位置。是应该建造在城市的原处以便与商业区的法律中介机构保持联系呢？还是应该移至伊凡斯顿以便与学校的其他系科保持形体上的完整呢？有很多人支持选择商业区的位置。他们认为新建筑的位置选择在商业区是本钱效率较高的，因为学院已经在此拥有土地，相反，假设将新建筑建在伊凡斯顿，那么要在那里购置土地。这个论断合理吗？这犯了未能区分会计本钱与经济本钱的通常错误。从经济学观点来看，选择商业区作为建筑地址是颇费代价的，因为沿湖位置的时机本钱高，这项资产出售以后会足以购置伊凡斯顿的土地，并会有实际现金剩余下来。经济学家与会计师是如何看待本钱和利润的经济利润会计利润隐性本钱

显性本钱显性本钱〔会计本钱〕〔会计本钱〕总收入总收入总时机本钱会计费用往往低于时机本钱，从经济学角度看，真实本钱往往被低估了。你是否曾经走进一家餐馆吃午饭，发现里面几乎没人?你会问为什么这种餐馆还要开门呢?看来几个顾客的收入不可能弥补餐馆的经营本钱。在80年代初，许多最大的航空公司有大量亏损。美洲航空公司1992年报告的亏损为4．75亿美元，三角航空公司亏损5．65亿美元，而美国航空公司亏损6．01亿美元。但是，尽管有亏损，这些航空公司继续出售机票并运送乘客。乍一看，这种决策似乎让人惊讶：如果航空公司飞机飞行要亏损，为什么航空公司的老板不干脆停止他们的经营呢?四、增量本钱与沉淀本钱增量本钱：指由于某一特定的经营决策而引起的总本钱的增加量；沉淀本钱：决策前已经发生且无法收回的本钱，与经营决策无关。经营决策应该采用增量本钱而不能用漂浮本钱“覆水难收〞“过去的事情就让它过去〞例1：某企业投标某工程，其预算如下：投标准备费用20000固定本钱〔不中标也要20000支出的费用〕变动本钱〔中标后为完成50000合同需增加的材料、人工等〕利润〔33%〕30000总报价120000投标失败后，另一公司的类似工程愿出80000元委托其生产，而该企业生产能力富裕，它是否应接受该工程？解：投标准备费用〔20000〕和固定本钱〔20000〕是漂浮本钱，无论是否接受另一公司工程，都已无法收回，所以决策不应考虑。如接受该工程，增量收入80000大于变动本钱〔50000〕，能带来增量利润30000，所以应接受此工程。固定本钱与沉淀本钱是类似的概念吗?千万不要混淆!!专用设备不容易变现的固定资产，那么是沉淀本钱。漂浮本钱与个人决策一场新上映的电影，对你效用是40元，你用30元买了一张票，但走到电影院时发现票不见了，这时你应怎么办？是再买一张？还是拒绝花60元看这场电影？丧失的票是漂浮本钱。你看还是不看电影，它都没方法回来了。不要再为它懊恼，而影响下一步的决策。〔理性人用增量本钱〕案例：雀巢公司的经营决策上述背景下，QC中国饮用水企业连年巨额亏损。表1显示了上海公司近年财务状况，亏损额〔净收益负值〕从1998年1000多万元上升到2001年的5000多万，现金流亏损也从几百万元上升到2001年的3800多万元。问：该企业应该继续经营下去吗？这句话是否准确？经过全面的市场调研和分析，该公司董事会决定继续饮用水工厂的生产经营。提出利用公司在中国的成功的营销网络和经验，继续扩大市场和销售。然而，真实经济现象总是远比管理经济学原理来得复杂。案例虽然可以从漂浮本钱的角度来较好解释退出决策，但事实上QC公司经营净现金流为负，经营现金收入小于经营现金支出。从表的数据看，该公司近年每年仍有几千万元的现金流亏损。因而有理由推论，该公司维持经营决策的合理性依据，可能包括其他因素。其一，公司决策层可能相信或预期以后年份经营情况会逐步改善，因而整个完成折旧期内的现金流损益净值为正。其二，即便整个折旧完成期的净现金损益净值为负数，但是维持在华饮用水经营有可能对母公司在华其他业务带来额外的正面效应，或者退出具有超出财务意义的额外损失，如对公司整体的负面宣传效果等，并且该公司决策层相信这一额外正面意义大于现金流净亏损。以上二点只要有一条完全满足，就有理由维持饮用水工程的亏损经营。其它本钱概念：制造本钱〔生产本钱〕边际本钱相关本钱、非相关本钱固定本钱、变动本钱经营本钱不同的本钱概念从不同角度定义了本钱的内涵和外延直接材料+直接工资+制造费用总本钱总成本生产成本直接费用直接材料直接工资其它直接费用制造费用车间管理人员工资折旧费修理费、物料消耗其它制造费用管理费用销售费用

财务费用公司管理人员工资折旧费、摊销费修理费、物料消耗房产税、车船税、土地使用税其它管理费用运输费、包装费、保险费、差旅费、广告费销售机构人员工资、折旧费等借款利息汇兑净损失、银行手续费、其它筹资费用经营本钱

本钱的含义与衡量：小结1.本钱可以按不同的方法来衡量，取决于使用本钱数字的目的。2.会计中的某项经济活动的本钱直接用于决策，并不是总是恰当的。一般情况下要进行修正才能反映出某一决策问题中可供选择的各种行动方案的时机本钱。经济决策中的相关本钱是资源的时机本钱，而不是为获得这种资源而需要的资金支出。3.不管选择什么行动方案，已经发生的漂浮本钱在制定最优决策过程中不应考虑。4.决策问题中某一既定行动的时机本钱有时是很难衡量的,本钱估计可能是高度主观的和随意的。考研的本钱如果说高考是求学路上的一道坎儿，那么考研就是一道梁了。前者迫于种种压力，而后者却往往是自讨苦吃。对于一名普通的考生〔既不能通过保送读研又没有和导师沾亲带故〕，他将面临以下代价：1.购置考研书籍、资料约500元；2.各种辅导班学费约1000元;3.报考费应为100元，但许多考点通常多收10—20元；4.只可意会不可言传的费用1000元；5.加重父母的精神负担,父母的精神损失费约为3650元/人2人(每天暂以10元计);6.如果你已结婚或正处于热恋，你的爱人或恋人比你承受更大的精神、物质压力，损失难以估价；7.你将不再拥有常人的种种乐趣：节假日、旅游、电影、足球逛街等；现实生活中的本钱：考研的本钱上海出租汽车定价标准；起步费10元，可乘里程3公里；以后单价每公里〔或5分钟〕2元，10公里以上加收50%费用，即每公里〔或5分钟〕3元。〔1〕坐出租汽车最怕堵车，汽车纹丝不动，每过5分钟计价器就增加2元钱，让乘客心惊肉跳。乘客害怕堵车，司机是否就喜欢堵车呢？〔2〕不守纪律的司机有时会拒载，为什么？我坐车又不是不付钱，为什么有钱却不赚呢？什么情况下拒载才合理？〔3〕司机家住郊区，晚上收车回家，愿意以低价拉一位也去那个方向的乘客为什么？〔4〕如果总本钱=乘车费用；平均本钱=总本钱／乘车公里数；边际本钱=每多乘一公里所增加的费用。先估计一下答复以下问题，再计算填表〔此例假定没有堵车因素〕在起步费的十元内，乘车的每公里平均本钱肯定下降，3公里之后，计价器开始跳表上升，问每公里的平均本钱是下降还是上升？坐出租汽车的经济学。〔时机本钱〕〔增量本钱、交易本钱〕〔平均本钱、边际本钱〕33222222200边际本钱2.52.452.42.442.52.62.72.833.33510平均本钱302724222018161412101010总成本121110987654321公里数本钱函数的概念(Costfunction)：在一定时期内发生的本钱与同一时期内的产出量之间的函数关系短期本钱函数：短期内本钱与产量之间的函数关系〔如短期内厂房、设备都不会改变，即短期本钱函数中有固定本钱〕长期本钱函数：长期内本钱与产量之间的函数关系〔没有固定本钱〕第二节短期本钱函数对于许多企业来说，总本钱分为固定和可变本钱取决于时间框架。例如福特汽车公司。在只有几个月的时期内，福特公司不能调整它汽车工厂的数量与规模。它可以生产额外一辆汽车的唯一方法是，在已有的工厂中多雇佣工人。因此工厂的本钱在短期中是固定本钱。与此相比，在几年的时期中，福特公司可以扩大其工厂规模，建立新工厂和关闭旧工厂。因此工厂的本钱在长期中是可变本钱。当福特公司想把每天的产量从1000辆汽车增加到1200辆时，在短期中除了在现有的规模中多雇工人之外别无选择。由于边际产量递减，每辆汽车的平均总本钱从1万美元增加到1.2万美元。但是，在长期中，福特公司可以扩大工厂和车间的规模。对一个企业来说，进入长期要多长时间呢？答复取决于企业。对一个大型制造企业，例如，汽车公司，这可能需要一年或更长。与此相比，一个人经营的冷饮店可以在一小时甚至更短的时间内去买冰柜或冰淇淋机。一、短期本钱的构成总固定本钱(Totalfixedcost):是不随产量变动的常数b，TFC=b〔厂房、设备折旧，借款的利息等〕总变动本钱(Totalvariablecost)：随产量变动的本钱局部，可表示为产量的函数，TVC=f(Q)生产过程消耗的水、电、汽、原材料、劳动力(计件工资〕等。短期总本钱(Short-runtotalcost)：总固定本钱和总变动本钱之和， STC=TVC+TFC=f(Q)+b

固定本钱与变动本钱的区别：1、可变本钱与产量变动有关，而固定本钱与产量变动无关。2、在进行生产经营活动之前，可变本钱为零，而固定本钱那么在企业投产之初就已发生。总本钱函数与总固定本钱、总变动本钱函数的图形产量Q本钱TFCTCTVC短期本钱的其它概念平均固定本钱(Averagefixedcost)：是单位产品上分摊的固定本钱，等于固定本钱除以产量。平均变动本钱(Averagevariablecost)：是单位产品上分摊的可变本钱，为可变本钱除以产量。平均本钱：指单位本钱上分摊的平均固定本钱和平均可变本钱。AC=AVC+AFC

边际本钱：产量Q本钱TFCTCTVCK=AVCK=AC，K为该直线的斜率Q1Q2C1C2边际本钱曲线MC、平均本钱曲线AC、平均变动本钱曲线AVC、平均固定本钱曲线AFC的形状K=MC注意：边际本钱曲线MC穿过平均总本钱曲线AC、平均变动本钱曲线AVC的最低点ACAVCAFCMCQ本钱MC、AC、AVC、AFC关系观察这四者间关系还需注意：AFC无限靠拢于横轴，因为单位产品中分摊的固定本钱越来越少了；AVC无限靠拢于ATC，因为AFC趋向于零；MC低于AC，AC下降，MC高于AC，AC上升，MC与AC相交于AC的最低点。现实中的短期本钱函数经济学家想通过行业分析的实证，弄清短期本钱与产量的关系。结果证明在短期中，在正常产出范围内，线性总本钱函数〔边际本钱不变〕是最常见的。研究中有U形的边际本钱曲线和U形平均本钱曲线，但并不那么普遍。如哥伦比亚大学的乔.安迪研究了很多行业，其研究结果说明，产品的本钱与产量间存在线性关系，边际本钱在观察产量范围内保持不变或无明显增加。是否违背边际报酬递减规律？边际报酬递减规律认为，可变投入要素的边际产量最终将减少，据此可推出：短期本钱会递增。原因：企业倾向于在产出能力90%左右生产，此时效率最高本钱最低。如果企业在其产能的90%~100%范围生产，企业的边际本钱和平均本钱会上升。在生产能力的产出水平很低〔20%以下〕，其可变投入的收益递增，接近其最大产能〔大于90%，产出水平到极限，加班工资补贴增多，新员工素质下降，增加工时效率也下降〕，本钱会上升。现实中，U形边际本钱线底部很宽、较平坦。第三节长期本钱函数再谈短期和长期的含义：所谓短期和长期不是时间的绝对长度，而是相对于生产要素是否全部可变而言的。只要有一个生产要素不变，那就是短期；所有的生产要素都变，那就是长期，所以在长期本钱中没有固定本钱，只有变动本钱。长期生产的经济性长期中所有的投入要素都是可变的，所以企业调节生产规模，使得长期本钱比短期本钱更低。这就是长期生产的经济性。长期本钱函数1200小型工厂短期ATC中型工厂短期ATC大型工厂短期ATC

长期ATC100010万8万每天汽车产量（辆）平均总成本（元）0规模收益不变规模不经济规模经济长期平均本钱曲线与短期平均本钱曲线的关系：LAC是SAC的包络线。LACSAC1SAC2SAC3SAC4SACnACOQQ1Q2Q3Q4学习曲线企业在生产规模、投入要素不变的情况下也能实现本钱的下降，这是经验积累的结果。

AC

累积产量

学习曲线

学习曲线描绘了企业的平均本钱随累积产出上升而下降的关系。规模经济与学习效应的区别：如果低本钱由规模经济引起，减少产量，AC上升如果低本钱由学习经济引起，减少产量，AC不变，因为已经学会。第四节奉献分析法及其应用奉献分析法主要用于现有企业的经营决策，因而主要使用短期本钱函数概念。为简化应用于企业实践，通常假定单位产品变动本钱是常数。奉献是指一个方案能够为企业带来多少利润的增加〔即增量利润〕。奉献分析法通过奉献的计算和比较，来判断一个方案是否可以接受。〔增量分析法〕奉献〔增量利润〕=增量收入－增量本钱显然，如果某方案的奉献大于零，说明该方案能使利润增加，该方案可以接受。二、奉献分析法的应用

1、是否接受订货？〔例1〕某公司生产各种计算器，其产品以往一直通过它的销售网络进行销售。最近有一外国大型百货商店愿意按每台8元的价格向它购置20000台A型号的计算器。目前该公司年产A型号计算器160000台，如果这种型号的计算器再多生产20000台，那么B型号计算器就要减产5000台。有关本钱、价格等数据见下表。该公司很想接受百货商店的这笔定货，但又不太愿意按8元的单价销售〔因为在正常情况下，A型号计算器的批发价格为12元〕。该公司是否应该接受该项订货？奉献分析法的应用—是否订货？奉献分析法的应用—是否订货解：接受订货的奉献为:奉献=20000×［8－〔1.65＋2.32＋1.03〕］－5000×［14.40－〔1.87＋3.02＋1.11〕］ =18000元。由于奉献大于零，应接受订货。奉献分析法在订货决策中应用条件1、企业生产能力剩余2、新的订货不会影响企业产品的正常销售，如国外订货，不会影响国内正常销售。3、虽然订货价格低于产品全部本钱〔固定+变动〕，但高于产品的单位变动本钱。奉献分析法仅仅是短期决策的依据。不适用于长期决策。2、是自制还是外购？［例2］某电气公司制造A零件20000个，其本钱数据如表所示。如果外购这些零件，每个零件的市场价为10元，可以节省固定间接费用20000元〔因为如果不制造这些零件，班长可以调做其他工作，从而可以节省班长工资20000元〕。同时，闲置的设备可以出租，租金收入35000元。该电气公司应自制还是外购这些零件？是自制还是外购？是自制还是外购？解：外购的增量本钱=10×20000-20000-35000=145000元 自制的增量本钱=20000+80000+40000=140000元尽管初看起来，自制的单位本钱11元大于外购单位本钱10元，但实际自制的增量本钱小于外购的增量本钱，因此应自制。3、亏损的产品是否要停产？［例3］某企业生产A、B、C三种产品，其中产品C是亏损的。每月的销售收入和本钱数据如表所示问：〔1〕产品C要不要停产？(设停产后总固定本钱不变〕〔2〕假设把产品C的生产能力转产产品D，产品D每月的销售收入为2000000元，每月变动本钱为1500000元。试问要不要转产产品D？〔3〕假定产品C停产后，可以把局部管理人员和工人调往他处，使固定本钱下降80000元，腾出的设备可以出租，租金收入预计每月250000元。问产品C要不要停产？项目ABC总计销售收入10000005000000本钱：700000变动本钱200000固定本钱利润1000002000003000001000000150000025000002200000500000-20000039000001000000100000亏损的产品是否要停产？解：〔1〕产品C的奉献=2500000－2200000=300000元 应继续生产〔2〕产品D的奉献=2000000－1500000=500000元 转产产品D是合算的，它能给企业增加利润200000元 〔500000－300000=200000〕。〔3〕生产产品C的增量收入=2500000元生产产品C的增量本钱=2200000+80000+250000=2530000停产带来的收入理解为生产的增量本钱生产产品C的奉献=2500000－2530000=－30000元在此情况下，应停产产品C。第五节

盈亏平衡分析法及其应用也称量-本-利分析法，盈亏分界点分析法。盈亏平衡分析是分析固定本钱、可变本钱、销售收入和利润关系的重要工具。对一企业来说，固定本钱和单位产品变动本钱是比较容易确定的，而销量〔产量〕是最不容易确定的，因此管理者总是先找出盈亏分界点的产量，再看某个方案带来的销售量是多少，如果销量能大于盈亏平衡点的产量，就说明该方案是有利可图的。

如何找出盈亏平衡点的产量？代数方法求盈亏平衡点TR=P·QTC=VC+FC=AVC·Q+FC平衡点为TR=TCP·Q=AVC·Q+FCQB=FC/〔P-AVC〕〔P-AVC〕为单位产品奉献利润，奉献利润是决定企业开工与否的关键，只要有奉献利润就可以减少固定本钱的负担，企业就可以开工，而不必等有了利润才开工。如果企业确定一个目标利润，上述等式可以改写成PQ-TC=πQB=〔FC+π〕/〔P-AVC〕盈亏分界点分析图解(几何法〕平安边际：企业预期〔实际〕销售量与盈亏分界点销售量之间的差额。差额越大，说明企业能经受较大的市场波动，经营较平安。产量0AB收入本钱销售收入曲线总本钱曲线盈亏平衡分析法与相关经济学原理经济学中的总收入函数与总本钱函数如以下图：经济学中的总本钱函数与总收入函数都不是直线，盈亏分界点有两个，总利润最大的产量是两曲线距离最大处的QcQcQaQb盈亏平衡分析法适用范围：1、盈亏平衡分析法只在相关〔收入和本钱函数为线性〕的产量范围内适用，超出该范围可能有较大误差。2、该方法适用于生产一种或固定品种的产品，假设产品众多，且多变，经常更换，那么要谨慎使用。盈亏分析法的应用—

求保本和保利润销售量［例1］某旅游公司经办到风景点A地的旅游业务，往返共3天，由旅游公司为旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需本钱数据如表所示。求：〔1〕如果向每个游客收费600元，至少有多少游客才能保本？如果收费700元，至少有多少游客才能保本？〔2〕如果公司往返一次的目标利润为1000元，定价600元，至少要有多少游客才能实现这个利润？如果收费700元，至少要有多少游客才能实现这个利润？〔3〕如果收费600元，预期游客数量为50人，汽车往返一次的