(非财务类)管理人员的财务知识培训

〔非财务类〕管理人员的财务知识培训

——邓裕华2007年8月主要内容培训的主要目的主要财务报表的解读及其分析涉税事务处理与企业损益的关系主要财务内部控制介绍第一局部：培训预期目的让非财务部门的管理人员理解根本财务报表和财务知识，学会通过关键的财务分析来对业务经营加以判断、评价，从而更有利于对业务状况的把握和操作效率的提高。理解财务控制对业务经营的保障和促进作用，从而更加重视财务核算和财务内控流程的执行力度，减少业务操作中的系统风险，提高资金运营效率。

并非必要成为专业人士，但是应该树立这样的意识，并知道如何交给专业人士处理第二局部：成为职业经理人的必备条件懂得根本会计概念和财务分析技能，理解财务内控的要点会计六要素：反映财务状况的局部资产资产的构成流动资产固定资产无形及其他资产过去的交易形成的,为企业所拥有或控制,预期能带来经济利益的资源负债

负债的构成流动负债长期负债短期借款应付账款、其他应付款应付工资、应交税金等……长期借款……过去交易形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务

所有者权益所有者权益构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产中扣除负债后由股东享有的剩余权益，亦称净资产会计六要素：反映经营结果局部收入费用利润

主营业务收入其他业务收入计入产品本钱的费用不计入产品本钱的期间费用主营业务利润营业利润利润总额净利润1、复式记帐法原理2、会计的灵魂－－会计恒等式3、从恒等式看会计六要素的关系资产＝负债＋所有者权益收入－本钱＝利润资产＝负债＋所有者权益＋〔收入－本钱〕会计要素及其相互关系有借必有贷，借贷必相等

资产＝负债＋所有者权益主要财务报表解读及其分析企业目前主要的报表体系编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告；年度报告会企02表利润表中期报告；年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告01表附表1资产减值准备明细表年度报告01表附表2股东权益增减变动表年度报告01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告02表附表1利润分配表年度报告02表附表2分部报表（业务分部）年度报告02表附表3分部报表（地区分部）年度报告资产负债表反映企业某一时点财务状况左边为资产类别，按资产的流动性自上而下反映。右边表示负债及股东权益，按流动性〔还款时间〕自上而上排列。反映企业某一特定日期资产/负债/净资产的具体构成状况，以及这些资产的来源状况〔股东投入或负债形成〕。样表资产、负债、所有者权益前后会计期间总量比照分析。主要资产、负债工程的前后期比照分析一定程度上反映了企业的经营规模。如固定资产、不动产规模等，往往是企业取得银行等外部信用支持的一个关键因素。只反映某一时点数不同行业的资产规模量不同资产负债表的总量分析资产负债的结构分析流动资产/负债、长期资产/负债各自构成情况，以及相互之间比率关系资产流动状况的重要性为什么有些企业，资产规模很大，盈利能力也很强，也会突然陷入破产或者被收购重组的困境？资产的结构分布，流动性状况，比资产的规模更重要。

流动比率=流动资产/流动负债速动比率=〔流动资产-存货〕/流动负债流动比率一般在行业内有一个相对稳定的参考值。在同样的盈利规模下，流动比率越低，说明企业运用营运资金的能力越高，但是企业归还短期负债的能力越小，理财风险加大。盲目扩张大量资金短借长投，是中国很多明星企业速生速灭主要的财务原因流动性指标：反映企业资产短期变现能力资产流动性指标值的一些行业数据行业流动比率速动比率1997年1998年1997年1998年工业1.461.471.051.09商业1.121.010.770.67地产1.531.510.740.54金融1.181.081.341.04公共事业1.491.431.251.21综合1.561.601.141.11总体1.431.431.031.03资产负债率=负债总额/资产总额反映企业总资产中有多大比例是通过借债来筹集的，可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度，也称举债经营比率。这是银行评估贷款风险的最核心因素之一。从债权人角度，希望该比例越越低越好。从股东角度，全部资本利润率高于借款利率时，负债比率越高越好。企业内部评价负债状况是否合理，应联系现金流量比率来分析，经营性现金净流入是否足以按期支付利息以及到期债务。资产总量中的举债经营程度在分析企业的偿债能力时，应区别流动负债与长期负债的不同要求：流动负债的归还期限短，对企业的影响最直接，因此，它比较注重资产的变现能力；而对于长期负债，往往金额大，且其归还的期限长，就应特别注意资产的盈利能力和长远还款规划。流动比率与资产负债率的区别不同的财务策略稳健平安〔稳健型〕：举债经营比率较低，流动性较高，长期资产的资金来源主要以权益资本来解决四两拨千斤〔冒险型〕：举债经营比率较高，流动性较低，局部长期资产的资金来源也以短期负债来解决看菜下饭〔配合型〕：举债经营比率、流动性适中，长期资产的资金来源以权益资本和长期借款来解决不同资产、负债结构代表不同财务策略样表中“南京熊猫〞的财务状况比照2001年底的资产及负债结构2000年、2001年的财务状况比照说明：2001年的流动资产小于流动负债，流动比率低于行业水平，并且同比去年下降，短期还款能力进一步下降了。为什么有的企业，1000万元的资产规模，一年只挣100万利润，而有的企业同样的业务规模，只需投入800万以至更少，即可获得同样的利润？资产的运用效率〔周转率〕：在同样的业务量规模下，存货、应收账款、固定资产等周转越快，所需要资产总量就越少资产负债的周转分析营业周期=存货周转天数+应账款周转天数存货周转天数=360/〔销售本钱/平均存货〕应收账款周转天数=360/〔销售收入净额/平均应收账款余额〕流动资产周转率=销售收入/平均流动资产总资产周转率=销售收入/平均资产总额资产管理比率：衡量企业运用资产获取收入的能力资产负债的表外因素分析未决法律诉讼可能引发的损失、已贴现票据可能的追索、产品质量问题可能引发的赔偿、对外担保可能的连带责任等：报表数据反映不出来。其他未在表内反映的工程：如企业转制，应付员工买断工龄款，解除高管人员的合同赔偿金等，这些对企业的并购重组或者信用评估等会构成重大影响。资产的计价方式〔本钱价/重置价/市场价/减值因素〕利润表也称损益表：反映企业一定期间经营成果即收入、本钱、费用、利润情况，以及期末可供分配情况。样表主营利润、营业利润、利润总额结构分析前后会计期间数据比照利润表的结构分析利润表的收益质量分析收益质量：剔除非经营因素带来的收益收益质量：利润是否形成现金流可能利润只形成应收账款反映收益质量的财务指标净收益营运指数=〔净收益-非经营净收益〕/净收益如：A公司净收益营运指数=0.6，说明经营收益仅占总收益的比例60%，利润的40%靠固定资产处置、债务重组、政府补贴等非经营能力行为取得。如：B公司净收益营运指数=1.2，说明固定资产处置、债务重组等非经营性损失，侵蚀了经营业务20%的收益。此指标剔除了企业处理固定资产、债务重组、政府补贴等非日常经营行为形成的净收益样表中“南京熊猫〞的收益结构质量比照分析2001年净利177万元，2000年净利135万元，收益构成如下图：结论1：南京熊猫股份的利润绝大局部来自于非经营损益，收益质量很低，公司经营获利能力较差。结论2：外表上看01年净利比00年略有上升，但是主营业务利润下降，非经营损益占净利的比例进一步提高，实际上财务状况和经营结果是恶化了。现金营运指数=经营现金净流量/〔经营活动净收益+折旧与摊销〕如果指数值小于1，说明利润中有一局部还停留在应收账款等资产性态上，没有形成现金。也反映企业每赚一元经营利润，应投入的营运资金状况。

反映收益质量的财务指标该指标反映经营利润中形成现金流量的能力。与企业存货周转、应收周转、应付账款信用期密切相关。利润表的表外因素分析存货的计价方式：先进先出、后进先出、加权平均固定资产的折旧、无形资产/长期待摊费用的摊销资产的期末计价：减值准备计提及冲回非日常业务的收入、本钱确认原那么〔如销售达标奖、返点、重大重组等〕一些上市公司惯用的手段……案例：郎咸平一篇演讲与“科龙系〞崩溃现金流量表现金流量表信息的重点现金流量是企业生存和开展的血液，经营活动现金现金净流量，比利润额更重要。关于现金流量表的一些指标销售现金比率=经营现金净流入/销售额如A公司销售额为1000万元，经营现金净流量480万元，那么销售现金比率=480/1000=0.48，说明每1元销售额中只有0.48元的现金流入，其他停留在应收或者预付款上。现金债务总额比=经营现金净流入/债务总额比率越高，那么企业的承债能力越强。如A公司的债务总额为3000万元，那么480/3000=0.16，说明现债务规模下，A公司的现金流入量可以承担16%的利率水平。案例：刘姝威600字短文击碎蓝田股份神话没有形成现金流，有利润也是纸上富贵，企业的持续经营能力值得疑心上市公司常见的财务比率？？总结：内部管理方面，怎样的报表是才准确的？

报表准确客观谨慎及时可比权责完整实质重于形式配比所有业务信息均过渡到财务期间配比工程配比第三局部：涉税事务与企业损益的关系公司业务涉及的主要税种介绍

目前中国税制，主要税种包括：流转税〔增值税、消费税、营业税……〕所得税〔企业所得税、个人所得税〕财产税〔房产税、契税、车船税等〕资源税〔对石油、有色金属、盐等资源的开采销售行业征税〕行为税〔印花税、筵席税等〕是对生产、销售商品或者提供〔修理、修配〕劳务过程中实现的增值额征收的一种税收。增值税是价外税，不直接影响企业损益。税率：17%或13%〔农产品等〕，除原油等特殊货物外，出口销售货物适用零税率。计算公式：

一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人按简易方法计算增值税税额：

应纳税额=销售额×6%

零售环节，收入=零售价/1.17或=收入/1.06

增值税一般纳税人：营业额要求工业企业100万元、商业为180万元以上，可以开专用发票，按17%计税，购货进项可以抵扣；否那么为小规模纳税人，按6%或4%计税，进项不可以抵扣

营业税营业税与增值税，都是“雁过拨毛〞式的流转税，不管有无利润，均应就营业额征税增值税和营业税的混合销售行为：

同一销售业务中，又包含运输、安装等行为。从事货物销售、修理、修配劳务的企业，同时提供运输、安装等混合行为的，计征增值税。增值税和营业税业务的的兼营

:

销售业务纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

当你经办类似业务时，合同、发票等，你知道该如何处理了吗？如不知道，问财务去……企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。通俗地说，就是对企业的利润额(包括来源于中国境内、境外的所得)征收的所得税。税率〔08年1月1日前〕：

纳税年度应纳税所得额

税率

3万元(含)以下18%

3万元至10万元(含)以下27%

10万元以上33%

08年1月1日始实行新所得税法，企业所得税率统一为25%〔小型微利企业适用税率为20%〕

企业所得税印花税房产税对城市房屋所有人的房产余值或出租收入的征税税率：

以房屋租金计税的，为租金收入的12%；以房屋余值计税的，税率为房屋余值的1.2%房屋出租，要交纳哪些税？涉税业务处理对企业资金流和损益的影响

因为税的存在，在最终利润结果的形成，财务工作构成一个价值创造的直接环节。税与企业利润：此消彼长的关系就利润结果的形成过程来看，财务与销售部门一道，是一个地地道道的利润奉献环节。营业收入&利润的形成营业税金及附加所得税33%本钱费用利润“田忌赛马〞与科学的税务筹划：核算模式、合同签订方式、发票类型等，不同组合及选择会产生不同效果财务部门通过加强对业务操作来龙去脉的了解和理解，可以合理、合法地降低税负，成为利润表上净利润数的直接奉献因素。对增值税纳税资格/核算模式的选择增值税纳税资格，有一般纳税人〔税率17%，可抵扣购货进销税〕和小规模纳税人之分〔征收率6%，不可抵扣购货进项税〕。以年销额180万元为数额界分点确认纳税资格。对于毛利率高的产品线，如加工修理修配、软件开发等，可抵扣购货进项少，增值额〔毛利〕高，纳税资格的选择对企业的经营现金流和净利润有重大影响。以汽车维修业务为例，05年A公司〔12个维修点〕年维修收入2000万元，毛利1300万元。各维修点独立核算，通过调节，均按小规模资格纳税合计应缴增值税=2000/1.06*0.06=113.21万元各维修点不独立核算，按一般纳税人资格计税合计应缴增值税=1300*17%=221万对企业所得税纳税模式的选择带征:不管企业是否赢利，均按开票额的一定比例征收所得税。在此模式下，不再限定工资、业务费等企业各项本钱、费用的列支标准。查账征收：严格按所得税法规定的工程和比例列支本钱费用之后，有应纳税所得额的，按规定税率交税，如发生亏损，可以抵减后5年的应纳税所得额。适用于业务较简单、利润率较高的企业。本钱费用所得税前抵扣限额目前企业所得税法规定主要本钱/费用的税前抵扣限额：业务招待费：收入1500万元以下的，5‰;1500万元以上局部3‰；广告费：2%(房地产、家电、日化、通信、服装、软件开发等行业为8%)；宣传费：0.5%；人员工资：1600元/人/月，08年1月1日起全额扣除，但个人所得税仍以1600元为起征点；福利费：每人1600*14%以内；对外公益捐赠：应税所得3%以内；支付给个人的佣金：不超过效劳金额的5%；采购发票类型和时间对公司损益及资金占用的影响涉税处理，对于发票等相关凭据的种类、内容、时间等有严格规定，如果没有相应的流程标准并在业务操作过程中得以贯彻，那么业务完成过程中可能会带来不必要的资金占用和额外税负。包括：销售业务：一般本企业开出发票即为纳税义务成立，进项发票能否及时取得，直接影响本期应交税金额，并且如增值税进项发票超过90天后不可抵扣，此时按销售额〔而不是增值额〕的17%纳税。各税种计税基数，对于抵减额的凭据种类有特别要求，如一般纳税人必须凭增值税专用发票抵扣进项，运费定额发票不予增值税进项抵扣；等等。麻烦拿发票回来时，要问问抬头和内容!本企业作为一个商品批发企业，具有一般纳税人的资格。在1月份向A企业采购117万商品〔含税〕，同月全部销售给C企业，销售收入128.7万元〔含税〕。如A企业具备一般纳税人资格，当月开具增值税专用发票给本企业，那么本企业缴增值税：128.7/1.17*0.17-117/1.17*0.17＝1.7万元；当月未取得对方专用发票：128.7/1.17*0.17=18.6万元如A企业不具备一般纳税人资格，不能开具增值税专用发票给本企业，也存在两种可能:A可以在税局代开，本企业可抵扣,应计缴增值税128.7/1.17*0.17-117/1.04*0.04＝14.2万元；A只开普通发票，本企业不能抵扣,计缴增值税128.7/1.17*0.17＝18.6万元。对于一般纳税人而言，采购商品、维修备件等，如不能取得增值税专用发票，那么其价格最低要低17%，否那么公司就损失了增值税进项——100元的采购单价，如只能取得普通发票，采购定价不能高于85.47元。公司可以开出的发票类型对外开具的发票内容差异，对应缴纳的税种和税额的影响关于折扣折让的规定：给予客户的折扣，如果折扣在同一张发票上注明，那么可以抵扣，另开发票或不开发票，那么不予抵扣(除非税局另外批准)关于混合销售和兼营业务的规定厂商给予公司Q2销售达标奖励50000元，本公司如何缴纳税金？以进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费这些名义来开发票〔地税发票〕，按税法规定缴纳营业税，计算为：营业税：50000*0.05=2500元如果开票内容为销售量完成奖励一类名义，视同销售，属于增值税的范围。因为没有可以用来抵扣的进项税，全额计算增值税。增值税：5000０/1.17*0.17=7264.9元同一业务适用多税种情况下，合同条款对总体税负的影响如：物业出租，租金收取方应纳房产税〔12%〕、营业税金及附加〔5.5%〕；物业管理费应收营业税金及附加〔5.5%〕，比照：自有写字楼出租合同签订比较选择项目(1000㎡)收入（元）税费（元）税后（元）备注方案Ⅰ租金(30元/㎡)30,0005,25024,750税17.5%管理费(5元/㎡)5,0002504,750税5.5%合计(35元/㎡)35,0005,50029,500方案Ⅱ租金(20元/㎡)20,0003,50016,500税17.5%管理费(15元/㎡)15,00075014,250税5.5%合计(35元/㎡)35,000425030,750节税1250元关于涉税事务与企业损益的总结

讲述这些与税相关内容，不是要求业务人员要掌握这些东西，而是说明同一样业务，或有不同的财务处理形式和结果，应该按相关流程交由专业财务人员处理。财务部门及时了解和掌握业务的定价、执行、结算、票据等环节，是公司制度规定的职责所在，但本质上是以业务效益为导向的。新的?管理手册-合同篇?规定：合同签定之前，要经过相关部门的会签，财务审核的内容包括：发票主体/内容/种类/时间；结算方式；资金安排；税负评估；是否符合预算及其他内控要求；核算筹划；等等。您是否均道，并付诸实施？其他财务内控要求呢？第四局部：主要的财务内控制度介绍认识误区：财务就是记账的后勤部门，只要效劳好业务部门就行。只要把款收回来就行了，繁烦的手续影响操作效率，缺乏灵活会阻碍业