第五章-负-债讲解材料

第五章负债林春华第一节

负债概述负债的概念与分类[单选、名词解释、简答]负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几方面的基本特征：1．负债是由过去或目前的经济业务所引起的当前债务。2．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3．负债是能以货币确切计量或合理估计的经济责任。[多选、简答]流动负债除具有负债的一般特征外，还有自身的特点：（1）偿还期限短；（2）履行偿债义务时，需要用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。2．流动负债的分类（1）按照流动负债产生的原因不同，可以将其分为以下四类：①融资活动形成的流动负债，指企业从银行或其他金融机构形成的流动负债，如短期借款、应付利息等；②结算业务形成的流动负债，指没有了结的商品交易所形成的流动负债，如应付款项；③经营过程中形成的流动负债，这是指企业内部往来形成的流动负债，如应支付给职工的工资、福利费等；④利润分配过程中形成的流动负债。这是指企业在利润分配过程中产生的流动负债，如应付股利等。（2）按照流动负债偿付金额能否确定，可以将其分为以下两类：①偿付金额能够确定的流动负债，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款等；②偿付金额视经营情況而定的流动负债，如应交税费、应付股利等；（3）流动负债按其偿付方式不同，可以分为以下两类：①用货币偿还的流动负债，这类负债主要包括应付账款、应付票据、短期借款、应交税费等；②用商品或劳务偿付的流动负债，主要包括预收账款等。[单选]在承担偿付义务时，并不能确定未来应偿付的金额，而必须等到期末，根据企业一定时期的经营状况才能计算确定其金额的负债是()A．用货币偿还的流动负债B．用商品或劳务偿还的流动负债C．偿付金额视经营情况而定的流动负债D．偿付金额需估计的流动负债C[单选]下列一般不用货币偿还的流动负债是（）A．应付账款B．应付票据C．短期借款D．预收账款D（二）非流动负债[单选、多选，名词解释]非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个正常营业周期以上的各种负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等内容。[简答]非流动负债除了具有负债共同的特点外，和流动负债相比具有明显的不同：（1）企业举借非流动负债的目的大多是为了增加重要的固定资产以扩大经营规模，而非生产周转的临时性需要；（用途）（2）非流动负债的债务金额一般比较大，而且不像流动负债那样零星、经常性的发生；（数额）（3）非流动负债的偿还期较之流动负债长；（偿还期）（4）非流动负债的偿还方式比较灵活，可以采用分期偿还本息或到期一次偿还本息。（偿还方式）第二节流动负债一、短期借款短期借款是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。企业设置“短期借款”科目，核算发生的短期借款业务。该科目贷方登记取得的短期借款的本金，借方登记归还的短期借款的本金，期末贷方余额表示企业尚未归还的短期借款的本金。[核算题]短期借款的核算主要包括以下三个方面的内容：（一）短期借款的取得企业应按实际取得的短期借款数额，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。（二）利息的处理短期借款一般是借款到期时一次还本付息，如果利息数额不大；可以在支付时直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。如果短期借款的利息数额较大，这时要根据权责发生制的原则，按月计提利息计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。（三）借款的归还归还的短期借款本金，企业应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。归还的短期借款利息，应按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按已预提的利息部分，借记“应付利息”，二者的差额借记“财务费用”科目。[多选]核算短期借款利息可能涉及的会计科目有()A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款E．应付账款ABC[单选]“短期借款”科目的借方核算内容有（）A．借入的借款本金B．预提的借款利息C．偿还的借款本金D．借款产生的利息C[例]XXX物流公司2008年于5月1日从银行取得6个月的短期借款2400000元，年利率8%，借款到期后一次还本付息。借款取得时，编制会计分录如下：借：银行存款2400000贷：短期借款2400000如果利息数额对于该企业较大，对利息处理采用预提的方式，先将各月的利息计入“应付利息”，支付时再将“应付利息”冲销。按月计提的利息数额为2400000×8%/12=16000（元），在5-9月底编制会计分录如下：借：财务费用16000贷：应付利息16000在10月31日支付贷款本金和利息时，还要将10月份的借款利息计入当期财务费用：借：财务费用16000应付利息80000短期借款2400000贷：银行存款2496000二、应付账款应付账款是指企业在正常生产经营活动中，由于购买商品、材料或接受劳务供应等而发生的债务。（一）应付账款入账时间和金额的确定：[简答]应付账款的入账时间原则上应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志。但在会计实务中，当货物和发票账单同时到达时，通常待货物验收入库后，才按发票账单登记应付账款。当货物和发票账单不能同时到达时，由于应付账款需按发票账单入账，因此对于物资已到而发票账单未到的情况，应在月份终了将所购物资和应付账款估计入账，待下月初再用红字冲回。应付账款入账价值通常按照发票账单等凭证记载的实际数额登记入账，当购货附有现金折扣条件时，应付账款的入账金额要根据采用总价法和净价法核算而有差异。（二）应付账款的一般账务处理企业应设置“应付账款”科目核算应付账款的形成及其偿还情况。该科目贷方登记应付未付款项的增加额，借方登记应付未付款项的减少额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。[例]XXX物流公司向A公司购入原料，增值税发票注明价款1000元，增值税进项税额170元，材料已经验收入库，发票等结算凭证已到，但款项尚未支付。XXX物流公司编制会计分录如下：借：原材料1000应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：应付账款——A公司1170若该企业以银行存款支付上述账款，编制会计分录：借：应付账款——A公司1170贷：银行存款1170（三）附有现金折扣条件的账务处理附有现金折扣的应付账款，其入账金额的确定依然有总价法和净价法两种，在总价法下，购进的货物和应付账款均按发票上记载应付金额（不扣除折扣）入账，如果在折扣期内付款，取得的现金折扣被看成是理财收益，计入“财务费用”科目，总价法核算符合稳健性原则，我国会计实务中一般采用总价法。[单选]对附有现金折扣的应付账款采用总价法核算符合()A．历史成本原则B．稳健性原则C．重要性原则D.实质重于形式原则B[例]XXX物流公司于3月1日向A公司购入原料一批，增值税发票注明价款15000元，值税进项税额2550元，材料已经验收入库，共计17550元。销售方提供的付款条件为2/10，N/30，该公司用总价法核算现金折扣。XXX物流公司编制会计分录如下：借：原材料15000应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：应付账款17550如果企业在3月1日-10日之内付款，可以得到2%的现金折扣，实际付款额为17199元，即为17550×（1-2%）借：应付账款17550贷：银行存款17199财务费用351如果企业在3月10日之后付款：借：应付账款17550贷：银行存款17550[单选]按照现行会计制度规定，对于购货企业在折扣期内付款而享受的现金折扣，该企业应作的会计处理是（）A．冲减当期主营业务收入B．减少当期财务费用C．增加当期主营业务成本D．增加当期管理费用B（四）商业折扣的处理

对于卖方来说，由于折扣是在实现销售同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣。[例]XXX物流公司购进原材料一批，原材料价目表注明不含税的价款为10000元，假定卖方给予物流公司5%的商业折扣，材料已经验收入库，货款尚未支付，假设XXX物流公司收到的发票，是将折扣额与销售额在同一张发票上注明的。原材料入账价值=10000×（1-5%）=9500（元）增值税进项税额=10000×（1-5%）×17%=1615（元）该物流公司编制会计分录如下：借：原材料9500应交税费——应交增值税（进项税额）1615贷：应付账款11115如果XXX物流公司收到的发票中，折扣额和销售额不在同一张发票上注明，则增值税进项税额计算时不能扣除商业折扣，进项税额=10000×17%=1700（元）编制会计分录如下：借：原材料9500应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11200三、应付票据应付票据是指企业购买商品和接受劳务开出的商业汇票，根据承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月，应付票据的开出、偿还，会计上单设“应付票据”科目进行核算，出具票据时，不论票据是否带息，均按面值计入该科目贷方；到期付款时，按照票据账面价值计入借方；应付票据的期末余额一般在贷方，表示尚未到期的应付票据的账面价值。（一）不带息应付票据是指在票据到期日，按票面金额支付不计利息的票据。企业开出承兑汇票抵付货款时，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应付账款”等科目，按票据面值贷记“应付票据”科目，不带息应付票据的到期价值即为票据面值。[例1]XXX物流公司于2008年11月1日购入原材料一批，实际成本为20000元，增值税进项税额为3400元，材料已经验收入库，企业开出3个月的商业承兑汇票一张。该物流公司开出商业承兑汇票时，编制会计分录如下：借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据23400如果该物流公司在3个月后偿还票据，编制会计分录：借：应付票据23400贷：银行存款23400如果该物流公司在3个月后无款偿还票据，则编制会计分录如下：借：应付票据23400贷：应付账款23400如果该物流公司开出的是一张银行承兑汇票，则票据到期企业无款支付时，应编制会计分录如下：借：应付票据23400贷：短期借款23400[例]XXX物流公司以商业汇票抵偿前欠A公司的应付账款15000元，应编制会计分录如下：借：应付账款-A公司15000贷：应付票据15000（二）带息应付票据带息应付票据取得时仍然按照商业汇票的面值入账，其账务处理与不带息的应付票据相同。特殊之处在于带息应付票据需要核算票据中的应付利息，我国会计实务的一般做法是根据票据的面值和票据上规定的利率即票面利率计算预提应付利息，计入“财务费用”和“应付票据”科目。[例]承[例1]，若该企业2008年11月1日开出商业承兑汇票，票面年利率为12%，期限3个月，其他条件不变。2008年11月31日编制会计分录：11月1日-11月31日应付利息为：23400×12%×1/12=234（元）借：财务费用234贷：应付票据234该企业应在12月31日编制相同分录。借：财务费用234贷：应付票据2342009年1月31日票据到期，该企业以银行存款偿付票据，编制会计分录：借：应付票据23868财务费用234贷：银行存款24102若该票据为商业承兑汇票，到期无力支付时，企业应将商业汇票到期值转入“应付账款”账户，编制会计分录如下：借：应付票据23868财务费用234贷：应付账款24102如果该票据为银行承兑汇票，到期企业无力支付时，银行将其转入逾期贷款户，企业应根据银行转来的有关凭证编制会计分录：借：应付票据23868财务费用234贷：短期借款24102[单选]如果企业的银行承兑汇票到期时无力支付，则应将“应付票据”转入（）A．应付账款B．其他应付款C．短期借款D．长期借款C四、应付职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。为了为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目可按照“工资”、“职工福利”等进行明细核算。（一）工资企业应设置“应付职工薪酬——工资”科目。贷方登记本期应付职工薪酬总额，借方登记实际发放的工资数额及代扣款项。如有贷方余额，则为应付未付的工资。应付工资的核算包括两个方面：一是工资发放的核算；二是工资分配的核算。1．应付工资发放的核算[例]下表是XXX物流公司2008年X月的

工资结算汇总表人员类别应付职工薪酬——工资代扣款项房租水电费小计实发金额运输部门人员160000240015203920156080行政管理人员2886023027062028240销售人员3930120401603770研发人员7200180602406960在建工程项目人员1440010016026014140合计214390315020505200209190根据工资汇总表中实发金额签发现金支票209190元，编制会计分录：借：库存现金209190贷：银行存款209190用现金支付应付工资并结转应付款项，编制会计分录：借：应付职工薪酬——工资214390贷：库存现金209190其他应付款——房屋租金3150其他应付款——公共事业部门2050签发转账支票支付代扣的房屋租金和水电费，编制会计分录：借：其他应付款——房屋租金3150其他应付款——公共事业部门2050贷：银行存款52002．应付工资分配的核算企业每月实际发生的工资，不论是否在当月支付，都应该按照职工的工作性质和有关的成本开支范围及费用划分规定进行分配。对于物流企业来说，直接从事物流活动（比如运输、仓储等）人员的工资借记“主营业务成本”科目；其他经营业务人员的工资，借记“其他业务成本”科目；企业专设销售机构的人员工资，借记“销售费用”科目；建筑安装固定资产人员工资，借记“在建工程”科目，自行开发无形资产人员工资借记“研发支出”科目；其他人员的工资借记“管理费用”科目；根据应付职工工资总额贷记“应付职工薪酬——工资”科目。[例]接上例，根据XXX物流公司编制的工资汇总表中资料分配应付工资总额，编制会计分录如下：借：主营业务成本160000管理费用28860销售费用3930研发支出7200在建工程14400贷：应付职工薪酬——工资214390（二）职工福利[单选]职工福利是准备用于职工福利方面的经费。我国现行制度规定，企业可按职工工资总额的14%计算提取职工福利费，计入当期的成本费用，并从当期的收入中获得补偿。计提应付福利费时，一般原则是随同工资按照用途分配计入有关成本、费用，即福利费的提取与工资结算同步进行，并且账务处理也与工资基本相同。[例]接上例，根据XXX物流公司编制的工资汇总表中资料，按工资总额的14%计提应付福利费，编制会计分录如下：借：主营业务成本22400（160000×14%）管理费用4040﹒4（28860×14%）

销售费用550﹒2（3930×14%）研发支出1008（7200×14%）

在建工程2016（14400×14%）贷：应付职工薪酬——职工福利30014﹒6

（214390×14%）职工李明报销医药费500元，以现金支付。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬——职工福利500贷：库存现金500[单选]职工福利费的提取目前按照职工工资总额的（）A．7%B．8%C．13%D．14%D[单选]对于第三方物流企业来说，建筑安装固定资产人员工资计入（）A．主营业务成本B．管理费用C．营业外支出D．在建工程D[单选]对于第三方物流企业来说，直接从事物流活动人员的工资应计入（）A．主营业务成本B．管理费用C．销售费用D．在建工程A五、应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税费，这些应交税费在未交纳之前暂时停留在企业，形成一项流动负债。企业应设置“应交税费”科目，用以核算企业应交纳的各种税费，“应交税费”科目贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费，期末贷方余额表示企业应交未交的各种税费，期末如为借方余额，则表示企业多交的各种税费。其明细账应按应交税费的种类设置。我国目前实行的是流转税与所得税相结合的双主体税制，流转税是以流转额和服务收入额为纳税的税款，主要有增值税、营业税、消费税、城市建设维护税等；所得税是指以企业全年生产经营所得和其他所得为征税对象一种税。[多选]流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款，主要有（）A．增值税B．营业税C．消费税D．城市建设维护税E．所得税ABCD（一）增值税的核算[核算题]增值税是指对在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。1、一般纳税人应交增值税的核算。企业应设置“应交税费——应交增值税”科目，并按其内容分设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”专栏进行明细核算。[单选]以下税种中属于价外税的是（）A．关税B．增值税C．消费税D．营业税B（1）“进项税额”的核算。该专栏记录企业因购进货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：①用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；②购进固定资产；③用于免税项目的购进货物或者应税劳务；④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；⑤非正常损失的购进货物；⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。[例]XXX物流公司为一般纳税人，本月发生下列购货业务：①购入原材一批，价款100000元，增值税17000元，共计117000元，原材料已入库，款已支付；②购入全新的不需要安装的机器设备一台，买价200000元，增值税34000元，运杂费1000元，款已支付，编制相关的会计分录。购入原材料时：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000购入机器设备时：借：固定资产235000贷：银行存款235000（2）“销项税额”的核算。该专栏记录企业因销售商品或提供应税劳务收取的增值税。增值税销项税额的确定是根据销售额乘以增值税税率计算。但如果销售额中含有增值税，即价税合一，则销项税额应根据下列公式计算：销项税额=含税销售额÷（1+增值税税率）×增值税税率会计处理时，应按货物的实际成本贷记“库存商品”或“原材料”科目，按计税价格计算出的增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，借记相关科目。企业对视同销售业务，虽然不作销售处理，但按照税法规定要求交纳增值税。视同销售的主要有：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人；将自产、委托加工或购买的货物向投资者分配股利或利润；将自产、委托加工或购买的货物无偿捐赠他人；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等。[多选]将自产或委托加工的货物用于下列哪些项目时视同销售业务（）A．集体福利B．对外投资C．无偿捐赠他人D．向投资者分配股利E．个人消费ABCDE[例]XXX物流公司为一般纳税人，本月销售多余的甲材料1000件，不含税价款为100000元，增值税为17000元，共计117000元，款已收到存入银行，编制会计分录。对于物流公司而言，销售原材料并非是其主营业务，应计入其他业务收入。借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000[例]XXX物流公司本月自建固定资产领用库存商品一批，实际成本50000元，计税价格（销售价格）为60000元，增值税税率为17%。则该物流公司会计分录如下：借：在建工程60200贷：库存商品50000应交税费——应交增值税（销项税额）10200（3）“进项税额转出”的核算。该专栏记录企业购进货物、产成品等发生非正常损失或用于非应税项目，而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。这类业务在购进货物时先计入“进项税额”专栏，待用于非应税项目后，再将其进项税额转出。[多选]下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）A、自制产成品用于职工福利B．自制产成品用于对外投资C．外购的生产用原材料发生非正常损失D．外购的生产用原材料改用于自建厂房E．自制产成品无偿捐赠他人CD[例]XXX物流公司本月自建固定资产领用原材料一批，实际成本10000元，购进该批材料支付的进项税额1700元，该物流公司编制会计分录如下：自建工程领用材料：借：在建工程11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700（4）“已交税金”的核算。该专栏记录企业实际交纳的增值税，企业在期末应根据“应交税费——应交增值税”科目借贷两方的发生额，计算确定当月应交增值税，其计算公式：应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出到期交纳当月的增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。。2．小规模纳税人的核算小规模纳税人进行增值税会计处理时，对购入的货物无论是否具有增值税进项税额，不得由销项税额抵扣而计入所购货物成本。小规模纳税人一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。相应的，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，小规模纳税人增值税的计算公式如下：应交增值税=含税销售额÷（1+征收率）×征收率[例]如果XXX物流公司为小规模纳税人，本月购进材料一批，增值税发票注明价款10000元，增值税1700元，共计11700元，款已支付，由于该公司为小规模纳税人，购进货物的增值税不能记入进项税额进行抵扣，所以只能计入原材料成本中，编制会计分录如下：借：原材料11700贷：银行存款11700（二）营业税的核算[核算题]营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征税。1．营业税的计算营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业，邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。营业税按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率，税率范围从3%-20%，营业税的计算公式是：应交营业税=营业额×营业税税率2．营业税的会计处理物流企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算营业税业务，计算应纳营业税时，借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目，实际缴纳时，借记“应交税费——应交营业税，贷记“银行存款”等科目。[例]XXX物流公司对外提供运输劳务，取得运输收入20000元，存入银行。营业税率3%，该物流公司编制会计分录如下：借：银行存款20000贷：主营业务收入20000应交营业税=20000×3%=600（元）借：营业税金及附加600贷：应交税费——应交营业税600该物流公司用银行存款上交营业税时：借：应交税费——应交营业税600贷：银行存款600[例]XXX物流公司出售一栋仓库，原值为700000元，预计净残值为零。出售时已提足折旧，出售所得收入500000元，存入银行。另用银行存款支付清理费300000元，营业税率为5%，该物流公司编制会计分录如下：固定资产转入清理时：借：累计折旧700000贷：固定资产700000借：银行存款500000贷：固定资产清理500000应交营业税金=500000×5%=25000（元）借：固定资产清理25000贷：应交税费——应交营业税25000借：固定资产清理300000贷：银行存款300000借：固定资产清理175000贷：营业外收入175000（三）应交教育费附加的核算企业应按规定计算出应交纳的教育费附加，应借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目；交纳教育费附加时，应借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。六、其他流动负债（一）预收账款企业应设置“预收账款”科目核算预收账款的增减变动情况，该科目贷方登记预收账款的数额和购货单位补付货款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款和退回购货方多付货款的数额，该科目余额一般在贷方，反映已经预收货款但尚未发货的数额。如果期末余额在借方，则表示应向购货方收回的货款。[例5]XXX物流公司在2008年6月1日将一仓库租给甲公司，价款150000元，租期1个月，月初甲公司预付账款50000元（不考虑相关税金），编制会计分录如下：借：银行存款50000贷：预收账款500006月底，XXX物流公司收到转来的余下的款项100000元，编制会计分录如下：借：银行存款100000预收账款50000贷：主营业务收入150000（二）其他应付款其他应付款是指除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外发生的需要在一年之内偿付的应付和暂收其他单位和个人的款项，主要包括应付经营性租入固定资产和包装物的租金、存入保证金（如收取的出租包装物押金）、各种统筹退休金、应付赔偿和罚款等。企业应设置“其他应付款”科目，企业发生上述应付、暂收业务时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”，实际支付款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。“其他应付款”科目按照应付和暂收款项类别、单位设置明细账，期末余额一般在贷方。[例]XXX物流公司租入一幢办公用厂房，租赁期限一年，月租金20000元，每季度末支付，该物流公司的有关账务处理如下。借：管理费用20000贷：其他应付款20000季度末支付租金时，编制会计分录如下：借：其他应付款60000贷：银行存款60000[多选]下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）A．应付罚款B．应付的社会保险费C．应付的存入保证金D．应付的经营租入固定资产的租金E．应付股东的股利ACD（三）应付利息和应付（利润）股利1、应付利息企业应设置“应付利息”科目，当计算应支付的借款利息时，应借记“财务费用”或“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目；当实际支付时，应借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。[例]某物流企业从银行借入2年的长期借款100000元，用于企业生产经营资金的周转。借款年利率为10%，每年付息一次，到期一次还本。该物流企业每年计息时的会计分录如下：年末，计算应付利息=100000×10%=10000（元）借：财务费用10000贷：应付利息10000用银行存款支付利息时：借：应付利息10000贷：银行存款100002、应付（利润）股利企业应分别设置“应付股利”和“应付利润”科目进行核算。当发生应付利润或应付股利时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”或“应付利润”科目；当实际支付时，应借记“应付利润”或“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目。[例]A企业是股份有限公司，2008年4月20日，经董事会决议宣布分派现金股利400000元，编制会计分录如下：借：利润分配——应付股利400000贷：应付股利400000等到实际支付时，编制会计分录：借：应付股利400000贷：银行存款400000第三节非流动负债一、非流动负债概述（一）非流动负债的概念和特点[单选，多选、名词解释]非流动负债是指偿还期限超过一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。[多选，简答]与流动负债相比，非流动负债具有如下特点：(1)偿还期限比较长，通常会超过一个营业周期，这是区别于流动负债的主要标志；（偿还期限）(2)举借非流动负债的目的是为了购置大型设备、建造厂房等，而流动负债则主要是用来满足企业日常生产经营需要；（用途）(3)非流动负债的上述用途也决定了其数额一般要远远超过流动负债。（数额）[单选]长期负债区别于流动负债的主要标志是（）A．偿还期限比较长B．举债的目的是为了购置大型设备、建造厂房C．举债的数额比较大D．举债的方式比较灵活A长期借款筹资的优缺点：优点：①长期借款可以维护原有的股权结构，不会影响企业的所有者对企业的控制权；②长期借款利息可以在税前扣除，而股利只能从税后收益支付，长期借款的资金使用成本比较低；③债权人只享受固定的利息收入，不参与剩余收益的分配，所以，当企业的投资报酬率高于借款利率时，剩余收益全归股东所有。缺点：①企业按借款约定支付利息，即使企业经营欠佳仍然要负担固定的利息，所以有可能引起财务风险；②长期借款一般会附有对企业的限制性条款，所以有可能影响企业的财务灵活性，③长期借款一般有固定的到期日，由于筹资数额较大，企业要为债务的偿还提前做好财务计划。（二）非流动负债的分类（1）非流动负债按借款筹措方式，可以分为长期借款、应付债券和长期应付款。（2）非流动负债按照计息的方式，可以分为单利计息的非流动负债和复利计息的非流动负债。（3）非流动负债按偿还的方式，可以分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。（4）非流动负债按借款的币种，可以分为人民币非流动负债和外币非流动负债。[单选]发行期限超过一年的债券，就构成了一项长期负债，在会计上通过什么账户核算（）A．应付债券B．应付利息C．长期借款D．在建工程·A二、长期借款[名词解释]长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还时间超过一年的各项借款。[核算题]长期借款的账务处理：（一）长期借款的取得企业在借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，如果为了购建固定资产而借入的长期借款，在借入过程中发生的手续费、佣金等辅助费用，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的应予资本化，计入固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态之后发生的应予费用化，计入当期的财务费用。[例]物流公司于2008年1月1日从银行借入长期借款800万元，年利率为10%，期限3年，每年年末计息，到期一次还本付息，在款项借入后，编制会计计分录如下：借：银行存款8000000贷：长期借款——本金8000000[单选]为购建固定资产发生的予以资本化的借款手续费应于（）A．固定资产交付使用之前记入其成本B．固定资产竣工结算之前记入其成本：C．固定资产达到预定可使用状态之前记入其成本D．购建固定资产发生非正常停工之前记入其成本C（二）长期借款利息的核算如果长期借款是为了企业的日常生产经营活动发生的借款利息，应计入“财务费用”科目。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的借款利息支出应当资本化，即应将利息支出计入“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出以及按规定不予资本化的利息支出，应费用化。我国会计准则规定，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息支出在符合三个条件时，才可以计入所构建固定资产的成本：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。[例]承上例，XXX公司借入该笔长期借款的目的是为了购建仓储设施，XXX物流公司用银行存款支付工程款620万元，该工程建造一年后于2008年末达到可使用状态并交付使用。支付在建工程款时，编制会计分录如下：借：在建工程6200000贷：银行存款62000002008年年末，计提第一年的利息时：借：在建工程800000（8000000×10%=800000）贷：长期借款——应计利息800000固定资产完工交付使用时，将在建工程转入固定资产，编制会计分录如下：借：固定资产7000000贷：在建工程70000002009年、2010年末计提利息时，因为第二年和第三年的利息不符合资本化的条件，所以将其费用化，编制会计分录如下：借：财务费用800000贷：长期借款——应计利息800000若XXX物流公司借入该笔长期借款的目的是补充经营周转资金，则每年末计提长期借款利息时，该物流公司应编制会计分录如下：借：财务费用800000贷：长期借款——应计利息800000[单选]甲企业2008年1月1日从银行取得长期借款1000万元，用于企业的经营周转，期限5年，年利率为10%。该企业对长期借款每年末计息一次，到期一次还本付息。则2010年年