会计学-8-费用利润

第八章费用与利润1主要掌握：1.费用与成本的区别与联系2.利润的构成

2第一节费用一、费用概念指企业为生产、销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。二、费用特点1.费用最终会导致企业资源的减少；2.费用最终会减少企业的所有者权益.三、费用的分类1.按费用的经济性质分类(1)外购材料费用(包括原材料、包装物、低值易耗品等)(2)外购燃料费用(3)外购动力费用(4)工资费用(5)职工福利费用(6)折旧费用(7)利息支出(8)税金(9)其他支出等(差旅、租赁、保险等费用)2．按照经济用途分类直接费用生产成本间接费用制造费用管理费用销售费用财务费用

……生产费用期间费用计入产品成本冲减当期利润四、产品生产成本产品生产成本是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。1．直接费用直接费用是指企业在生产产品和提供劳务过程中所发生的直接材料费、直接人工费和其他直接费用。直接费用应当按照实际发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，直接计入产品的生产成本。2．间接费用间接费用是指生产产品车间发生的，不能直接计入各产品成本的有关费用。包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费以及其他间接费用。间接费用在会计上先计入车间的制造费用，期末再按一定的程序和方法进行分配，计入车间相关产品的生产成本。目的是减少会计的工作量

生产成本一基一×产品库存商品

生产成本一辅制造费用五、期间费用（一）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、排污费以及企业行政管理部门发生的所有开支。（二）销售费用销售费用是指企业为了推销商品而发生的各种费用。包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的各种开支。（三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。企业发生的期间费用应分别通过“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”科目核算，并按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，上述账户的发生额净额结转至“本年利润”后无余额。第二节利润一、利润概述企业在一定会计期间所获得的最终经营成果。特点:1.利润是由企业实际发生的经济业务产生。2.利润的确定必须建立在会计分期基础上。3.利润的确认遵循了权责发生制原则。(二)组成内容：1.营业利润=2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用4.综合收益=净利润+其他综合收益营业外收入:与企业经营活动无直接关系的各项收入.如:接受捐赠、罚款收入、无法支付的应付款等。营业外支出:与企业生产经营活动无直接关系的各项支出。如：固定资产报废净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等.净利润(税后利润)

净利润=利润总额—所得税费用关于所得税:含义：对我国境内企业来源于境内境外的生产营所得和其他所得计算缴纳的一种税款。纳税人：实行独立核算的单位和组织

计算:应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率其中：所得税税率：25%应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目调整项目产生的原因：企业按会计政策核算的会计利润与按税法要求计算的纳税所得额之间存在数额差异。

纳税调整主要项目：调增：

(1)超过计税工资标准支付的工资(2)各种赞助支出(3)超过年度应纳税所得额3%以上的公益救济性捐赠。(4)违法经营的罚款、滞纳金、没收财产损失等…调减：（免税）(1)购买国债的利息收入(2)国家补贴收入和其他补贴收入…例：某企业与本年度交纳所得税有关的资料为：按税法核定的计税工资和福利费为15万元，企业实际发放的工资和福利为18万元；按税法要求计算的应计固定资产折旧额为29万元，企业实际提取的固定资产折旧额为31万元。该企业帐面记录的会计利润总额为45万元，其中有计入营业外支出的罚没款项2万元以及计入投资收益中的国库券利息收入3万元。(1)计算计算应纳税所得额=45(税前利润)+3(工资项目)+2(折旧项目)+2(罚没项目)-3(国库券利息入)=49(万元)计算应纳所得税额=49×25%=12.25(万元)期末结转本年利润：

指每月末将各损益类账户余额转入“本年利润”账户，结算出各月净利润和本年累计净利润的方法。A.结转各项收入：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入……贷：本年利润

B.结转各项支出：借：本年利润贷：主营业务成本税金及附加销售费用其他业务成本管理费用财务费用营业外支出所得税费用主营业务成本本年利润主营业务收入税金及附加其他业务收入其他业务成本营业外收入营业外支出投资收益销售费用公允价值变动损益管理费用财务费用资产减值损失所得税费用

三、利润分配的核算(净利润的分配)(一)分配原则（了解）1.依法分配原则2.亏损弥补原则税法规定，纳税人发生年度亏损：(1)可用下一年度的税前利润弥补;(2)下一年度不足弥补的，在5年内延续弥补；(3)5年内不足弥补的,用税后利润或盈余公积弥补;3.顺序分配原则4.纳税与分利分开考虑原则(二)分配顺序1.弥补以前年度(五年前)的亏损：指超过用税前利润抵补亏损的期限后仍未补足的部分.2.提取法定盈余公积金3.提取任意盈余公积金4.向投资者分配利润或股利(三)会计处理第一、日常分配1.弥补亏损以后年度税前利润弥补补亏渠道以后年度税后利润弥补盈余公积弥补（1)用税前或税后利润补亏：不编制专门的会计分录利润分配一未分配利润本年利润年初：未补亏损年终转入净利润净利润100000500000例:光华公司97年出现亏损：360000元；98年盈利100000元；99年盈利120000元；2000年盈利120000元。

借

利润分配——未分配利润贷97年（亏损）36000098年（盈利）10000098年余额：26000099年（盈利）12000099年余额：1400002000年（盈利）1200002000年余额：20000结论:通过后面几年利润转入，亏损自动弥补.注:税前补亏、税后补亏对企业的应交所得税有影响.税前补亏=(实现利润－应弥补亏损数)×所得税率税后补亏＝实现利润×所得税率例:某公司年初未弥补亏损为10万元，本年实现利润50万元，所得税率为25%.税前补亏：应交所得税＝（50－10）×25%＝10(万)可供企业分配利润＝50－10－10＝30（万）税后补亏：应交所得税＝50×25%＝12.5（万）可供企业分配利润＝50－12.5－10＝27.5（万）（2）用盈余公积补亏：借：盈余公积贷：利润分配一盈余公积补亏例：A公司以前年度累计未弥补亏损800000元，已超过了规定的以税前利润弥补亏损的期间。经公司股东大会批准，以法定盈余公积全额弥补亏损。借：盈余公积—法定盈余公积800000贷：利润分配—盈余公积补亏800000第二、年终结算1.年终结转全年实现的净利润借：本年利润贷：利润分配一未分配利润2.年终结转全年利润的分配额借：利润分配一未分配利润贷：利润分配一提取法定盈余公积一提取任意盈余公积一应付股利利润分配年终结转核算示意图：利分-提取各盈余利分一未分配利润本年利润-应付股利净利润分配总额

年余:未分配利润编制全年利润实现、分配和年终结算分录:(1)全年利润实现A.结转收益类账户的发生额：借：主营业务收入2000000

其他业务收入200000

投资收益350000营业外收入30000贷：本年利润

2580000B.结转支出类账户的发生额：借：本年利润1776000贷：主营业务成本900000税金及附加

100000销售费用

80000其他业务成本140000管理费用100000财务费用40000营业外支出20000所得税费用396000

(2)全年利润分配借：利润分配一提取法定盈余公积80400一应付股利