《财务会计》课件-第三章 销售核算岗位工作

认识收入第三章

销售核算岗位工作收入的基本知识收入的确认与计量目录CONTENTSPPT下载/xiazai/收入的基本知识Part01收入的概念01收入是指企业在

日常活动中所形成的、

会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的基本知识010203主导该商品的使用能力能够获得几乎全部的经济利益收入的基本知识收入确认的基础企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。收入的确认

与计量Part02第1步识别与客户订立的合同收入的确认与计量五步骤第2步识别合同中单独的履约义务第5步

履行每一项履约义务时确认收入第3步确定交易价格第4步将交易价格分摊至单独的履约义务客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面合同、口头合同以及其他可验证的形式。收入的确认与计量(一）识别与客户订立的合同第1步01合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务收入的确认与计量收入确认02识别该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务05企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回03该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款04该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：收入的确认与计量某房地产开发企业与甲客户订立一项合同，以100万元出售一栋建筑物。甲客户计划在该建筑物内开餐馆。在该建筑物所在地区，新餐馆面临竞争且甲客户缺少餐饮行业经验。甲客户在合同开始时支付了不可返还的保证金5万元，并就剩下的95万元与该房地产企业签订了长期融资协议。融资安排在无追索权的基础上提供，这就意味着如果客户违约，则企业可重新拥有该建筑物，但不能向客户索取进一步赔偿，即使该建筑物不能涵盖所欠款项的总值。该建筑物成本为60万元。客户在合同开始时获取对该建筑物的控制。问：房地产开发企业能否确认收入？【例题3-1】收入的确认与计量答：该房地产开发企业不能确认收入，不满足经济利益很可能流入本企业这一条件。【例题3-1】合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。收入的确认与计量(二）识别合同中的单项履约义务第2步收入的确认与计量某汽车制造商与客户签订一辆豪华汽车的销售合同，价款为500万元，同时承诺提供五年质保，同行业竞争对手对于同类型豪华汽车提供三年质保，延长两年质保服务的价格为8万元。问：合同中有多少个履约义务？答：2个【例题3-2】交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。收入的确认与计量(三）确定交易价格第3步收入的确认与计量A公司采用分期收款方式向B公司销售一批产品，合同约定的销售价格1000000元，分5次于每年的12月31日等额收取。在现销方式下，该批产品的销售价格为800000元答：合同标价为100万元，则交易价格为80万元。【例题3-3】在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。收入的确认与计量(三）确定交易价格第3步01020304可变对价，通俗的理解就是随着未来某事件的发生，客户承诺的对价发生改变。合同中存在重大融资成分。客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。收入的确认与计量交易价格的影响因素收入的确认与计量甲公司在2023年9月1日销售一批产品给丁公司，合同价款为1000000元，合同约定丁公司在一个月内付款，并且给出现金折扣条件为2/10，N/30，当天产品交付并办妥托收手续。如果甲公司估计乙公司极有可能不会在10天内付款，才能在乙公司获得商品控制权时确认1000000元的收入，即甲公司的应收账款按总价法入账；否则应该按照980000元确认收入，即甲公司的应收账款按净价法入账答：交易价格可能是100万元或98万元。【例题3-4】收入的确认与计量甲企业为客户生产一台专用设备，双方约定，如果甲企业能够在30日内交货，则可以额外获得1000股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股5元，当日，甲企业缺乏执行类似合同的经验，甲企业估计该1000股股票的公允价值计入交易价格将不满足收入及可能不会发生重大转回的限制条件，合同开始日的第25日，企业将该设备交付客户，从而获得100股股票。该股票此时的价格为每股6元。甲企业将6000元计入金融资产。【例题3-5】收入的确认与计量

“双11”期间，某商家推出了“满499元可以用50元购物券”的活动，某女士买了两双300元的皮鞋，并使用了50元购物券，实际支付550元。在核算时，商家不能以实际收到的款项550元作为应税收入，而应将购物券的金额计入，即应按600（550+50）元确认收入，并按规定税率计算销项税额。使用的50元购物券再冲减收入。

同样的道理，购物满一定额度返还现金，如满200元返20元，对于销售方来说，返还给购货方的现金不能作为折扣额从应税销售额中扣除，也应按200元计算销项税额。【例题3-6】合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。收入的确认与计量(四）将交易价格分摊至单项履约义务第4步对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。收入的确认与计量(四）将交易价格分摊至单项履约义务第4步对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。收入的确认与计量(四）将交易价格分摊至单项履约义务第4步收入的确认与计量

甲公司在2023年9月1日销售一批产品给乙公司，合同价款为1000000元，合同约定乙公司在一个月内付款，并且给出现金折扣条件为2/10，N/30，如果甲公司估计乙公司极有可能不会在10天内付款，并在乙公司获得商品控制权时确认1000000元的收入，但是在后边的业务进行中乙公司在10天内付款了，则甲公司应冲减已确认的收入20000元。【例题3-7】企业应当在履行了合同的履约义务，即客户取得相关商品的控制权时确认收入。企业首先判断履约义务属于在某一时点履行的履约义务还是属于某一时段内履行的履约义务。收入的确认与计量(五）履行每一单项履约义务时确认收入第5步满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途。收入的确认与计量(五）履行每一单项履约义务时确认收入第5步当一项履约义务不属于某一时段内履行的履约义务时，应当属于某一时点履行履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。收入的确认与计量(五）履行每一单项履约义务时确认收入第5步收入的确认与计量

甲企业是一家音乐唱片公司，其向客户提供一张1968年录制的唱片的使用权。该客户为一家消费品公司，其拥有这张唱片两年的使用权，每月支付给甲企业5万元的固定对价。该合同未包含其他商品或服务，该合同不可撤销。问：甲企业的履约义务为时点义务还是时段义务？答：时点义务，在提供唱片时确认收入。【例题3-8】核算收入业务第三章

销售核算岗位工作收入核算的会计科目收入的核算目录CONTENTSPPT下载/xiazai/收入核算的会计

科目Part0101020304“主营业务收入”账户：该账户核算企业销售商品和提供劳务发生的收入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减销售商品收入处理。“主营业务成本”账户：用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本无余额。“其他业务收入”账户：核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务取得的收入。“其他业务成本”账户：核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出。收入核算的会计科目05060708“合同履约成本”账户：核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他资产规范应当确认为一项资产的成本。“应收退货成本”账户：核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。“合同资产”账户：核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。“合同负债”账户：核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。收入核算的会计科目收入的核算Part02收入的核算01企业应当在履行了合同的履约义务，即客户取得相关商品的控制权时确认收入。履行履约义务应区分在一段时间内履行履约义务和在某一时点履行履约义务，属于前者的通过计算履约进度，在一段时间内确认收入；后者在客户获得商品控制权时确认收入。收入的核算1.一般合同收入的会计处理按照企业合同中单项履约义务的已收或应收的合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应交税费——待转销项税额”等科目。收入的核算(一）在某一时点履行履约义务的收入核算收入的核算甲企业与乙企业2023年10月1日签订了一项销售合同，合同规定乙企业于10月15日来甲公司提货，乙公司在11月30日前付清货款。10月15日，乙公司来提货，甲公司开出增值税专用发票，价款500000元，增值税款65000元。该批产品的实际成本为400000元。该项收入符合某一时点履行履约义务，应在乙公司取得商品控制权时确认收入，2023年10月15日，甲公司应作如下会计分录:【例题3-8】收入的核算借:应收账款——乙公司565000

贷:主营业务收入

500000

应交税费—应交增值税（销项税额）65000月末，结转该批产品的成本借：主营业务成本400000

贷：库存商品400000【例题3-8】1.合同折扣的会计处理对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。按照分摊到单项履约义务的已收或应收的合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“合同资产”等科目，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”科目，涉及增值税的还应进行相应的处理。收入的核算(一）在某一时点履行履约义务的收入核算收入的核算2023年9月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品单独售价为8000元，B商品单独售价为24000元，合同价款为27000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取27000元的合同对价。假设A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格不包括增值税,且假定不考虑相关税费影响。【例题3-9】收入的核算本例中，分摊至A商品的合同价款=8000÷（8000+24000）×27000=6750（元），分摊至B商品合同价款=24000÷（8000+24000）×27000=20250（元）甲公司账务处理如下：交付A商品时借:合同资产6750

贷:主营业务收入6750交付B商品时：借:应收账款27000

贷:合同资产6750

主营业务收入20250【例题3-9】3.可变对价及其后续变动的会计处理可变对价，通俗的理解就是随着未来某事件的发生，客户承诺的对价发生改变。例如，折扣、折价、退款、抵减、让价、诱因、履约红利、罚款等都会影响对价。收入的核算(一）在某一时点履行履约义务的收入核算收入的核算甲公司在2023年9月1日销售一批产品给乙公司，合同价款为1000000元，合同约定乙公司在一个月内付款，并且给出现金折扣条件为2/10，N/30，当天产品交付并办妥托收手续。增值税专用发票上注明售价为1000000元，适用的增值税税率为13％。如果甲公司估计乙公司极有可能不会在10天内付款，才能在乙公司获得商品控制权时确认1000000元的收入，即甲公司的应收账款按总价法入账；否则应该按照980000元确认收入，即甲公司的应收账款按净价法入账。【例题3-10】收入的核算（1）应收账款按总价法入账，甲企业应作如下账务处理：借：应收账款——丁公司1130000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)130000如果丁公司在10日内付款借：银行存款

1110000主营业务收入20000

贷：应收账款—丁公司1130000【例题3-10】收入的核算（1）应收账款按总价法入账，甲企业应作如下账务处理：如果丁公司超过10日内付款借：银行存款1130000贷：应收账款——丁公司1130000【例题3-10】收入的核算（2）应收账款按净价法入账，甲企业应作如下账务处理：借：应收账款——丁公司1110000贷：主营业务收入980000应交税费——应交增值税(销项税额)130000如果丁公司在10日内付款借：银行存款1110000贷：应收账款——丁公司1110000【例题3-10】收入的核算（2）应收账款按净价法入账，甲企业应作如下账务处理：如果丁公司超过10日内付款借：银行存款1130000贷：应收账款—丁公司1110000主营业务收入20000注：如果甲公司确认98万元的收入后，丁公司实际没有享受到2万元的折扣，这时应当增加当期收入2万元。【例题3-10】收入的核算2023年10月，A企业上月销售给B公司的一批商品，因质量有问题，经双方协商同意给予30000元折让。该批商品的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。根据有关凭证，该企业应作如下会计分录:借：主营业务收入30000

贷：应收账款—B公司33900

应交税费—应交增值税（销项税额）

3900【例题3-11】4.预收款销售方式的会计处理企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，借记“银行存款”科目，贷记“合同负债”科目；待企业履行了相关履约义务时再转为收入，借“合同负债”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收入的核算(一）在某一时点履行履约义务的收入核算收入的核算2023年5月10日，甲公司与乙公司签订不可撤销的合同，合同开始日，甲公司收到乙公司预付的货款550000元，存入银行。2019年6月20日，按合同约定，甲公司向乙公司发出该批商品，该批商品销售价格为500000元，增值税额为65000元；该批商品实际成本为400000元。按合同约定，不足的货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：【例题3-12】收入的核算5月10日收到货款时借：银行存款550000

贷：合同负债5500006月20日发出商品时借：合同负债565000贷：主营业务收入500000应交税费－应交增值税（销项税额）65000【例题3-12】收入的核算6月末结转该批产品成本时借：主营业务成本400000贷：库存商品4000002个月后收到乙公司补付的货款时借：银行存款

15000贷：合同负债15000【例题3-12】5.合同存在重大融资成分的会计处理如果各方在合同中约定当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时，且时间间隔一般超过一年以上，则合同中包含重大融资成分。收入的核算(一）在某一时点履行履约义务的收入核算收入的核算2020年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一批产品，合同约定的销售价格1000000元，分5次于每年的12月31日等额收取。该批商品的成本为680000元。在现销方式下，该批产品的销售价格为800000元。增值税专用发票分五次于每次收款时开具，增值税率为13%。本例中，A公司应当确认的销售商品收入金额为800000元；计算得出的现值为800000元、年金为200000元、期数为5年的折现率为7.93％；每期计入财务费用的金额如表所示：【例题3-13】收入的核算

财务费用和已收本金计算表单位：元【例题3-13】收入的核算A公司各期的账务处理如下：(1)2020年1月1日实现销售借：长期应收款1130000

贷：主营业务收入800000

未实现融资收益200000

应交税费—待转销项税额130000借：主营业务成本680000

贷：库存商品680000【例题3-13】收入的核算(2)2020年12月31日收取货款借：银行存款226000

贷：长期应收款226000借：应交税费—待转销项税额26000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）26000借：未实现融资收益63440

贷：财务费用63440【例题3-13】收入的核算(3)2021年12月31日收取货款借：银行存款226000

贷：长期应收款226000借：应交税费—待转销项税额26000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）26000借：未实现融资收益52611

贷：财务费用

52611【例题3-13】收入的核算(4)2022年12月31日收取货款借：银行存款226000

贷：长期应收款226000借：应交税费—待转销项税额26000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26000借：未实现融资收益40923

贷：财务费用40923【例题3-13】收入的核算(5)2023年12月31日收取货款借：银行存款226000贷：长期应收款226000借：应交税费—待转销项税额26000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）26000借：未实现融资收益28308贷：财务费用28308【例题3-13】收入的核算(6)2024年12月31日收取货款借：银行存款226000

贷：长期应收款226000借：应交税费—待转销项税额26000

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）26000借：未实现融资收益14718

贷：财务费用

14718【例题3-13】6.委托代销业务的会计处理在这种销售方式下，由于委托方将商品交付给受托方时，委托方拥有对商品的控制权，能够要求受托方代销的商品退回或将其销售给其他方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。收入的核算(一）在某一时点履行履约义务的收入核算收入的核算甲企业委托乙企业代销A商品400件，双方签订的代销协议确定的协议价为1000元（不含增值税），增值税率为13%，于2023年7月20日发出该商品，单位成本680元，8月20日收到乙企业转来的代销清单上表明售出400件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价400000元，增值税52000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价500000元，增值税65000元。8月25日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的款项452000元。【例题3-14】收入的核算甲企业应作如下会计分录:①发出代销商品时借:发出商品—A产品（乙企业）272000贷:库存商品—A产品272000②次月20日收到代销清单时借:应收账款—乙企业452000贷:主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）52000借:主营业务成本272000贷:发出商品—A产品（乙企业）272000③收到乙企业汇来的货款时借:银行存款452000贷:应收账款—乙企业452000【例题3-14】收入的核算①收到发来的A商品时借:受托代销商品—A产品（甲企业）400000贷:受托代销商品款400000②实际销售A商品时借:银行存款565000贷:主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销项税额）65000借:主营业务成本400000贷:受托代销商品—A产品（甲企业）400000借:受托代销商品款—甲企业400000应交税费—应交增值税（进项税额）52000贷:应付账款—甲企业452000③按合同协议价将款项付给甲企业时借:应付账款—甲企业452000贷:银行存款452000【例题3-14】乙企业应作会计分录收入的核算甲公司委托乙公司销售A商品1000件，A商品已经于2023年6月2日发出，每件成本为680元，合同约定乙公司应按每件1000元对外销售，甲公司按不含增值税的的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则，在A商品销售前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的A商品须退回给甲公司。7月2日收到乙企业转来的代销清单上表明售出400件，甲公司开具增值税专用发票，注明售价400000元，增值税52000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价400000元，增值税52000元。7月25日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的代销货款净额409600元，其中代销业务增值税率为6%。【例题3-15】收入的核算甲企业应作如下会计分录:①发出代销商品时借:发出商品—A产品（乙企业）680000

贷:库存商品—A产品680000②次月20日收到代销清单时借：应收账款—乙企业452000

贷：主营业务收入400000

应交税费—应交增值税（销项税额）52000借:主营业务成本272000

贷:发出商品—A产品（乙企业）272000借:销售费用—代销手续费40000应交税费—应交增值税（销项税额）2400贷:应收账款—乙企业

42400③收到乙企业汇来的代销货款净额时借:银行存款409600

贷:应收账款—乙企业409600【例题3-15】收入的核算乙企业应作如下会计分录:①收到发来的A商品时借:受托代销商品—A产品（甲企业）

1000000

贷:受托代销商品款

1000000②实际销售A商品时借:银行存款452000

贷:受托代销商品—A产品（甲企业）

400000

应交税费—应交增值税（销项税额）

52000③收到甲企业增值税专票发票时借:受托代销商品款400000

应交税费—应交增值税（进项税额）52000贷:应付账款452000④将代销货款净额支付给甲企业，并确认手续费收入借:应付账款—甲企业452000贷:银行存款

409600其他业务收入

40000应交税费—应交增值税（销项税额）2400【例题3-15】7.附有销售退回条款的会计处理对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照合同的对价借记“应收账款”“银行存款”等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入贷记“主营业务收入”科目。收入的核算(一）在某一时点履行履约义务的收入核算8.销售材料等存货业务的会计处理企业销售材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入的确认、计量及会计处理比照商品销售处理。收入的核算(一）在某一时点履行履约义务的收入核算9.授予知识产权许可时点履行履约义务的会计处理授予知识产权许可，是指企业授予客户对企业拥有的知识产权享有相应权利，常见的知识产权包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。

收入的核算(一）在某一时点履行履约义务的收入核算企业于在某一时段内履行的履约义务，应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计，发生变化的作为会计估计变更进行会计处理。企业可以采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。

收入的核算(二）在某一时段履行履约义务的收入核算1.提供建造服务取得收入的会计处理企业与客户签订一项建造合同，需要一时段内履行的履约义务。在核算时，一般设置“合同结算”科目，该科目核算同一合同下属于某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。

收入的核算(二）在某一时段履行履约义务的收入核算收入的核算2023