会计学原理第三章复式记账

第三章

复式记账

学习目标：理解记账方法的意义和种类，掌握复式记账法的基本原理；理解借贷记账法的基本原理，了解其账户设置；掌握会计分录的编制方法；理解试算平衡原理，掌握借贷记账法的方法其应用；掌握总账和明细账的平行登记方法。第三章复式记账

本章重点：记账方法的要素和种类；单式记账的特点；复式记账的特点和作用；借贷记账法的历史及理论依据。本章难点：会计分录的编制；试算平衡原理。第三章复式记账

一、单式记账法(一)单式记账法的概念及特点第三章第一节复式记账原理单式记账法是对经济业务只作单方面登记，不反映其来龙去脉的一种记账方法。特点:是平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来账项，而对固定资产折旧、材料物资的耗用等则不予登记。二、复式记账法(一)复式记账法的概念第三章第一节复式记账原理定义：是相对于单式记账法而言的，是对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。理论依据：以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为理论依据二、复式记账法(二)复式记账法的特点第三章第一节复式记账原理特点：（1）复式记账法能够全面反映经济活动情况。（2）在复式记账法下，账户记录的结果可以进行试算平衡，有利于检查账户记录的正确性。二、复式记账法(三)复式记账法的组成部分及分类第三章第一节复式记账原理复式记账法一般由记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡等四部分内容组成。

收付记账法复式记账增减记账法

借贷记账法一、记账符号第三章第二节借贷记账法原理“借”（Debit，Dr）用来表示资产、费用的增加负债、所有者权益的减少收入、利润的减少“贷”（Credit，Cr）用来表示资产、费用的减少负债、所有者权益的增加收入、利润的增加二、账户设置第三章第二节借贷记账法原理根据会计要素划分，账户分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类等六大类。双重性质账户：该类科目在资产负债表中如何归类取决于账户期末余额的方向。当期末余额为借方时，该类科目具有资产的性质；当期末余额在贷方时，该类科目具有负债的性质。三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理---------“有借必有贷，借贷必相等”

理解：1.一笔经济业务同时记入多个账户2.记入借方的金额等于记入贷方的金额3.前者指记账方向，后者指记账规则宏光公司是一家制造企业，下面以该公司2015年8月有关资料举例说明。三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理1.经济业务的发生导致资产和负债或者资产和所有者权益同时等额增加。（1）资产和负债在经济业务发生后同时等额增加。资产=负债

＋

所有者权益【例3-1】宏光公司购入材料，货款30000元尚未支付。此业务涉及资产类的“原材料”账户和负债类的“应付账款”账户。这两个账户同时登记增加30000元。

借记原材料30000贷记应付账款30000第三章第二节借贷记账法原理三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理（2）资产和所有者权益在经济业务发生后同时等额增加。

资产=负债

＋

所有者权益【例3-2】宏光公司接受投资者转入的设备一台，价值25000元。这项业务涉及资产类的“固定资产”账户和所有者权益类的“实收资本”账户。这两个账户同时登记增加25000元。

借记固定资产25000贷记实收资本25000三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理2.经济业务的发生导致资产和负债或资产和所有者权益同时等额减少。（1）经济业务引起资产和负债同时等额减少。资产=负债

＋

所有者权益【例3-3】宏光公司以银行存款100000元偿还所欠原材料款。这项业务涉及资产类的“银行存款”账户和负债类的“应付账款”账户。这两个账户同时登记减少100000元。借记应付账款100000贷记银行存款100000第三章第二节借贷记账法原理三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理（2）经济业务引起资产和所有者权益同时等额减少。资产=负债

＋

所有者权益【例3-4】宏光公司因资本过剩而决定减资，用银行存款发还投资者投资100000元。此项经济业务涉及资产类的“银行存款”账户和所有者权益类的“实收资本”账户，应在两账户中同时登记减少100000元。借记实收资本100000贷记银行存款100000第三章第二节借贷记账法原理三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理3.经济业务的发生导致资产类内部项目有增有减，增减额相等资产（

，

）=负债

＋

所有者权益

【例3-5】宏光公司从银行提取现金1000元。

这项业务的发生，需要在资产类的“库存现金”账户登记增加1000元，在资产类的“银行存款”账户登记减少1000元。资产总额不发生变化。借记库存现金1000贷记银行存款1000第三章第二节借贷记账法原理三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理4.经济业务的发生导致负债和所有者权益各自内部有关项目之间，或两者有关项目之间发生增减变化（1）负债类账户内部，有的项目增加，有的项目减少，增减金额相等。资产=负债（

，

）＋

所有者权益

【例3-6】宏光公司开出商业汇票一张，抵偿应付账款3000元。这项业务为负债类不同项目的此增彼减借记应付账款3000贷记应付票据3000第三章第二节借贷记账法原理三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理（2）所有者权益类账户内部，有的项目增加，有的项目减少，增减金额相等。资产=负债＋

所有者权益

（，）【例3-7】宏光公司将所有者权益项目中的盈余公积40000元转增资本。这项业务需要在所有者权益类的“盈余公积”账户登记减少40000元，在所有者权益类的“实收资本”账户登记增加40000元。

借记盈余公积40000贷记实收资本40000第三章第二节借贷记账法原理三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理（3）负债增加，同时所有者权益减少。资产=负债＋

所有者权益

【例3-8】宏光公司宣布将向股东分配现金股利30000元，实际尚未办理发放手续。这项业务需要在负债类的“应付股利”账户登记增加30000元，在所有者权益类的“利润分配”账户登记减少30000元。借记利润分配30000贷记应付股利30000第三章第二节借贷记账法原理三、记账规则第三章第二节借贷记账法原理（4）负债减少，同时所有者权益增加。资产=负债＋

所有者权益

【例3-9】宏光公司原欠昌隆公司长期应付款10万元。经双方协商，昌隆公司同意将这笔长期应付款转为对宏光公司的股权投资。这就需要在负债类的“长期应付款”账户登记减少10万元，并在所有者权益类的“实收资本”账户记登记增加10万元。

借记长期应付款100000贷记实收资本100000第三章第二节借贷记账法原理四、试算平衡(一)试算平衡的定义及内容第三章第二节复式记账原理定义：是根据复式记账原理，利用会计要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。平衡原理：资产＝负债＋所有者权益记账规则：有借必有贷，借贷必相等四、试算平衡(二)试算平衡的内容第三章第二节复式记账原理试算平衡属于对账的账账核对。试算平衡的主要内容包括：1．检查所有总分类账户的记录否平衡，包括本期发生额和期末余额；2．检查所有的总分类账户及其所属的明细分类账户的记录是否平衡，包括本期发生额和期末余额。四、试算平衡(二)试算平衡的常用方法第三章第二节复式记账原理1．发生额平衡法

所有总分类账户本期借方发生额合计所有总分类账户本期贷方发生额合计2．余额平衡法第三章第二节复式记账原理所有总分类账户期初借方余额合计所有总分类账户期初贷方余额合计所有总分类账户期末借方余额合计所有总分类账户期末借方余额合计在实务中，通过编制“试算平衡表”来进行试算平衡总分类账户发生额和余额试算平衡表的格式第三章第二节复式记账原理五、借贷记账法下账务处理基本程序第三章第二节复式记账原理会计期初设置会计账户会计期间编制会计分录登记相关会计账户会计期末结出期末余额进行试算平衡编制会计报告会计分录1.概念：简称分录，就是确定对每笔经济业务列示其应借记或应贷记的账户名称及其金额的一种记录。2.三要素①应记账户名称：即指会计科目②应记方向：即指账户的借方或贷方③应记金额：即指经济业务发生的金额。第三章第三节会计分录一、编制会计分录的步骤第三章第三节会计分录首先确定该经济业务涉及的账户及其性质其次确定各账户的变动是增加还是减少，增减的金额分别是多少再次根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，确定各账户的记录应记入借方还是贷方最后按照规定的格式编制会计分录二、会计分录的格式

在实际工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证的方式进行的。在理论教学过程中，会计分录具有规定的简化格式，具体表示如下：第三章第三节会计分录借：××××（账户名称）

……（金额）

贷：××××（账户名称）

……（金额）

由此可知，会计分录包含3个要素——账户名称、借贷方向、记账金额。二、会计分录的格式（1）上借下贷。先借后贷，借项在上，贷项在下。（2）借项与贷项错开位置。当借方或贷方涉及多个账户时，应先将所有借项各占一行，上下对齐；记录完毕后，再向下向右退一格或两格，记录贷项，并且所有贷项各占一行，上下对齐。（3）借、贷方金额错开位置。不可以写在同一行，但每一账户与其对应的金额必须在同一行。第三章第三节会计分录三、会计分录的分类简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷，多借一贷，特殊情况下，允许多借多贷。为了保证账户对应关系的清晰性，一般不宜编制多借多贷的会计分录。当经济业务比较复杂，涉及两个以上的账户时，才需要编制复合会计分录。第三章第三节会计分录三、会计分录的分类【例3-10】宏光公司购入原材料一批，买价及运杂费共计15000元，已用银行存款付清50%货款，余款开具商业汇票，3个月后支付。会计分录编制如下：第三章第三节会计分录借：原材料15000

贷：银行存款7500

应付票据7500复合会计分录的分解复合会计分录第三章第三节会计分录借：原材料15000

贷：银行存款7500

应付票据7500借：原材料7500贷：银行存款7500借：原材料7500贷：应付票据7500【例3-11】

宏光公司销售商品，总价20000元，已收到买方用银行存款支付的80%货款，余款暂欠。会计分录编制如下：

借：应收账款4000

银行存款16000

贷：主营业务收入20000第三章第三节会计分录复合会计分录的分解复合会计分录第三章第三节会计分录借：应收账款4000

银行存款16000

贷：主营业务收入20000借：应收账款4000贷：主营业务收入4000借：银行存款16000贷：主营业务收入16000平行登记的含义：

是指对单位发生的每笔经济业务，应以编制的会计分录（会计实务中的会计凭证）为原始依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记的要点：（一）登记的期间和依据相同（二）登记的方向一致（三）登记的金额相等第三章第四节平行登记

平行登记的结果1.某一总分类账户的期初余额=该总分类账户所属明细分类账户期初余额之和

2.某一总分类账户的借方发生额=该总分类账户所属明细分类账户借方发生额之和

3.某一总分类账户的贷方发生额=该总分类账户所属明细分类账户贷方发生额之和

4.某一总分类账户的期末余额=该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和

第三章第四节平行登记三、平行登记的应用

宏光公司是一家制造企业，2015年10月期初有关资料如下：

（1）“原材料”账户借方余额60000元，“原材料——甲材料”账户借方余额40000元，“原材料——乙材料”账户借方余额20000元，其中：甲材料20吨，每吨2000元，计40000元；乙材料50件，每件400元，计20000元。第三章第四节平行登记三、平行登记的应用（2）“应付账款”账户贷方余额30000元，“应付账款——宏达公司”账户贷方余额20000元，“应付账款——昌运公司”账户贷方余额10000元。

期初开设会计账户：第三章第四节平行登记

原材料期初余额60000本期发生额本期发生额本期发生额期初余额30000本期发生额应付账款第三章第四节平行登记

原材料-乙材料期初余额20000本期发生额本期发生额本期发生额期初余额10000本期发生额

应付账款-昌运公司

原材料-甲材料期初余额40000本期发生额本期发生额应付账款-宏达公司

本期发生额期初余额20000本期发生额三、平行登记的应用本月发生以下经济业务：（1）10日，向宏达公司购入甲材料10吨，每吨2000元，计20000元。材料已验收入库，款项未付。会计分录编制如下：

借：原材料——甲材料20000

贷：应付账款——宏达公司

20000第三章第四节平行登记三、平行登记的应用本月发生以下经济业务：（2）12日，向昌运公司购入乙材料100件，每件400元，计40000元。材料已验收入库，款项未付。会计分录编制如下：

借：原材料——乙材料

40000

贷：应付账款——昌运公司

40000第三章第四节平行登记三、平行登记的应用（3）16日，生产产品领用甲材料20吨，每吨2000元，领用乙材料125件，每件400元，共计90000元。会计分录编制如下：

借：生产成本

90000

贷：原材料——甲材料40000

——乙材料50000第三章第四节平行登记三、平行登记的应用（4）25日，以银行存款付宏达公司30000元，支付昌运公司40000元。会计分录编制如下：

借：应付账款——宏达公司

30000

——昌运公司40000

贷：银行存款70000第三章第四节平行登记三、平行登记的应用

期末根据上述会计分录，对“原材料”和“应付账款”总分类账户和明细分类账户进行平行登记，并结出期末余额。第三章第四节平行登记第三章第四节平行登记三、平行登记的应用第三章第四节平行登记三、平行登记的应用第三章第四节平行登记四、平行登记的检验

平行登记的检验是通过总分类账户和所属明细分类账户之间的账账核对完成的，即通过进行总分类账户与其所属明细分类账户的试算平衡，来检验平行登记过程中相关账户记录的正确性。这样才能使总分类账户和明细分类账户真正起到相互配合、相互制约的作用。第三章第四节平行登记四、平行登记的检验

根据平行登记原理，在完成平行登记的账户记录步骤后，计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额应相等。具体表现为：（1）总分类账户的期初余额与其所属明细分类账户的期初余额之和应相等；（2）总分类账户的期末余额与其所属明细分类账户的期末余额之和应相等；第三章第四节平行登记（3）总分类账户的借方发生额与其所属明细分类账户的借方发生额之和应相等；（4）总分类账户的贷方发生额与其所属明细分类账户的贷方发生额之和应相等。第三章第四节平行登记试算平衡方法：

编制总分类账户与其所属明细分类账户试算平衡表。两种格式：1.适合三栏式明细账的核对2.适合数量金额式明细账的核对每月编制一次