企业纳税实务（第3版）（一）

企业纳税实务

税收基本概念与原理

任务一税收基本概念与特征

一、税收概念背后包含内容：税收征收目的是什么？为国家取得财政收入。为什么要取得财政收入？满足公共需要2.税收凭借什么取得收入？国家政治权力3.税收征收结果出现了什么？国家与企业个人（纳税人）间形成了分配关系4.税收概念：是国家为满足社会对公共服务需求，凭证政治权力，按照税法事前规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入分配而形成的一种分配关系。任务一税收基本概念与特征二、税收的形式特征（税收三性）1．强制性：税收凭借政治权力2．无偿性：税征收后不再返还纳税人、也不付任何形式的报酬和代价3．固定性：税收征收管理相关规定明确后在一定时期内保持不变任务二税法构成要素的认知

为什么要了解税法的构成要素：国家要出台一种税，征收某一种税，就是对税法基本要素做出非常明确的具体规定。是学好增值税等税种的前提。一、纳税人：1.纳税义务人（纳税人）是指按照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。2.扣缴义务人，是指纳税人的税款由其收入支付单位或个人代扣代缴，该收入支付单位或个人即为扣缴义务人。3.负税人，是指税款的最终负担者。任务二税法构成要素的认知

二、征税对象1.征税对象（课税对象）：指对什么征税，是一种税区别另一种税的主要标志。2.征税范围：征税对象的具体化，或具体内容。3.税目：税法中规定应当征税的项目，是征收范围进一步具体化。4.计税依据：具体应征税的税目，其应纳税额的计算依据（或者说是税基）5.三种计税依据：（1）从价计征，是指以某一税目的金额为依据计算应纳税额。从价计征的计算公式为：计税金额=征税对象数量（销售数量）×计税价格应纳税额=计税金额×适用税率（2）从量计征，是指以某一税目的数量为依据计算应纳税额。如以销售数量为例，从量计征的计算公式为：应纳税额=计税数量×适用单位税额（3）复合计征，是指某一税目的金额和数量同时作为依据计算应纳税额。公式为：应纳税额=（计税金额×适用税率）+（计税数量×适用单位税额）任务二税法构成要素的认知三、税率1.税率是指应纳税额与征税对象间的比例，是计算应纳税额的尺度，是税收制度的中心环节。我国现行税率主要分以下几种。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一比例征收的税率。（2）定额税率，又称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位，直接规定应纳的税额。（3）累进税率，是指依据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率；征税对象数额越大，税率越高。累进税率依据累进标准不同，可分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率等。任务二税法构成要素的认知四、纳税环节纳税环节是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。五、纳税期限1.纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。2.纳税期限应从三个层面理解。（1）纳税义务发生时间。指纳税人从什么时间开始负有纳税义务。（2）计算应纳税额期限。纳税义务发生后，纳税人缴纳税款期限。（3）税款缴库最后限期。任务二税法构成要素的认知六、减免税1.减税是对应征税款减少征收一部分。2.免税是对应征税款全部予以免除。3.依据对应纳税额计算的影响不同，减免税可分税基式减免、税额式减免、税率式减免等三种情况。4.起征点与免征额。七、纳税地点纳税地点是指纳税人具体缴纳税款的地点。八、违章处理违章处理是对纳税人违反税法规定的行为采取的惩罚措施。纳税人的违章行为通常包括欠税、偷税、抗税、骗税以及违反税收征管法等。违章处理的主要方式有：加收滞纳金、处以罚款、通知银行扣款、吊销税务登记证、移送司法机关追究刑事责任等。任务三税收分类一、按征税对象划分税收按征税对象不同分类，可将税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五大类。流转税（1）流转税是以商品或服务的流转额为征税对象的一类税收。（2）所得税（收益税）是以纳税人的各种所得额为征税对象的一类税收。（3）资源税是以自然资源或某些社会资源为征税对象的一类税收。（4）财产税是以纳税人拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税收。（5）行为税是国家为实现某种特定目的，以纳税人的某种行为为征税对象的一类税收。任务三税收分类二、按税收与价格关系划分价内税与含税价价内税就是税收是价格的构成部分，包含在价格之内。因价格之中包含税收，这样的价格又称为含税价。用价格组成公式表示：价格=成本+利润+税金。2．价外税与不含税价价外税是指税收是在价格之外附加的，税收不是价格的一个组成部分。因价格之中没有包含税收，这样的价格又称为不含税价。用价格组成公式表示：价格=成本+利润。3.流转税计税价格确定与此相关任务三税收分类三、按税收征收权限和收入支配权限分类中央税地方税中央地方共享税四、按税负能否转嫁分类直接税间接税任务四纳税前期准备一、“五证合一”后税务登记1.2016开始实施“五证合一、一照一码”登记制度。2.五证是指工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证和统计登记证，五证统一在营业执照上。3.“五证合一”以后,原有的税务开业登记、变更登记、注销登记无须再单独办理,而是在办理工商注册、变更及注销登记时通过全流程网上登记系统一并办理。4.新开业企业登记流程

（1）向市场监督管理局等登记部门申请新设立企业名称预先核准；

（2）企业名称预核准后,企业通过全流程网上登记系统申请“五证”联合登记；

（3）企业拿着新营业执照去公安机关备案后刻章,包括企业公章、法人章、财务专用章、发票专用章等；（4）企业拿着营业执照及法人身份证、经办人身份证、相关印鉴(企业公章、法人章、财务专用章)去当地银行开立基本账户；

（5）到税务机关补办相关税务信息。

二、停业、复业登记企业在生产经营期间，采用定期定额方式缴纳税款的，如果经营过程中因某种因素需要暂停营业，或暂停后需要恢复生产经营活动，须向主管税务机关办理停业、复业登记。三、外出经营报验登记企业在生产经营过程中，如果需要到外地进行临时性经营活动，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向经营地税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。任务四纳税前期准备四、违反税务登记规定的法律责任企业未按照税务登记规定的期限办理开业、变更、注销等税务登记的，由税务机关责令限期改进，并可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。未按规定使用税务登记证，或者转借、涂改、毁损、买卖、伪造税务登记证的，可处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，可处以1万以上5万元以下的罚款。二、发票的开具与保管

（一）发票种类1.增值税专用发票增值税专用发票是指专门用于结算销售货物、提供应税劳务和进口货物使用的一种发票。增值税专用发票要求在专用的防伪税控系统开具，其基本联次为三联，第一联是记账联，第二联是抵扣联，第三联是发票联。增值税普通发票，是指将除商业零售以外的增值税一般纳税人的普通发票纳入增值税防伪税控系统开具与管理，是国家加强增值税征收管理的一项措施

二、发票的开具与保管

（一）发票种类1.增值税专用发票二、发票的开具与保管

2.普通发票

增值税普通发票是指将除商业零售以外的增值税一般纳税人的普通发票纳入增值税防伪税控系统开具与管理，是国家加强增值税征收管理的一项措施。增值税普通发票的基本联次有两联：第一联为发票联，是购货方作为付款的原始凭证；第二联为记账联，是销货方作为记账的原始依据。二、发票的开具与保管

2.普通发票二、发票的开具与保管

3.专业发票专业发票是指国有金融、保险企业存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有运输部门客票、货票；国有邮政、电信部门邮票、邮单、话务收据等。4.行政事业性收款收据行政事业性收款收据分通用票据与专用票据二类，专用票据通常为定额类票据

二、发票的开具与保管

专业发票二、发票的开具与保管

行政事业性收款收据二、发票的开具与保管

（二）发票领购1.发票领购企业在领购发票前，首先要取得税务机关核发的发票领购薄。企业在申领到发票领购薄后，就可以向税务机关领购发票。企业在领购普通发票时，应提交税务登记证副本、发票领购薄及经办人的身份证明、前次领购发票的存根联等；税务机关在审核合格、企业支付发票工本费后，领取发票。企业首次领购增值税专用发票或最高开票限额需要变更的，需要申请认定允许最高开票限额。

二、发票的开具与保管

2.发票开具企业在销售商品、提供服务及其他经营活动收取款项时，应向付款方开具发票，但在农产品收购、收款方退款等特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。（1）普通发票使用要求与规定。开具发票要求：按时限、顺序、逐栏、全部一次性如实开具，并加盖单位财务或发票专用章；字迹清楚，不得压线、错格；二、发票的开具与保管使用发票规定：限于领购的单位和个人在本省区范围内使用，不得跨出使用区域携带、邮寄、运输空白的发票；任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专用发票的使用范围；开具发票后，发生销货退回，需要开具红字发票，收回原发票并注明“作废”字样，发生折让的，在收回原发票并注明“作废”后，重新开出发票；不符合规定的发票，不得作为报销凭证；发票应在有效期内使用，过期应当作废。二、发票的开具与保管

（2）增值税专用发票开具要求。项目齐全，与实际交易相符；发票联和抵扣联均需加盖财务或发票专用章；按照纳税义务的发生时间开具。3.发票保管企业购置的发票，应做到清晰规范管理，符合内部控制要求。增值税项目二任务一增值税含义与分类一、增值税的概念增值税是以纳税人在生产经营过程中实现的价值增加额为征税对象的一种税。1.增值额（1）增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，用公式表示为：增值额=销售收入-价值转移价值转移分为：企业外部购进的原材料、零部件、低值易耗品、燃料、动力等转移价值；企业从外部购进固定资产价值转移。（2）增值额分商品生产或服务提供全过程的增值额和企业纳税角度的增值额。商品生产或服务提供全过程的增值额，就是某一特定货物的售价，或服务的提供价格。企业纳税角度的增值额，就是一个具体的企业在生产经营过程销售收入减除转移价值后的余额。任务一增值税含义与分类

2.增值税分类依据外购固定资产的价值转移能否扣除规定不同，可以将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税等三种类型。（1）生产型增值税，是指在计算增值额，只允许企业从当期销售收入中扣除从外部购进的原材料等价值转移，不允许扣除外购固定资产的价值转移。（2）收入型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除从外部购进的原材料等价值转移外，还允许扣除外购固定资产折旧部分的价值转移。（3）消费型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除外部购进的原材料等价值转移外，还允许一次性扣除外购固定资产的全部价值转移。任务二增值税征收范围、纳税人与税率

（一）征收范围1.增收范围一般规定全面实施营改增后，增值税的征收范围囊括了商品流转额、非商品流转额及无形资产或不动产的转让额。具体包括：（1）销售或者进口有形货物、有形动产租赁。（2）提供加工、修理修配劳务。（3）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产、不动产租赁；

（4）金融、现代与生活服务、销售无形资产、增值电信。2.属于增值税征收范围的几个特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银业务。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。任务二增值税征收范围、纳税人与税率

（二）纳税人1.在我国境内生产销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务，有偿转让无形资产或不动产的单位和个人，均为增值税的纳税人。2.依据经营规模大小以及会计核算是否健全，增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按增值税规定报送税务资料的增值税纳税人。年应税销售额规定的标准为：不含税销售额不低于500万元（含本数）的；会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的。3.符合一般纳税人规定的企业，应在规定的期限内，向所在地的主管税务机关申请一般纳税人的资格认定。任务二增值税征收范围、纳税人与税率

（三）增值税税率1.基本税率。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务，除适用低税率的部分货物和个别旧货外，一律采用13%的基本税率。2.低税率。目前增值税低税率有二档，分别为9%和6%，其分别适用于不同的货物与服务（1）9%的比例税率。适用于粮食、食用植物油、自来水、暖气等人民生活必须品及与生活必需品相关的饲料、化肥、农药等农用生产资料，图书、报纸、杂志等人民精神必须品。任务二增值税征收范围、纳税人与税率（2）9%的比例税率。交通运输业、邮政服务业、基础电信、建筑业、不动产租赁服务、销售不动产与土地使用权。（3）6%的比例税率。现代服务、生活服务、金融保险业、增值电信服务、转让无形资产。3.零税率。适用零税率的情形，纳税人出口货物。

4.征收率。征收率有3%、5%二档。（1）5%征收率。适用于不动产销售、租赁而选择简易计税办法的一般纳税人和小规模纳税人，个人出租住房减按1.5%的征收率计算。（2）3%的征收率。适用于小规模纳税人，或选择简易计税办法的一般纳税人。任务三一般纳税人应纳税额的计算企业当期应纳税额其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额如果当期销项税额不足抵扣当期进项税额，不足抵扣部分可以结转到下期继续抵扣。一、销项税额的确定销项税额是指纳税人销售、进口货物，或者提供应税劳务，向购买方收取的增值税税额，销项税额=销售额（营业额）×适用税率计算销项税额，关键是确定销售额。任务三一般纳税人应纳税额的计算

1.一般销售方式下销售额的确定（1）销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务等向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税税额。价外费用要并入销售额计征增值税，主要目的是防止企业用各种名义减少销售额以逃避纳税。价外费用在并入销售额计征增值税时，应将价外费用视同含增值税收入。【例】某公司2020年1月3日，向某企业销售A产品100台，每台不含税价格2000元，代垫产品运输费3000元，运输发票随同增值税专用发票给了购货方，款未收。1月5日，向某家电企业销售B型号产品300台，每台不含税价1755元，同时收取产品包装费5650元；上述款项增值税专用发票已开具，款项已收到。任务三一般纳税人应纳税额的计算

（2）销售额的特殊规定（差额征税）①金融保险业销售额的特殊规定金融商品转让，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。若卖出价扣除买入价后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。融资租赁和融资性售后回租业务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。任务三一般纳税人应纳税额的计算

②交通运输业销售额的特殊规定航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。交通运输业提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。③旅游服务业销售额的特殊规定提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。任务三一般纳税人应纳税额的计算

④房地产销售额的特殊规定房地产开发企业销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。任务三一般纳税人应纳税额的计算

2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售、销售折扣和销售折让的销售额确定。①折扣销售。折扣销售是指销货方在销售货物时，因购买数量大等原因而给与价格优惠。如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。实物折扣应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计征增值税。②销售折扣。销售折扣是为了鼓励购货企业及早付款而给与购货方的一种折扣优惠。税法规定销售折扣不得从销售额中扣减。③销售退回或折让。销售退回或折让，是指售出货物因品种、质量等原因，经协商，销货方退还货款或者给与购货方的一定的价格折让。对于手续完备的销货退回或折让而退还给购货方的增值税，销售方可以从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减，购货方应当从当期的进项税额中扣减。任务三一般纳税人应纳税额的计算

【例】明明有限责任公司于2020年1月10日，向某购物中心销售C型号手机一批，开出的增值税专用发票注明的销售价款为10万元，增值税税额1.3万元。为及早收回货款，购销双方约定给予货款一定的现金折扣，条件为：5/10,2/20，n/30。该购物中心在1月24号按合同约定付清货款。【例】2020年1月15日，向某商场销售B型号手机一批，开出的增值税专用发票注明的销售价款为20000元，增值税税额2600元。该商场在验收过程中，发现该批手机外包装破损严重，经协商在价格上给予10%的折让。购销双方已按照税法规定办理了相应的销货折让手续。任务三一般纳税人应纳税额的计算

（2）以旧换新方式销售货物的销售额确定。以旧换新是指企业在销售自己的货物时，折价回收相关的旧货，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，销售额按照同期销售价格确定，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务除外。【例】明明有限责任公司为促销手机，采用以旧换新政策销售货物，公司生产的任一款旧手机均作价300元，当月以旧换新实现含税销售额203400元，收回旧手机100台。任务三一般纳税人应纳税额的计算

（3）还本销售。还本销售是指企业销售货物后，在一定期限内按照约定，将全部或部分货款一次或分次退回给购货方的一种销售方式。税法规定还本销售的销售额应是货物的销售全价，不得从销售额中扣减还本支出。【例】A企业生产销售甲产品，每件制造成本1000元，市场上同类商品售价为1500元／件。2015年1月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价（不含税）为1800元／件，5年后全额一次还本。任务三一般纳税人应纳税额的计算

（4）以物易物方式销售货物。以物易物是指购销双方不以货币结算或主要不是以货币结算，而是以货物相互结算的一种特殊货物购销行为。税法规定以物易物双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额，并以此计算销项税额；以各自收到货物按规定核算购货额，并以此计算进项税额。以物易物双方如果相互开具了增值税专用发票的，则双方既计算销项税额，也可抵扣进项税额。【例】大东方有限责任公司以其生产的设备与某企业生产的钢材进行非货币性资产交易，双方交易不含增值税的价值均为20万元，双方互开增值税专用发票，设备的实际成本为15万元，交易钢材当月验收入库。任务三一般纳税人应纳税额的计算

3.无销售额或销售额明显偏低的销售额确定税法规定销售价格明显偏低，且无正当理由的，税务机关有权按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产和不动产的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产和不动产的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，计税价格的组成公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。成本利润率由国家税务总局规定，一般为10%，如属消费税征收范围的应税消费品，其全国平均成本利润率由国家税务总局确定，具体见P93页附表【例】2020年1月20日，明明有限责任公司自制100台纪念手机无偿赠送给职工，因该手机为职工特制，没有同类型产品的销售价格，生产该批手机的生产成本为2000元。任务三一般纳税人应纳税额的计算4.价税合计（含税）情况下的销售额确定企业经营过程中，因开具普通发票而出现货款和增值税合并收取情况，即销售额为含增值税的销售额，在计算销项税额时应换算为不含税销售额，换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

【例】5日向企业销售B型号产品300台，开具普通发票，每台含税价为1695元，同时收取产品包装费5650元；上述款项均已收到。任务三一般纳税人应纳税额的计算5.包装物租金、押金的计税问题。包装物租金作为价外费用，应计入销售额计算销项税额。（1）纳税人出租出借的包装物所收取的押金，企业在会计账务处理上单独记账，时间在一年以内的，且在包装物出租出借合同约定时间以内的，不计入销售额，不征增值税。（2）没有单独记账，超出合同规定期限逾期未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，按所包装货物适用税率计征。（3）酒类包装物所收取的押金，除黄酒、啤酒外，不论是否返还以及会计如何核算，其包装物押金一律并入销售额计征增值税。（4）包装物押金并入销售额计征增值税时，应视同含税销售额。【例】2019年3月，某企业销售产品出借包装物一批，收取包装物押金2260元。对收取的包装物押金，该企业通过“其他应付款”科目单独核算。至2020年4月，该企业尚未归还该包装物押金。任务三一般纳税人应纳税额的计算6.视同销售的计税销售额确定。（1）纳税人的下列行为，视同销售货物，需要计征增值税：

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

任务三一般纳税人应纳税额的计算

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(2)纳税人的下列情形，视同销售服务、无形资产或者不动产，需要计征增值税。①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。【例】2020年1月22日，将100台手机作为救灾用品捐赠给某公益性组织，该公司同类型手机的不含税市场销售价每台2000元，生产成本每台1000元。任务三一般纳税人应纳税额的计算

7.兼营免税、减税项目的销售额确定纳税人在从事应税货物生产、服务提供的同时，还从事免税、减税的货物或劳务的，应分别核算应税与非应税货物、应税劳务的销售额；未分别核算的，免税、减税货物或劳务一并征收增值税。8.兼营不同税率或征收率的销售额确定纳税人兼营销售不同货物、服务、无形资产和不动产，适用不同税率或征收率的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。9.混合销售行为的销售额确定一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。任务三一般纳税人应纳税额的计算

二、进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额。（1）纳税人购进货物、服务、固定资产、无形资产,从货物销售方或劳务、无形资产提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；

纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，按以下规定确定进项税额：任务三一般纳税人应纳税额的计算

1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%；

取得注明旅客身份信息的铁路车票的，进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%；

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%3）

纳税人自2019年4月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程,其进项税额不再分2年抵扣，自取得之日起一次性抵扣。任务三一般纳税人应纳税额的计算（2）纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税税额。

（3）纳税人购进农产品，按照农产品收购发票（销售发票）上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。如购进农产品用于生产税率为13%的货物,按10%扣除率计算进项税额。进项税额=买价×扣除率（4）接受境外单位或个人提供的应税劳务，表明已在我国缴纳增值税的收缴款凭证上注明的增值税税额。

【例】2020年1月13日，向某企业购入手机配件一批，增值税专用发票注明价款30000元，增值税税额3900元，款已付。【例】2020年1月18日，向某企业购入生产用设备2台，每台售价20000元，增值税专用发票注明价款40000元，增值税税额5200元，款未付。任务三一般纳税人应纳税额的计算

（5）加计抵减进项额2019年4月1日至2021年12月31日，允许邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，如出现进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。当期可计提加计抵减额计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额纳税人当期加计抵减额大于应纳税额，出现应纳税额不足抵扣的，不足抵扣部分的加计抵减额相应结转下期抵扣。任务三一般纳税人应纳税额的计算

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策。如纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为，且取得的进项税额无法在可计提与不得计提加计抵减额间区分的，按以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

任务三一般纳税人应纳税额的计算3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。任务三一般纳税人应纳税额的计算（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）购进货物或者应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证。(8)购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。（9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例】2020年１月２０日，经公司董事会讨论批准，明明有限责任公司处理因受潮已变质的手机配件一批，该批配件原购入不含税价款为10000元，增值税税额为1300元【例】2020年1月28日，向某企业购入货物一批，增值税专用发票注明价款20000元，增值税税额2600元，款已付。该批购入货物全部用于职工福利。任务三一般纳税人应纳税额的计算

4.不得抵扣进项税额分摊（1）企业在计征增值税时，可能同时发生既按一般纳税人计算缴纳增值税，又有按简易计税办法计算缴纳增值税或免征增值税，这时，增值税的进项税额就不能全部从销项税额中抵扣，而应按照规定进行分摊。（2）不得抵扣进项税=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易办法计征的计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）/（当期全部销售额+当期全部营业额）任务三一般纳税人应纳税额的计算三、增值税的税收优惠（一）增值税的免税项目

1.《增值税暂行条例》规定的免税项目，如：

2.财政部、国家税务总局规定的免税项目，如：

3.《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定的免征增值税项目，如：（二）增值税的即征即退或先征后返（退）

（三）增值税的起征点

2022年12月31日前合计月销售额未超过15万元（按季纳税的未超过45万元）的小规模纳税人，免征增值税。销售额不包括不动产销售额。适用差额征税政策的，以差额后的销售额确定。免税额要依据其纳税期限确确定。符合条件的一般纳税人可转登记为小规模纳税人。任务四其他情况应纳税额的计算一、增值税简易计税办法适用增值税简易计税办法的纳税人有两类：一是小规模纳税人。二是符合税法规定选择简易征收办法的一般纳税人；一般纳税人选择简易计税办法后，一经选定，36个月内不得变更。任务四其他情况应纳税额的计算

1.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，直接按照销售额和3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人的销售额的规定与一般纳税人是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包含按3%的征收率收取的增值税税额。小规模纳税人因无权开具增值税专用发票，其销售额通常为含增值税的含税销售额，如为含税销售额，应将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额，公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）【例】某小规模纳税人，本月取得服装销售收入51500元。计算该企业应纳增值税。任务四其他情况应纳税额的计算

2.选择简易计税办法的一般纳税人应纳税额计算（1）符合税法可选择简易计税办法缴纳增值税的一般纳税人，主要有二类：①应按货物类别征收增值税，但因进项税额少，财政部、国家税务总局规定可以申请改为按简易计税办法计征的，如自来水、小型水力发电等。②按照营改增规定，一般纳税人发生应税行为可选择简易计税办法计征增值税，如：（2）按简易计税办法计征增值税，适用税率为5%（适用于不动产销售、租赁）或3%，不得抵扣进项税额，公式为：应纳税额=销售额×征收率（3）采用销售额和应纳税额合并定价的，应调整为不含税销售额。任务四其他情况应纳税额的计算

3.简易计税后销售额的特殊规定

(1)非自建方式取得的不动产项目销售，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。(2)房地产开发企业选择简易计税的：以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除向政府、土地管理部门等支付的土地价款。(3)个人转让其购买的住房，不足2年对外销售的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。北京市、上海市、广州市和深圳市四地个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。(4)建筑业应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。任务四其他情况应纳税额的计算二、进口货物应纳税额的计算因进口货物的生产过程全部在国外完成，对于国内来说全部都是增值额，故不得抵扣任何税额。进口货物应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率进口货物的组成计税价格，视进口货物有无列入消费税征收范围，分以下两种情况：1.进口货物只征增值税，不需征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格+关税或组成计税价格=关税完税价格×（1+关税税率）2.进口货物需缴纳增值税、消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或组成计税价格=关税完税价格×（1+关税税率）/（1-消费税税率）【例】某企业从国外进口手机配件一批,经海关审定的关税完税价格为50000元,关税5000元，税款及货款均以支付。任务四其他情况应纳税额的计算三、出口退税（一）出口货物的退税基本政策为鼓励本国货物出口，出口退税政策主要有“免税并退税”、“免税不退税”、“不免也不退”三种情况：（二）出口货物增值税退税率出口货物退税率是指出口货物的退税比率。我国出口退税率分为5%、8%、9%、13%。增值税征收率与退税率之差由企业自行负担。任务四其他情况应纳税额的计算

（三）出口退税应具备的条件（四）生产企业免、抵、退的计算办法生产企业自营或委托外贸出口自产货物，实行“免税并退税”政策。免是指对生产企业出口的自产货物免征生产销售环节增值税；抵是指对生产企业出口的自产货物生产过程耗用从外部购入的原材料、零部件等的应予退还的增值税进项税额，先从内销货物的应纳税额中抵顶；退是对生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶进项税额大于应纳税额，对未抵顶完的进项税额予以退税。实行免、抵、退的计算办法计算出口退税时，一般需经三步：任务四其他情况应纳税额的计算：某公司增值税税率13%，出口退税率8%，业务如下：

（1）内销产品一批，不含税销售收入200万元，进项税额16万元

（2）外销产品一批，销售收入400万元，进项税额32万元，免税材料40万元。

上述案例改为：(1)本月内销产品一批,取得不含税销售收入200万元;出口产品一批,取得出口销售收入折合人民币400万元;(2)本月购入材料一批,增值税专用发票注明金额300万元,增值税税额51万元;本月从国外购入免征增值税材料40万元,全部用于出口产品生产。(3)上期留抵税额20万元。任务四其他情况应纳税额的计算1.确定当期应纳税额。（1）确定当期应纳税额是要判明当期内销货物应纳税额是否足以抵顶出口货物进项税额，如果内销货物的应纳税额在抵顶出口货物进项税额后为正，其差额为企业当期应缴纳的增值税税额；如果抵顶后为负，则进一步确定生产企业出口货物应退税额。（2）当期应纳税额的计算公式为：当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合价×（当期出口货物征收率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣额抵减额。免、抵、退税不得免征和抵扣额抵减额=当期免税购进原材料×（出口货物征收率-出口货物退税率）任务四其他情况应纳税额的计算2.确定当期免、抵、退税额。如当期应纳税额为负，应进一步计算当期免、抵、退税额，以确定当期应退增值税税款。计算公式为：当期免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币折合价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×

出口货物退税率任务四其他情况应纳税额的计算

3.确定当期应退税额和免、抵税额。（1）如果当期应纳税额≧0，则当期应退税额=0（2）如果当期应纳税额﹤0，且当期期末留底税额﹤当期免、抵、退税额，则当期应退税额=当期留抵税额当期免抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额（3）如果当期应纳税额﹤0，且当期期末留底税额≧当期免、抵、退税额，则当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免抵税额=0任务四其他情况应纳税额的计算

【例】某公司是一家具有出口经营权的生产企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为13%，出口退税率为9%。2015年1月发生如下经济业务。（1）本月内销产品一批，取得不含税销售收入200万元；出口产品一批，取得出口销售收入折合人民币为400万元；（2）本月购入材料一批，增值税专用发票注明金额300万元，增值税税额51万；本月从国外购入免征增值税材料40万元，全部用于出口产品生产。任务四其他情况应纳税额的计算

（二）“先征后退”的计算方法外贸企业直接出口或委托其他外贸企业代理出口的，实行“先征后退”方法。“先征后退”是指出口货物在生产环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口货物的企业向主管出口退税的税务机关申请出口货物退税。1.库存商品成本和销售成本单独记账的，公式为：应退税额=出口货物不含增值税购进金额×出口退税率2.库存商品成本和销售成本采用加权平均价格核算的，公式为：应退税额=出口货物数量×加权平均购进单价×出口退税率【例】某外贸公司,5月购进孩童玩具用于出口，增值税专用发票注明价款600000元，增值税税额102000万元；当月孩童玩具全部出口，取得折合人民币的销售收入900000万元。孩童玩具出口退税率为15%，征收率为17%。计算该外贸公司本月应退增值税。任务四其他情况应纳税额的计算

四、出口企业增量留抵退税自２０１９年４月１日起，出口企业试行增量留抵税额退税制度。增量留抵税额，是指与２０１９年３月底相比新增加的期末留抵税额。纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×６０％进项构成比例＝当期已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税税额／当期全部已抵扣的进项税额。

符合规定条件的纳税人，才能在纳税申报期内申请退还增量留抵税额。任务五增值税的纳税申报一、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指从什么时间开始，企业承担了应纳税的义务。1.销售货物、提供服务等，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体规定为：(1)采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税人提供建筑服务、租赁服务，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。任务五增值税的纳税申报

(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。(7)纳税人发生视同销售行为，为货物移送或权属转移的当天。2.进口货物，为报关进口的当天。3.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（二）增值税纳税期限任务五增值税的纳税申报（三）增值税税款预缴与纳税地点1.增值税税款预缴（1）销售不动产按5%的预征率在不动产所在地预缴税款①销售取得的不动产，以取得的全部价款和价外费用减该项不动产购置原价或者作价后的余额预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。②销售自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用预缴后，向机构所在地税务机关申报纳税。③房地产企业采取预收款方式销售房地产项目，在收到预收款时按3%的预征率预缴增值税。（2）从事不动产经营租赁服务，与机构所在地不在同一县市的，采用一般计税方式的纳税人按3％的预征率、采用简易计税方式纳税人按5%预征率在不动产所在地预缴，后向机构所在地税务机关申报纳税。（3）纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，一般纳税人按2％的预征率、选用简易计税方式一般纳税人或小规模纳税人按3%预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.增值税的纳税地点任务五增值税的纳税申报二、一般纳税人的纳税申报

（一）手工申报

1.确认申报时间2.确认当期申报数据

核实当期应税销售额、免税销售额以及销项税额;按照进项税额抵扣规定,完成进项税额发票认证或采集。

纳税

信用B级以上的一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证，可在增值税发票查询平台，查询、选用相关增值税发票信息。3.抄税。

4.填写纳税申报表5.报税在完成上述申报表及其他应申报情况填写后，通过电子申报系统传送电子申报数据给主管税务机关。同时，在纳税申报系统确认扣款时间。任务五增值税的纳税申报二、一般纳税人的纳税申报6.依据【学习导航】资料,填写纳税申报表

销售收入、销项税额确认情况日期(1月)开具发票类型销售收入(元)税率销项税额(元)3日专用发票20000013%260005日专用发票52650013%684455日普通发票565013%65010日专用发票10000013%1300015日专用发票1800013%234020日没有开具发票22000013%28600门市销售普通发票2260013%260022日没有开具发票20000013%26000合计1292750

167635任务五增值税的纳税申报二、一般纳税人的纳税申报6.依据【学习导航】资料,填写纳税申报表

购进金额、进项税额确认情况日期(1月)