企业纳税筹划（第二版）课件：企业所得税纳税筹划及案例

企业所得税

纳税筹划

学习目标了解企业所得税特点与其纳税筹划的关系;了解企业所得税纳税筹划的动因;掌握企业所得税纳税筹划的基本理论、内容及方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。第1节企业所得税纳税筹划概述一、企业所得税（一）企业所得税的基本内容企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税义务人，依照该法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税基本税率为25%。企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。(二)所得税的特点实行“四个统一”,为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境税基比较宽，政策导向明确实行源泉扣缴及特别纳税调整，反避税作用加强参照国际惯例原则，注意了法律之间的衔接所得税与企业整体经营活动相关，并受会计政策、会计估计的影响二、企业所得税的纳税筹划企业所得税纳税筹划的概念企业所得税纳税筹划概念的归纳为：企业在其生产经营活动中,在符合或不违背《企业所得税法》等相关税收法规的前提下,以实现企业价值最大化为根本目标,运用现代管理理论与方法,对战略活动中涉及企业所得税的事项进行预测、比较、决策与计划的一系列管理活动的总称。企业所得税纳税筹划的特点

合法性前瞻性全局性三、企业所得税纳税筹划的动因企业关注的焦点是企业利润的最大化。利润是企业一定时期的全部收入减去各种相关的成本、费用、税金之后的余额,最能反映企业一定时期的经营成果。纳税筹划是在财务管理活动中寻求企业行为与政府政策的最佳结合点,成功的纳税筹划往往能减轻企业税负,从而有利于企业的经营目标顺利实现。企业作为纳税人具有纳税筹划的主观动机,同时纳税筹划的实现还需要一定的客观条件,具体体现在税法的完善程度和税收政策导向的合理性和有效性。纳税筹划也是推动税法体系完善的力量之一。四、企业所得税纳税筹划的现实意义（一）企业所得税纳税筹划可以给企业带来直接的经济利益。（二）企业所得税纳税筹划能为企业获取资金，降低企业财务风险。（三）企业所得税纳税筹划有利于企业经营管理水平的提高。（四）企业所得税纳税筹划有助于企业优化产业结构和投资方向。第2节企业所得税纳税筹划的策略与方法分析一、企业所得税筹划的基本理论（一）以企业战略管理作为企业所得税筹划基本理论的必要性企业内外部环境的要求现有研究对所得税纳税筹划理论进行系统研究的较少

（二）企业战略管理（三）战略管理与纳税筹划二、企业战略中进行企业所得税纳税筹划的原则1、战略高度性2、整体综合性3、合法合规性4、时效性5、成本—效益原则三、企业战略中的企业所得税纳税筹划（一）组织结构战略子公司和分公司所得税税收差别子公司和分公司非税收差别综合权衡，做出决策（二）人力资源战略（三）生产经营战略原材料采购中中间产品免税的筹划成本管理中的纳税筹划（四）研究开发战略（五）市场营销战略销售时间营销方式纳税筹划销售费用扣除的纳税筹划（六）财务战略筹资战略投资战略收益分配战略（七）多样化战略企业合并的所得税纳税筹划企业分立的所得税纳税筹划（八）国际化战略企业投资地点的选择经营形式的选择转移定价问题（一）融资租赁的纳税筹划纳税筹划的基本原理及内容融资租赁对于承租人来说,实质上是一种融资手段。融资租入的固定资产视同本企业的资产核算,其提取的折旧作为当期损益影响企业的应纳税所得额,进而影响应纳所得税。融资租赁的纳税筹划主要内容有:选择不同的融资渠道,使企业应纳所得税最低;通过融资渠道的选择,使固定资产采用新的折旧政策。四、企业所得税纳税筹划方法的应用纳税筹划方案设计

某企业根据其战略管理的要求,拟扩大经营,为此急需资金50000万元购建固定资产;该企业的固定资产原始价值60000万元,采用直线法计提折旧(不考虑残值),折旧年限为20年,已使用3年,未计提减值准备;假设购建的固定资产投产后每年可实现利润总额40000万元(不包括新旧固定资产的折旧费用),适用的所得税税率为25%。固定资产的公允价值为50000万元,假设按平均年限法计提折旧,折旧年限为5年,不考虑残值。融资纳税筹划方案表

方案方案内容方案（一）从银行取得50000万元贷款,偿还期为5年,年利率为8%,每年年初付息。方案（二）对原固定资产采用售后回租的形式,租赁期5年,按账面价值出售;回租的最低租赁付款额为60000万元,最低租赁付款额的现值为50038.39万元。每年年初支付租金12000万元,获得资金后融资租赁所需资产(如果是同一家租赁公司,以现金补足出售和融资的差价),新设备按公允价值50000万元入账。方案（三）直接融资租赁资产,租赁期为5年,最低租赁付款额为60000万元,最低租赁付款额的现值为50038.39万元。每年年初支付租金12000万元。纳税筹划方案比较表

项目方案（一）方案（二）方案（三）财务费用的现值16679.468339.738339.73原固定资产年折旧额的现值12509.6042532.6312509.60新固定资产年折旧额的现值41698.6541698.6541698.65利润总额的现值95906.9174223.60104246.64应纳所得税的现值23976.7318555.9026061.66净利润的现值71930.1855667.7078184.98（二）改建支出与大修理支出的纳税筹划纳税筹划的基本原理及内容改建支出与大修理支出纳税筹划的主要内容是:划分资本化支出和费用化支出,以实现所得税最低。纳税筹划方案设计

纳税筹划方案表

方案基本内容方案（一）购买国产设备,一年完成生产线的修理改造,当年12月份完成交付使用。修理改造一次完成,其支出符合资本化条件,应予以资本化。方案（二）购买进口设备,一年完成生产线的修理改造,当年12月份完成交付使用。修理改造一次完成,其支出符合资本化条件,应予以资本化。方案（三）购买国产设备,两年完成生产线的修理改造,第一年年末修理,单纯修理发生的费用不满足资本化的条件;第二年年初更换设备,2月份完成交付使用。第一年发生的修理支出不符合资本化条件,将其作为当期费用处理;第二年更换的设备作为固定资产入账。修理当年实现利润总额3000万元(不含折旧费用)。方案（四）购买进口设备,两年完成生产线的修理改造,第一年年末修理,第二年年初更换设备,单纯修理发生的费用不满足资本化的条件;2月份完成交付使用。第一年发生的修理支出不符合资本化条件,将其作为当期费用处理;第二年更换的设备作为固定资产入账。修理当年实现利润总额3000万元(不含折旧费用)。纳税筹划方案比较表

项目方案（一）方案（二）方案（三）方案（四）改造修理支出2100250021002500

资本化支出2100250010001400

费用化支出11001100第一年年折旧费用525500375367第一年利润总额2975300026252632应纳所得税743.75725656.25658第二年年折旧费用525500450440第二年利润总额2975300030503060应纳所得税743.75725762.5765第三年利润总额2975300030503060第四年利润总额2975300030503060第五年利润总额1700300017003060利润总额合计13600150001347514842利润总额现值11534.5112509.611371.02123093.18应纳所得税合计340037503368.753710.5应纳所得税现值2883.633127.42842.763077.3净利润现值8650.889382.28528.279248.84第3节集团公司企业所得税纳税筹划案例分析一、XYZ集团公司基本情况（一）生产经营概况（二）XYZ集团公司涉及的税收法律政策按现行税法的规定，XYZ集团公司及其所属控股子公司被认定为一般纳税人,生产经营活动涉及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地使用税、城市维护建设税、教育费附加等税种,作为独立纳税人独立核算,独立纳税。XYZ集团公司对其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税,并可享受优惠税率15%。适用的税种及税率税种税率增值税17%营业税5%城建税及教育费附加10%所得税15%（三）XYZ集团公司的经营情况二、公司内部企业所得税纳税筹划环境分析项目金额营业收入180000营业成本130000期间费用10000营业利润40000缴纳企业所得税10000净利润30000（一）组织结构战略分公司经营预测表三、企业所得税纳税筹划项目第一年第二年第三年第四年第五年合计营业收入1000250040004500450016500营业成本800200032003600360013200期间费用4004004004004002000营业利润-2001004005005001300应纳所得税00457575195税后利润-2001003554254251105子公司经营预测表项目第一年第二年第三年第四年第五年合计营业收入1600300050006000600021600营业成本1280240040004800480017280期间费用5005005005005003000营业利润-1801005007007001820应纳所得税00105175175455税后利润-1801003955255251365分公司、子公司战略比较表项目分公司子公司税后利润角度5年实现税后利润1105万元5年实现税后利润1365万元税收优惠角度享受15%的所得税优惠税率按照25%的所得税税率管理的角度有效控制分公司的经营活动以控股股东的身份控制经营活动经营积极性角度充分调动起经营的积极性（二）人力资源战略安置残疾职工所得税测算表项目未安置残疾职工安置残疾职工年平均工资2.4万元/人2.4万元/人营业利润200200应纳税所得200176应纳所得税3026.4税后利润170174.6（三）市场营销战略分期收款销售测算表项目一般销售分期收款销售营业收入4000040000营业利润80008000应收账款4680046800增值税销项税额68000应纳所得税60000税款合计128000（四）研究开发战略开发费用纳税影响表项目研究阶段支出开发阶段支出管理费用300无形资产1700无形资产摊销340加计扣除金额（300+340）×150%=960抵减税款960×15%=144（五）并购战略被并购企业是否保留法人资格方案表方案方案内容经营活动内容方案（一）保留法人资格独立经营，独立核算，自负盈亏方案（二）不保留法人资格经营活动并入并购企业，不独立核算被并购企业经营方式纳税筹划表项目方案（一）方案（二）被并购企业并购企业合计营业利润804000040