第十章 财务报表

第十章财务报告教学目标：通过本章的学习，应使学生了解财务报告的基本含义，了解会计报表的分类，熟练掌握各种主要会计报表的编制方法，领悟会计报表之间的关系。本章内容第一节财务报告概述第二节资产负债表第一节财务报告概述一、财务报告的概念与作用财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一特定会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告提供的会计信息对于改善企业外部经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要的作用。这主要表现在：（一）满足投资者、债权人、供应商等有关各方信息使用的需要。（二）满足国家宏观经济管理部门指定宏观经济决策的需要。（三）满足企业内部管理者掌握有关情况，作出经营决策的需要。二、财务报告的分类与构成（一）中期财务报告和年度财务报告（二）静态财务报表和动态财务报表（三）个别财务报告和合并财务报告（四）内部财务报告和外部财务报告第二节资产负债表一、资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。

二、资产负债表的结构与格式资产负债表主要由表首标题和报表主体两部分构成。表首标题列示资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币单位等；报表主体列示资产、负债和所有者权益各项目的年初和期末数，是资产负债表的主要部分。资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有报告式和账户式两种。表10-1报告式资产负债表（简式）资产=负债+所有者权益年初数期末数资产…资产总计负债

…负债合计所有者权益

…所有者权益合计负债及所有者权益总计表10-2账户式资产负债表（简式）项目金额项目金额资产流动资产货币资金

…

非流动资产长期股权投资固定资产无形资产

…资产总额负债流动负债非流动负债负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益总额三、资产负债表的编制方法（一）资产负债表中“期末数”的填列方法（1）直接根据有关总分类账户的期末余额填列。（2）根据有关总分类账户的期末余额计算填列。（3）资产类项目中的某些项目需要将资产账户与有关备抵账户抵销后，在报表上揭示其净额，以提供较多的会计信息。（4）根据使用者需要和管理当局的自愿披露程度，有些报表项目可能不是来自总分类账而是来自明细账的期末余额。（5）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。四、资产负债表举例说明**有限责任公司为增值税一般纳税人，在20**年12月初相关数据见表格10-3，该公司12月份发生以下业务：1、用银行存款支付到期的商业承兑汇票120000元2、购入原材料一批，用银行存款支付货款400000元，以及增值税进项税额68000元，款项已付，材料未验收入库。3、公司将交易性金融资产（全部为股票投资）20000元兑现，收到本金20000元，投资收益2000元。4、购入不需要安装的设备一台，价款350000元，增值税59500元，包装费、运费等合计2500元，设备已交付使用，款项未付。5、基本生产车间一台机床报废，原价为150000元,已计提折旧120000元，清理费用1500元，残值收入2500元，均通过银行存款收支。该项固定资产已经清理完毕。6、销售产品一批，销售价款2000000元，应收的增值税额340000元，款项已存入银行，同时结转这批产品的销售成本1500000元。7、从银行借入3年期借款500000元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产。8、提取现金700000元，准备发放工资。9、支付工资700000元。10、分配应支付的职工工资700000元，其中，生产人员工资320000元，车间管理人员工资30000元，行政管理部门人员工资50000元，在建工程应负担的工资300000元。11、提取职工福利费98000元，其中，生产人员福利费44800元，车间管理人员福利费4200元，行政管理部门福利费7000元，在建工程应负担的福利费42000元。12、基本生产车间领用原材料800000元，一次性领用低值易耗品60000元。13、收到原材料一批，实际成本350000元，货款已于上月支付。14、收到应收账款20000元，存入银行。15、摊销无形资产50000元，应交印花税20000元，以银行存款支付基本生产车间固定资产修理费50000元。16、用银行存款支付产品展览费20000元。17、计提固定资产折旧120000元，其中，计入制造费用90000元，管理费用30000元。首次计提固定资产减值准备10000元。18、计算并结转本期制造费用174200元和完工产品成本1342000元。19、广告费25000元，已用银行存款支付。20、公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000，款项全部收到，同时结转这批产品的销售成本240000元。21、公司本期产品销售应缴纳的教育费附加为5000。22、用银行存款缴纳增值税300000元，教育费附加5000元。23、偿还长期借款150000元，提取应计入本期损益的借款利息共80000元，其中，短期借款利息20000元，长期借款利息60000元（其中长期借款利息是每年年末支付，到期还本）。24、结转各损益类账户。25、计算并结转本期应交所得税（税率25%）26、用银行存款缴纳所得税。27、按税后净利润的10%提取法定盈余公积金，分配现金股利60000元。28、按利润分配各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。该公司期初相关账户余额如下表：表10-3账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金

30,000.00短期借款

200,000.00银行存款

510,000.00应付票据

290,000.00其他货币资金

26,000.00应付账款

366,000.00交易性金融资产

20,000.00其他应付款

140,000.00应收票据

350,000.00坏账准备

2,000.00应收账款

250,000.00累计折旧

60,000.00预付账款

150,000.00累计摊销

100,000.00其他应收款

20,000.00应付职工薪酬

107,500.00在途物资

350,000.00应付利息

20,000.00原材料

510,000.00应交税费

60,500.00包装物及低值易耗品

130,000.00长期借款

400,000.00库存商品

1,200,000.00其中：1年内到期的非流动负债

150,000.00待摊费用

70,000.00递延所得税负债

25,000.00长期股权投资

230,000.00股本

4,050,000.00固定资产

5,500,000.00资本公积

1,315,000.00工程物资

-盈余公积

1,000,000.00在建工程

300,000.00未分配利润

2,000,000.00无形资产

500,000.00本年利润

-长期待摊费用

-存货跌价准备

10,000.00合计

10,146,000.00合计

10,146,000.001、会计分录（1）借：应付票据 120000

贷：银行存款 120000

（2）借：在途物资 400000

应交税费—应交增值税（进项税额）68000

贷：银行存款 468000

（3）借：银行存款 22000

贷：交易性金融资产—股票 20000

投资收益 2000

（4）借：固定资产352500

应交税费—应交增值税（进项税额）59500

贷：应付账款412000（5）借：固定资产清理 30000

累计折旧 120000 贷：固定资产 150000

借：固定资产清理 1500

贷：银行存款 1500

借：银行存款 2500

贷：固定资产清理 2500

借：营业外支出—处置固定资产损失 29000

贷：固定资产清理 29000

（6）借：银行存款 2340000

贷：主营业务收入 2000000 应交税费—应交增值税（销项税额）340000 借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000（7）借：银行存款 500000

贷：长期借款 500000

（8）借：库存现金 700000

贷：银行存款 700000（9）借：应付职工薪酬—应付工资 700000

贷：库存现金 700000（10）借：生产成本—直接人工320000

制造费用 30000

管理费用 50000

在建工程 300000

贷：应付职工薪酬—应付工资700000（11）借：生产成本—直接人工 44800制造费用 4200

管理费用 7000 在建工程 42000 贷：应付职工薪酬—应付福利费 98000（12）借：生产成本—直接材料860000 贷：原材料 800000 低值易耗品 60000（13）借：原材料 350000

贷：在途物资 350000

（14）借：银行存款 20000

贷：应收账款 20000（15）借：管理费用—无形资产摊销 50000—印花税 20000

制造费用—修理费 50000

贷：累计摊销 50000

应交税费—应交印花税 20000

银行存款 50000（16）借：销售费用—展览费 20000

贷：银行存款 20000（17）借：制造费用 90000

管理费用 30000

贷：累计折旧 120000借：资产减值损失 10000

贷：固定资产减值准备 10000

（18）借：生产成本174200

贷：制造费用174200借：库存商品 1342000

贷：生产成本 1342000（19）借：销售费用—广告费 25000

贷：银行存款 25000（20）借：银行存款 351000

贷：主营业务收入 300000 应交税费—应交增值税（销项税额51000借：主营业务成本240000

贷：库存商品240000（21）借：营业税金及附加 5000

贷：应交税费—教育费附加 5000（22）借：应交税费—应交增值税（已交税金）300000 —教育费附加 5000

贷：银行存款 305000（23）借：长期借款 150000

贷：银行存款 150000借：财务费用—利息支出 80000

贷：应付利息 80000（24）借：本年利润 2066000

贷：主营业务成本 1740000

营业税金及附加 5000

管理费用 157000

销售费用 45000

财务费用 80000

营业外支出 29000

资产减值损失 10000借：主营业务收入 2300000

投资收益 2000

贷：本年利润 2302000（25）借：所得税费用 59000

贷：应交税费—应交所得税 59000借：本年利润 59000

贷：所得税费用 59000（26）借：应交税费—应交所得税 59000

贷：银行存款 59000（27）借：本年利润177000

贷：利润分配—未分配利润177000借：利润分配—提取法定盈余公积金 17700

贷：盈余公积—提取法定盈余公积金 17700

借：利润分配—分配现金股利 60000

贷：应付股利 60000（28）借：利润分配—未分配利润 77700

贷：利润分配—提取法定盈余公积金17700--分配现金股利600002.登记总分类账（这部分内容就不展示了)4、根据上述资料登记入账后，得出的该公司20**年12月31日的试算平衡表如下：账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金3000070000070000030000

银行存款510000323550018985001847000

其他货币资金26000

26000

交易性金融资产

20000

20000

应收票据

350000

350000

应收账款250000

20000230000

预付账款150000

150000

其他应收款20000

20000

在途物资350000400000350000400000

原材料51000035000080000060000

包装物及低值易耗品130000

6000070000

库存商品

120000013420001740000802000

待摊费用70000

70000

长期股权投资230000

230000

固定资产5500000

352500150000570200

在建工程300000342000

642000

无形资产500000

500000

生产成本1399000134200057000

资产减值损失1000010000

短期借款

200000

200000应付票据2900000120000

170000应付账款366000

412000

778000其他应付款140000

140000坏账准备2000

2000累计折旧60000120000120000

60000累计摊销100000

50000

150000应付职工薪酬107500700000798000

205500应付利息20000

80000

100000应交税费60500491500475000

44000长期借款400000150000500000

750000递延所得税负债25000

25000固定资产减值准备

10000

10000固定资产清理3150031500

存货跌价准备10000

10000应付股利

60000

60000投资收益20002000

股本4050000

4050000资本公积1315000

1315000盈余公积1000000

17700

1017700利润分配2000000155400254700

2099300本年利润23020002302000

主营业务收入23000002300000

主营业务成本17400001740000

营业外支出2900029000

所得税费用5900059000

营业税金及附加50005000

管理费用157000157000

销售费用4500045000

财务费用8000080000

合计1014600010146000166184001661840011186500111865004、编制20**年12月的资产负债表如下：

资产负债表编制单位： 20**年12月31日 单位：元资产期初数期末数负债及所有者权益期初数期末数流动资产：

流动负债：

货币资金5660001903000短期借款200000200000交易性金融资产200000应付票据290000170000应收票据350000350000应付账款366000778000应收账款248000228000应付利息20000100000预付账款150000150000其他应付款140000140000其他应收款2000020000应付职工薪酬107500205500存货21800001379000应交税费6050044000待摊费用7000070000应付股利060000其他流动资产00预提费用00流动资产合计36040004025000其他流动负债150000150000非流动资产：

流动负债合计13340001907000长期股权投资230000230000非流动负债：

固定资产54400005632500长期借款250000600000固定资产清理00应付债券00在建工程300000642000递延所得税负债2500025000无形资产400000350000非流动负债合计275000625000长期待摊费用00负债合计16090002532000其他长期资产00所有者权益：

非流动资产合计63700006914000股本40500004050000

资本公积13150001315000

盈余公积10000001017700

未分配利润20000002099300

所有者权益合计83650008407000资产总计997400010954500负债及所有者权益总计997400010954500第三节利润表一、利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表把一定时期的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润。二、利润表的格式利润表一般包括表首和正表两部分。其中，表首概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。正表的格式一般可以分为两种：单步式利润表和多步式利润表。利润表（单步式、简式）

20**年度收入：营业收入投资收益营业外收入成本与费用：产品销售成本产品销售费用管理费用财务费用其他费用所得税净利润利润表（多步式简式）

20**年一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润三、利润表的编制方法利润表是根据收入与费用账户的发生额（包括累计数）编制的。利润表建立在下列几个公式的基础上：营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失±投资损益利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税费用对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益。四、利润表编制的举例说明（资料同本章第二节中例题的资料）账户名称本期发生额借方贷方主营业务收入2300000投资收益2000主营业务成本1740000营业外支出29000所得税费用59000营业税金及附加5000资产减值损失10000管理费用157000销售费用45000财务费用80000编制公司利润表利润表

编制单位： 20**年12月 单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入2,300,000.004,000,000.00减：营业成本1,740,000.002,790,000.00营业税金及附加5,000.0055,000.00销售费用45,000.00195,000.00财务费用80,000.00390,000.00管理费用157,000.00607,000.00资产减值损失10,000.0030,000.00加：公允价值变动收益投资收益2,000.00522,000.00二、营业利润265,000.00455,000.00加：营业外收入200,000.00减：营业外支出29,000.00119,000.00三、利润总额236,000.00536,000.00减：所得税费用59,000.00134,000.00四、净利润177,000.00402,000.00第四节现金流量表一、现金流量表的定义及内容现金流量表，是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。在现金流量表中，企业按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，即除投资活动和筹资以外的所有交易和事项，都可归属于经营活动。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。二、现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款。具体包括以下内容：（一）库存现金库存现金是指企业持有的、可随时用于支付的现金。（二）银行存款银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款"科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款.（三）其他货币资金其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金"科目核算内容一致。（四）现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。三、现金流量表的格式现金流量表分为两部分，第一部分为表首，第二部分为正表。表首概括地说明报表名称、编制单位、报表所属年度、报表编号、货币名称、计量单位等。正表反映现金流量表的各项目内容。正表有五项：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。第五节财务报表分析一、财务报表分析概述（一）财务报表分析的目的1.评价企业的偿