第十章 无形资产

第十章无形资产及其他资产

本章重点关注◆无形资产的初始计量◆内部研究开发费的确认和计量◆无形资产的后续计量◆无形资产的处置

10.1.1无形资产的概述

1.无形资产概念及特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征:

a.无形资产不具有实物形态b.无形资产具有可辨认性c.无形资产属于非货币性资产d.无形资产具有经营性e.无形资产具有长期性

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

10.1无形资产

a.专利权b．商标权c．非专利技术d．著作权e．土地使用权f．特许权

2。无形资产的内容３无形资产的分类a．无形资产按其来源可分为外来无形资产和自创无形资产。b．无形资产按有无期限可分为有期限无形资产和无期限无形资产。C.按取得来源不同分类，可分为外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。４.无形资产确认的条件

无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。

（１）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

（２）该无形资产的成本能够可靠地计量

10.1.2无形资产的核算１账户设置

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等账户。

“无形资产”账户。用来核算企业持有的无形资产的成本。其借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额；期末余额在借方，反映企业无形资产的成本。

“累计摊销”账户属于“无形资产”的调整账户，用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。其贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销；期末余额在贷方，反映企业无形资产的累计摊销额。此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”账户进行核算。２无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本计量。

（１）外购的无形资产

外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量。其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。下列费用不包括在无形资产的初始成本中：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，如利用无形资产在形成经济规模之前发生的初始运作损失等。

（２）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。（3）政府补助取得的无形资产

政府补助取得的无形资产，应当按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（４）非货币性资产交换取得的无形资产成本企业通过非货币性资产交换换入的无形资产等，如果非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入无形资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。（５）债务重组取得的无形资产成本企业通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。通过债务重组取得的无形资产，是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产（６）取得的土地使用权

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：

1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2）企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。

3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。（７）企业合并中取得的无形资产成本企业合并中取得的无形资产，按照企业合并的分类，据具体情况或按无形资产的账面价值，或按购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。1．购入的无形资产，按实际支的价款借：无形资产贷：银行存款等1．购入的无形资产，按实际支的价款借：无形资产贷：银行存款等2．投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值借：无形资产贷：股本（实收资本）为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方面的账面价值借：无形资产贷：股本（实收资本）3．接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产借：无形资产（公允价值）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）4．接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本借：无形资产贷：营业外收入——接受捐赠利得银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）5．自行开发的无形资产借：无形资产贷：研发支出6．企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产（实际支付的价款）贷：银行存款等

３自行研发支出的确认和计量

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。（１）研究与开发阶段支出的确认

对于研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。对于企业开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件如下。①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②产生经济利益的方式，包括能够证明无形资产生产的产品或自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。③具有完成该无形资产并使用或出售的意图。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。

（２）内部开发的无形资产的计量

内部开发活动形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。

在开发无形资产过程中发生的可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。研究阶段：借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出开发阶段：借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）

——资本化支出（满足资本化条件）

贷：银行存款等期末：

借：无形资产贷：研发支出——资本化支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出４无形资产后续计量

（１）无形资产使用寿命的确定

1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2）使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。（２）无形资产后续计量的会计处理当月增加当月开摊，当月减少当月停摊。应摊销金额=无形资产入账成本—预计残值—已计提减值准备无形资产的摊销分录

借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）

管理费用（自用的一般无形资产）

其他业务成本（出租的无形资产）

贷：累计摊销差额=取得的价款-无形资产账面价值-相关税费差额计入营业外收入或营业外支出。（倒挤）（１）无形资产出售借：银行存款累计摊销

贷：无形资产———专利权应交税费———应交营业税营业外收入———处置非流动资产利得（２）无形资产出租Chapter1经济责任审计概述５无形资产的处置（３）无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，应将其报废予以转销，账面价值转为当期损益。会计处理如下：

借：累计摊销