第十章 行为税法

第十章行为税法本章学习要点车辆购置税的征税对象、纳税人和税率车辆购置税的计算、缴纳与征收印花税的征税对象、纳税人、税目和税率印花税的计算、缴纳与征收第二节车辆购置税PART01案例导入PART01甲企业购进2辆小轿车（非新能源或节约能源车辆）自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含增值税成交价60000元，经核定同类型车辆的最低计税价格为120000元/辆；另一辆是已使用5年的旧车（取得原已征车辆购置税完税凭证），不含税成交价为50000元，同类型新车最低计税价格为180000元/辆。请问该企业需要缴纳车辆购置税吗？如果需要缴纳，应纳税额为多少？第一节车辆购置税概述一、车辆购置税的概述（一）车辆购置税的概念

车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。（二）车辆购置税的特点征收范围单一征收环节单一税率单一征收方法单一征税具有特定目的价外征收,税负不发生转嫁二、车辆购置税的征税对象、纳税人和税率（一）车辆购置税的征税对象车辆购置税以列举的车辆作为征税对象。所谓“列举产品”，即指《中华人民共和国车辆购置税暂行条例规定》的应税车辆。因此，应税车辆是车辆购置税的征税对象，未列举的车辆不纳税。车辆购置税征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体范围规定如下：1.汽车：包括各类汽车。2.摩托车。3.电车。4.挂车。5.农用运输车。（详情见书）（二）车辆购置税的纳税义务人

车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中,购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为,这些行为都属于车辆购置税的应税行为。（三）车辆购置税的税率车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。注意：对纳税人自2017年1月1日至12月31日期间购置的排气量在1.6升及以下的乘用车,暂减按7.5%的税率征收车辆购置税。自2018年1月1日起,恢复按10%的法定税率征收车辆购置税。三、车辆购置税的计税依据

实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。车辆购置税的计税依据有以下几种情况：（一）购买自用应税车辆计税价格的确定

纳税人购买自用的应税车辆的计税价格,为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用,不包括增值税税款。（二）进口自用应税车辆计税价格的确定

纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据,组成计税价格按下列公式计算:计税价格=关税完税价格+关税+消费税

（三）其他自用应税车辆计税价格的规定

纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格,主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。（四）最低计税价格作为计税依据的确定

现行车辆购置税条例规定:纳税人购买自用或者进口自用应税车辆,申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的,计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。

根据纳税人购置应税车辆的不同情况,国家税务总局对以下几种情形应税车辆的最低计税价格规定如下:(1)对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆,其底盘发生更换,其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。(2)非贸易渠道进口车辆的最低计税价格,为同类型新车最低计税价格。

四、应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=计税依据×税率

（一）购买自用国产应税车辆应纳税额的计算

在应纳税额的计算当中，应注意以下费用的计税规定：1.购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。2.支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。3.代收款项应区别征税。4.销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格。5.购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。6.销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支计算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。例题【例10-1】2017年2月，张某从某汽车销售公司（增值税一般纳税人）购买一辆排量为2.5L轿车供自己使用，支付含增值税的价款220000元，另支付购置工具件和零配件价款2500元，车辆装饰费4500元，代收保险费等7000元，所支付的各项价款均由汽车销售公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算张某应纳车辆购置税。解析：（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零配件价款应作为购车价款的一部分，并入计税价格中征收车辆购置税，以防止纳税人采取“化整为零”方式侵蚀税基。（2）支付的车辆装饰费，应作价外费用并入计税价格中计税。（3）代收款项应区别征税。题目中代收保险费的发票由汽车销售公司（受托方）开具，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税价格中一并征税；（4）该汽车销售单位给张某开具的发票金额中包含增值税税款，计算应纳车辆购置税时，应换算为不含增值税税额的计税价格。计税价格=（220000+2500+4500+7000）÷（1+17%）=200000（元）应纳税额=200000×10%=20000（元）纳税人进口自用的应税车辆应纳税额的计算公式为：应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算例题【例10—2】某4S店本月进口9辆商务车（非新能源或节约能源车辆），海关核定的关税完税价格为40万元/辆，本月已经销售4辆，3辆仍放置在展厅待售，2辆本店自用。已知商务车使用关税税率为25%，消费税税率为20%。有关本月该4S店应缴纳的车辆购置税应为多少？解析：

虽然4S店本月进口商务车9辆，但是只对其自用的2辆征收车辆购置税。当月销售的由取得商务车自用的一方纳税，展厅待售的3辆暂时无需缴纳。因此：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）=40×（1+25%）÷（1—20%）×2=125（万元）应纳税额=组成计税价格×税率=125×10%=12.5（万元）（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算

纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格作为计税依据计算征收车辆购置税。应纳税额=最低计税价格×税率例题【例10—3】某客车制造厂将资产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额120000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为140000元，计算该车应纳车辆购置税。解析：应纳税额=140000×10%=14000（元）（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算1.减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算

减免税车辆改变用途或使用性质的，应按同类型应税车辆最低计税价格的一定比例确定计税价格征税。应纳税额=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷规定使用年限）］×100%×税率

例题【例10-4】回国服务的留学人员王某于2014年4月10日用现汇购买了一辆个人自用国产小汽车,该车规定使用年限为10年。2016年5月,王某将该车转让给张某,转让价为138000元,并于5月10日办理了车辆过户手续。已知该小汽车初次办理纳税申报时确定的计税价格为180000元。计算张某应纳车辆购置税元。解析：应纳税额=18000×(1-2×10%)×10%=14400(元)2.未按规定缴税车辆应补税额的计算

应纳税额=最低计税价格×税率五、车辆购置税的税收优惠（一）车辆购置税减税、免税的具体规定我国车辆购置税实行法定减税免税。减税、免税范围的具体规定是：1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。3.设有固定装置的非运输车辆免税。4.有过规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或减税。。根据现行政策规定，上述其他情形的车辆，目前主要有以下几种：（1）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆免税。（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车。（3）长期来华定居专家1辆自用小汽车免税5.自2004年10月1日起，对三轮农用运输车免征车辆购置税；6.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税、减税：（1）从2014年9月1日到2017年年底，对获得许可在中国境内销售(包括进口)的纯电动以及符合条件的插电式(含增程式)混合动力、燃料电池三类新能源汽车，免征车辆购置税。（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。（二）车辆购置税的退税

纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续。六、车辆购置税的征收管理（一）纳税申报纳税人办理纳税申报时应如实填写《车辆购置税纳税申报表》（以下简称纳税申报表），主管税务机关应对纳税申报资料进行审核，确定计税依据，征收税款，核发完税证明。1.纳税人应到下列地点办理车辆购置税纳税申报：（1）需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向车辆登记注册地的主管税务机关办理纳税申报；（2）不需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向纳税人所在地的主管税务机关办理纳税申报。2.车辆购置税的纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度。3.纳税人购买自用应税车辆的，应自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应自取得之日起60日内申报纳税。4.免税车辆因转让、改变用途等原因，其免税条件消失的，纳税人应在免税条件消失之日起60日内申报纳税。免税车辆发生转让，但仍属于免税范围的，受让发应当自购买或取得车辆之日起60日内到主管税务机关重新申报免税。5.纳税人办理纳税申报时应如实填写纳税申报表，同时提供以下资料：（1）纳税人身份证明；（2）车辆价格证明；（3）车辆合格证明；（4）税务机关要求提供的其他资料。6.免税条件消失的车辆，纳税人在办理纳税申报时，应如实填写纳税申报表，同时提供以下资料：（1）发生二手车交易行为的，提供纳税人身份证明、《二手车销售统一发票》和《车辆购置税完税证明》正本原件；（2）未发生二手车交易行为的，提供纳税人身份证明、完税证明正本原件及有效证明资料。（二）纳税环节

车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）。具体而言，纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。（三）纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。四）纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起6日申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。

（五）缴税方法1.车辆购置税的缴款方法车辆购置税缴纳税款的方法主要有以下几种：（1）自报核缴（2）集中征收缴纳（3）代征、代扣、代收2.车辆购置税的缴税管理（1）税款缴纳方式。纳税人在申报纳税时，向主管税务机关一次性缴纳车辆购置税。税款的缴纳方式主要有：现金支付，支票、信用卡和电子结算及委托银行代收，银行划转等。（2）完税凭证及使用要求。完税凭证是纳税人依照税法规定缴纳税款的各种凭证的总称。第二节印花税PART01案例导入某电厂与某运输公司签订了两份运输合同：第一份合同载明的金额合计500000元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费300000元、保管费100000元。请问：电厂就签订的这两份合同应该缴纳印花税吗？如果需要缴纳，那么需要缴纳多少印花税？第二节印花税一、印花税概述

印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（二）印花税的特点1.覆盖面广2.税率低,税负轻3.纳税人自行完税4.多缴不退不抵二、印花税的征税对象、纳税人和税目税率（一）印花税的征税对象印花税对《印花税暂行条例》列举的凭证征收,没有列举的不征收。具体征税对象范围包括以下五大类：1.经济合同；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部门确定征税的其他凭证。（二）印花税的纳税义务人

印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。包括：1.合同人。2.立据人。3.立账簿人。4.领受人。5.使用人。6.各类电子应税凭证的签订人。（三）印花税的税目和税率1.税目（共13个），包括：（1）购销合同。（2）加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同。（4）建筑安装工程承包合同。（5）财产租赁合同。（6）货物运输合同。（7）仓储保管合同。（8）借款合同。（9）财产保险合同。（10）技术合同。（12）营业账簿。（13）权利、许可证照。2.税率

采用比例税率和定额税率。（1）比例税率。印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。①借款合同，适用0.05‰的税率。②购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，适用0.3‰的税率。③加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿，适用0.5‰的税率。④财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用1‰的税率。（2）定额税率。权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，均为按件贴花，税额为5元。三、印花税的计算印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体规定为：1．购销合同的计税依据为购销金额。2．加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入的金额。具体规定：（1）对于由委托方提供主要原材料或原料的，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。（2）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同适用0.5‰税率计税，原材料金额按购销合同适用0.3‰税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而只有混合的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用0.5‰税率计税贴花。3.建筑工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。5.财产租赁合同的计税金额为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。6.货物运输合同的计税依据为取得运输费金额（即运费收入），但不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。8.借款合同的计税依据为借款金额。9.财产保险合同的计税依据为保险费收入，不包括所保财产的金额。10.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。11.产权转移书据的计税依据为所载金额。12.营业账簿中记载资金的账簿计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额；其他账簿的计税依据为应税凭证件数。实收资本，包括现金、实物、无形资产和材料物资。资本公积，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额，资本溢价等。13.权利许可证照的计税依据为应税凭证件数。（二）计税依据的特殊规定1.应税凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。2.同一凭证，在有两个或两个以上经济事项而使用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。6.有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应计算应纳税额并贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。8.对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对记载资金的账簿和其他账簿分别计算纳税；跨地区经营的分支机构使用营业账簿，应由各分支机构于其所在地计算贴花。9．商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所在的购、销合计金额计税。合同未列金额的，应按合同所载购、销数量依据国家牌价或者市场价格计算应纳税额。10．施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计税贴花。11.在我国，经国务院批准，财政部决定从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收，即只对卖出方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。税率仍保持1‰。12．对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。13．印花税票为有价证券，其票面金额以人民币为单位，分为1角、2角、