第十章 会计核算组织程序

会计学原理授课班级：授课教师：【学习目的和要求】1.了解会计循环的含义及程序2.掌握会计组织核算程序的意义及种类3.掌握科目汇总表和汇总记账凭证的编制方法4.掌握在不同的核算组织程序下的核算步骤、适用范围5.了解不同的会计核算组织程序之间的区别会计核算组织程序10第十章会计核算组织程序01会计核算组织程序概述0102记账凭证核算组织程序0203科目汇总表核算组织程序0304汇总记账凭证核算组织程序0405日记总账核算组织程序05引入案例

某公司于2012年成立，注册资本30万元。由于创办初期公司规模较小，主要从事商品生产和销售业务，记账一直采用记账凭证核算组织程序。随着经济业务的不断发展，到20×8年该公司注册资本已经扩大到了1000万元，每年销售额达到1.8亿元，这时会计人员提出改用科目汇总表核算组织程序。

在上述案例中，该公司使用的是记账凭证核算组织程序，准备更换为科目汇总表核算组织程序。那么什么是记账凭证核算组织程序？什么是科目汇总表核算组织程序？为什么需要改变会计核算组织程序？

第一节会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的概念（一）会计核算组织程序的基本概念会计核算组织程序也称账务处理程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。会计循环是指一个会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序。记账程序是指企业在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。（二）会计核算组织程序的种类各种核算组织程序之间既相互联系又相互区别。各种核算组织程序之间共有的差异就是登记总账的依据和方法不同。我国采用的会计核算组织程序包括以下几种：1.记账凭证核算组织程序，是指直接根据每张记账凭证逐笔登记总分类账的一种核算组织程序；2.科目汇总表核算组织程序，是指以定期或定量编制的科目汇总表为依据登记总分类账的一种核算组织程序；3.汇总记账凭证核算组织程序，是指以定期编制的汇总记账凭证为依据登记总分类账的一种核算组织程序；4.日记总账核算组织程序，是指以多栏式总分类账替代三栏式总分类账，并以记账凭证为依据进行序时登记的一种核算组织程序。二、建立会计核算组织程序的原则一般来说，建立科学、合理、实用的会计核算组织程序应遵循以下基本原则：1.以本单位规模、业务繁简和资金运动特点等实际情况为依据；2.以满足各方面信息使用者需要，保证信息质量为目的；3.在满足需要、保证质量前提下，有利于提高工作效率、节约会计成本。第二节

记账凭证核算组织程序

一、记账凭证核算组织程序及其主要特点记账凭证核算组织程序，是指经济业务发生后，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再根据所填制的记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种核算组织程序。记账凭证核算组织程序是最简单也是最基本的核算组织程序，其他各种核算组织程序都是在其基础上逐步演化或发展而来。二、记账凭证核算组织程序的凭证、账簿与报表选择1.记账凭证在记账凭证核算组织程序下，记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证，也可以采用通用记账凭证。2.会计账簿在记账凭证核算组织程序下，应当设置库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。3.会计报表在记账凭证核算组织程序下，使用的会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表等。三、记账凭证核算组织程序的基本步骤1.经济业务发生后，根据有关原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证并结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

5.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符；6.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制财务报表。四、记账凭证核算组织程序的优点、缺点及适用范围优点：简单明了，易于理解和掌握，账户之间的对应关系清晰，总分类账反映详细。缺点：登记总分类账的工作量较大，特别是与库存现金日记账、银行存款日记账明显地存在重复登记的现象，账页耗用多。适用范围：一般只适用于规模较小、经济业务量较少、需要编制记账凭证不是很多的会计主体。第三节

科目汇总表核算组织程序一、科目汇总表核算组织程序及其主要特点科目汇总表核算组织程序，又称记账凭证汇总表核算组织程序，是指根据各种记账凭证先定期或定量按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的一种核算组织程序。科目汇总表核算组织程序是在记账凭证核算组织程序的基础上发展和演变而来的。科目汇总表是定期（每10天或15天，或每月一次）或定量（与凭证的装订成册和档案保管相关）地将会计期间内全部的记账凭证汇总编制成的一种汇总凭证。二、科目汇总表核算组织程序的凭证和账簿设置1.记账凭证在科目汇总表核算组织程序下，涉及的记账凭证包括非汇总记账凭证（可以采用通用记账凭证或专用记账凭证）和汇总记账凭证（采用科目汇总表）。2.会计账簿在科目汇总表核算组织程序下，账簿的设置一般与记账凭证核算组织程序相同。3.会计报表在记账凭证核算组织程序下，使用的会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表等。三、科目汇总表核算组织程序的基本步骤1.经济业务发生后，根据有关原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证并结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；4.根据记账凭证定期或定量编制科目汇总表；5.根据科目汇总表登记总分类账；6.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；7.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。四、科目汇总表核算组织程序的优点、缺点及适用范围优点：科目汇总表核算组织程序极大地减少了登记总分类的工作量。同时，科目汇总表按各科目借、贷金额汇总，记账前可以检查汇总记账数的借、贷是否平衡，起到了试算平衡的作用，能减少总账记账差错。缺点：总分类账根据科目汇总表中借、贷方发生额合计数登记，不存在账户对应关系，无法全面反映经济业务的来龙去脉，因而不利于对经济业务进行分析和审核。适用范围：在实际工作中应用范围比较广泛，尤其适用于规模较大、记账凭证较多的单位。第四节

汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序及主要特点汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按凭证的种类，采用一定的方法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。二、汇总记账凭证核算组织程序的凭证和账簿设置1.记账凭证在汇总记账凭证核算组织程序下，涉及的记账凭证包括非汇总凭证（只能设置专用记账凭证，不能设置通用记账凭证）和汇总凭证（采用汇总记账凭证）。2.会计账簿在汇总记账凭证核算组织程序下，账簿的设置一般与记账凭证核算组织程序相同。3.会计报表在记账凭证核算组织程序下，使用的会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表等。三、汇总记账凭证核算组织程序的基本步骤1.经济业务发生后，根据有关原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证并结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期（一般每隔5天或10天）汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；5.根据定期编制的各种汇总记账凭证登记总分类账；6.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；7.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。四、汇总记账凭证核算组织程序的优点、缺点及适用范围优点：通过编制汇总记账凭证登记总分类账，能够大大简化登记总分类账的工作量，节约人力和物力的投入。同时，汇总记账凭证能反映经济业务的来龙去脉，弥补了科目汇总表核算组织程序的缺点。缺点：对记账凭证的分录形式要求过于死板，加大了记账凭证的处理难度和工作量。适用范围：一般适用于规模大、记账凭证多但转账凭证相对较少的企业。第五节

日记总账核算组织程序

一、日记总账核算组织程序及其主要特点日记总账核算形式，又称为多栏式总分类账核算组织程序，是一种以日记总账（多栏式总分类账）替代三栏式总分类账，根据经济业务发生后所添置的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并据以编制会计报表的会计核算形式。日记总账，又称多栏式总分类账，是一种高兼具序时账簿和分类账簿两种功能的联合账簿，其账页一般为多栏式，即将会计主体可能涉及的所有账户分设专栏集中列示在同一张账页上，每一个账户又具体分设借方和贷方两栏。四、日记总账核算组织程序的优点、缺点及适用范围优点：在日记总账核算组织程序中，日记总账、明细账均依据记账凭证逐日逐笔登记，不需要汇总各记账凭证，会计凭证的处理简单、易操作。在日记总账中，能及时、全面反映经济业务的来龙去脉，便于与明细账核对，有利于进行会计检查和会计分析。缺点：在该核算形式下，增大了登记总账的工作量，同时总账集中反映在一张账页上，使得账页过宽，不便于记账和查阅。适用范围：主要适用于规模小、业务量少、使用会计科目不多的会计主体。

本章重点介绍从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序，即“会计循环”。一般来说，会计处理程序都需要经过会计凭证、会计账簿、财务报表三个基本环节。

不同的会计主体所采用的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类及格式有所不同，进而决定了其采用的会计核算组织程序不同。本章介绍了记账凭证核算组织程序、科目汇总表核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序、日记总账核算组织程序四种会计核算组织程序的核算步骤、优缺点及适用范围。四种核算组织程序之间最根本的区别是登记总分类账的依据或方法不同，其中记账凭证核算组织程序又是最基本、最简单的一种，其他各种都是以其为基础演化、扩展而来。

各经济单位在选择会计核算组织程序时，应结合经营规模和经济业务特点考虑。选择适用的核算组织程序才能满足信息使用者的需要并提高会计工作效率，节约会计成本。本章小结【单选题】在会计核算中账簿组织、记账程序、会计报表的有机结合的形式称为(

)。

A.账簿组织

B.会计核算程序

C.记账工作步骤

D.会计组