第五章-关税法教学教材

第五章关税法第一节关税法概述第二节关税一般法律规定

一、关税的概念二、关税的特点三、关税的种类

四、关税法的概念

第一节关税法概述

关税是指对进出境的货物或物品由海关负责征收的一种流转税。

狭义的关税仅指在海关税则中规定的对进出境货品征收的税，不包括由海关代征的进口环节国内税，如我国海关代征的进口环节增值税、消费税等。一、关税的概念

1．关税的征收对象限于进出境的货物或物品。货物：是指贸易性的进出口商品；物品：是指非贸易性的属于入境旅客随身携带的行李物品，个人邮递进境的物品，各种运输工具上的服务人员携带进口物品、馈赠物品，以及以其他方式进入关境的个人物品。二、关税的特点

2．关税在货物或物品进出关境的环节一次性征收。进出境是指进出国境或关境。由于自由港、自由贸易区和关税同盟的存在，关境有时大于或小于国境。进出关境的货物在进出境环节一次性征收关税后，在国内流通的任何环节均不再征收关税。根据关贸总协定的规定，对过境货物或物品不得征收关税或过境税。二、关税的特点

3．关税的计税依据为关税的完税价格。完税价格通常为到岸价格或离岸价格，不能确定到岸价格或离岸价格时，由海关估定。

4．关税具有涉外性。关税的种类与税率高低直接影响国际贸易价格，因此关税经常被主权国家运用为对外政治、经济斗争的手段，关税构成有关国际条约的重要调整对象。二、关税的特点关税的基本分类是按征税对象分为:

1、进口税

2、出口税

3、过境税。三、关税的种类

进口税是一国海关对进口货物和物品征收的关税。进口税是最主要的一种关税，它一般在外国货物或物品直接进入关境或国境时征收，或者当外国货物或物品由自由港、自由贸易区或海关保税仓库等地提出运往进口国的国内市场销售或使用，在办理海关手续时征收。

1、进口税

进口税有正税与附加税之分。（1）进口正税进口正税按税则中法定的税率征收的进口税。（2）进口附加税进口附加税是在征收进口正税的基础上有针对性加征的临时性关税，如反倾销税、反补贴税等。进口税是执行关税保护政策，限制外国商品进入的主要手段，也是财政收入的重要来源之一。

1、进口税

当进口国因外国倾销某种产品，国内产业受到损害时，征收相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差额的进口税。

目的在于抵制倾销，保护国内产业。通常由受损害产业有关当事人提出出口国进行倾销的事实，请求本国政府机构再征。政府机构对该项产品价格状况及产业受损害的事实与程度进行调查，确认进口国低价倾销时，即征收反倾销税。反倾销税反补贴税

又称反津贴税或抵销税，对直接或间接接受任何补贴的产品在进口时所征收的一种附加税。征收的税额应与其所接受的补贴数额相等。其目的在于抵销进口产品在降低成本方面所获得的额外好处，使它不能在进口国市场上进行低价竞争或倾销，以保护进口国同类商品的生产。凡进口商品在生产、制造、加工、买卖、输出过程中所接受的直接或间接补贴和优惠，都足以构成进口国征收反补贴税的理由。关贸总协定把它解释为：“为了抵销商品于制造、生产或输出时所直接或间接接受的任何奖金或贴补而征收的一种特别关税。”2007年10月18日，美国商务部宣布了对中国铜版纸（coatedfreesheetpaper）反倾销和反补贴案的终裁结果，决定对中国铜版纸征收反倾销和反补贴税。铜版纸案由此成为23年以来美国将反补贴法案应用于非市场经济国家的首个案例，预示着中国产品出口美国面临新的挑战。根据这一决定，美国商务部将对中国铜版纸生产商和出口商征收21.12%—99.65%的反倾销税，7.40%—44.25%的反补贴税。铜版纸又称平张涂布纸，主要用于书籍、教科书、年度报告、杂志、目录等。从2005年至2006年，美国从中国进口的铜版纸增加了166%，2006年价值高达2.24亿美元。23年以来美国将反补贴法案应用于非市场经济国家的第一个案

出口税是指当本国货物和物品出境时，海关对出口货物和物品征收的一种关税。

当今各国为鼓励本国货物出口，扩大本国竞争实力，纷纷削减或废除出口关税。英国、德国、荷兰、法国、日本等国已废止出口税，美国宪法禁止对出口货物课征关税。发展中国家为增加财政收入，限制本国资源输出，仍普遍保留出口税。2．出口税

过境税是指对通过本国关境运输的货物所征收的一种关税。

过境税在重商主义时代较盛行，开征的目的是增加财政收入，目前极少数国家开征过境税。我国目前对进出境货物征收的关税分进口税和出口税两类。出口税只对约47个税目的少数几种出口商品征收。3．过境税

关税法是调整关税征纳关系的法律规范的总称。我国现行关税法主要包括1、《中华人民共和国海关法》2、《中华人民共和国进出口关税条例》3、《中华人民共和国海关进出口税则》。四、关税法的概念一、关税的纳税人二、关税的征税对象三、关税的税率四、关税的完税价格五、关税应纳税额的计算公式第二节关税一般法律规定

关税的纳税人，是指根据关税法的规定，负有缴纳关税义务的单位和个人。

关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。对非贸易物品征收关税的，关税纳税人是指：

(1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；

(2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；

(3)馈赠物品以及以其他方式入境物品的所有人；

(4)进口个人邮件的收货人。一、关税的纳税人

关税的征税对象是准允进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。二、关税的征税对象

（一）进口税税率（二）出口税税率三、关税的税率

进口税税率，简称进口税率，分普通税率和优惠税率两种差别税率。

1、普通税率

2、优惠税率（一）进口税的税率对产自与中华人民共和国未订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，适用普通税率。1、普通税率

对产自与中华人民共和国订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，适用优惠税率。原产于香港、台湾、澳门的货物适用优惠税率。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以按照优惠税率征税。2、优惠税率查询:

百度：2008年

中国海关进出口关税税率税则进出口货物关税税率因公出国人员带进物品限量表品名数量1、食品、衣料、成衣、工艺美术品、普通手表和价值人民币二百元（含二百元）以下的其它生活用品限合理数量2、香烟或雪茄或烟丝 400支100支500支因公出国人员带进物品限量表品名数量3、12度以上酒精饮料2瓶（每瓶限0.75升）4、电视机、洗衣机、电冰箱、照相机、录像机、组合音响、收录音机、摩托车和价值在人民币五百元以上，一千元（含一千元）以下的其它生活用品。 出国人员：在外每满六个月（180天）任选一件免税，最多连续免税四年经援和承包劳务人员：每满六个月（180天）任选一件免税不满六个月的临时出国人员：每公历年内首次进境任选一件征税

“长期出国人员”是指因公连续在国外工作、学习一年以上的人员。“经援人员”是指执行政府间对外经济技术等援助协议的长期出国人员。“承包劳务人员”是指经国务院或经贸部批准，有权经营对外承包劳务业务的公司，为执行与外商签订的劳务或承包工程合同，所派出的持因公普通护照的各种工程技术、管理人员及各工种人员。“临时出国人员”是指因公临时派往国外工作、学习不满一年的各类人员。《海关对我出国人员进出境行李物品的管理规定》第三条

因公出国人员带进物品限量表品名数量5、普通电子琴、普通照相机、打字机和价值在人民币二百元以上、五百元（含五百元）以下的其它生活用品出国人员：在外每满六个月（180天）任选一件免税，最多连续免税四年经援和承包劳务人员：每满六个月（180天）任选一件免税不满六个月的临时出国人员：每公历年内首次进境任选一件征税见:入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税率入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率01000000

食品、饮料

食品:包括水产品、乳制品、糖制品、调味品、食品添加剂，燕窝、冬虫夏草、高丽参、红参、西洋参、人参、鹿茸、阿胶、奶粉及其他保健品、补品等；

饮料：包括茶叶、咖啡等其他非酒精类饮料。10%02000000酒类

酿造酒：包括啤酒、葡萄酒、黄酒、果酒、日本清酒、米酒、香槟酒等；

蒸馏酒：包括白兰地、威士忌、伏特加、朗姆酒、金酒、中国白酒等；

配制酒：包括药酒、保健酒、鸡尾酒、利口酒、龙舌蓝、柯迪尔酒、日本梅酒等。50%03000000烟草包括卷烟、雪茄烟、烟丝、烟叶、碎烟、烟梗、烟末等。50%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率04000000 纺织原材料及其制成品

纺织原材料：包括棉、麻、毛、真丝、人造丝及其他材料制线、丝、纱、绳，棉、麻、毛、真丝、人造纤维、合成纤维纺织品和针织品等；

布：包括棉、麻、毛、真丝、人造丝及其他材料制的布；

衣着：包括外衣裤、内衣裤、衬衫、T恤衫等；

床上用品：包括毛毯、被子、床罩等；

其他：包括棉、麻、毛、真丝制品，头巾、围巾、领带、帽子、手套、袜子、手帕、毛巾、浴巾、桌布、窗帘布等。20%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率05000000皮革、皮毛及其制成品

皮革：包括皮革、皮毛；

衣着：包括皮革、皮毛制成的衣着；

其他：包括皮革、皮毛制成的围巾、帽子、手套、皮带、皮钱包、皮手袋、皮箱等。20%06000000鞋靴

皮鞋：包括各种皮革、皮毛制成的鞋；

皮靴：包括各种皮革、皮毛制成的靴；

运动鞋：包括日常生活中所穿着的各种材料制的具有运动休闲功能的鞋、靴；

其他：包括鞋面、底、跟、鞋带、鞋油、鞋粉、橡胶及塑胶屐皮等。10%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率07000000表、钟及其配件、附件高档手表：完税价格在人民币10000元及以上的手表。30%表：包括高档手表外其他各种表；钟：包括闹钟、座钟、挂钟、台钟、落地钟等；配件附件：包括各种表、钟的配件、附件。20%08000000金、银、珠宝及其制品包括金、银、珠宝及其制品，包金饰品。10%税号物品类别范围税率09000000化妆品香水：包括男士香水、古龙水、女士香水、中性香水、情侣香水、运动香水、简装香水、Q版香水、香水套装等；清洁类：包括洗面奶、卸妆水（乳）、清洁霜（蜜）、面膜、面膜粉、面膜膏、花露水、痱子粉、爽身粉、剃须膏、洗甲液、唇部卸妆液等；护理类：包括护肤膏（霜、乳液）、化妆水、发乳、发油、发蜡、焗油膏、护甲水（霜）、指甲硬化剂、润唇膏等；美容/修饰类：包括粉饼、胭脂、眼影、眼线笔（液）、眉笔、定型摩丝、发胶、染发剂、烫发剂、睫毛液（膏）、生发剂、脱毛剂、指甲油、唇膏、唇彩、唇线笔等。50%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率10000000医疗、保健及美容器材医疗器材：包括呼吸器具、矫形器具、夹板及其他骨折用具，血糖计、血糖试纸、电动洗眼机、红外线耳探热针、空气制氧机、治疗用雾化机、电动血压计、病人用拐杖、病人用轮椅等及上述物品的配件、附件；保健器材：包括按摩床、按摩椅等及上述物品的配件、附件；美容器材：包括蒸汽仪、喷雾器、化妆/美容专用工具等及上述物品的配件、附件。10%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率11000000厨卫用具厨房用具：包括各种材料制的餐具、刀具、炊具、灶具，锅、壶、盘、碗、筷子、勺、铲、餐刀、餐叉、切菜刀、案板、削皮刀、手动绞肉机、食品研磨机、搅拌器、煤气灶、煤气点火器等；卫生用具、洁具：包括水龙头、淋浴用具等。10%厨房用具：包括微波炉、电磁炉、抽油烟机、家用洗碗机、电烤箱、电炉灶等电器类用具；卫生用具、洁具：包括电热水器等电器类用具。20%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率12000000家具包括各种材料制的沙发、组合式家具、柜、橱、台、桌、椅、书架、床、床垫、坐垫等。10%13000000空调及其配件、附件包括空气调节器及其配件、附件等。20%14000000电冰箱及其配件、附件压缩式：包括单门式、双门式、三门式、多门式、双门对开式电冰箱等；其他：包括其他制冷方式如半导体制冷式电冰箱，各种冰柜等；配件附件：上述物品的配件、附件。20%税号物品类别范围税率15000000洗衣设备及其配件、附件包括波轮式洗衣机、滚筒式洗衣机、干衣机/烘干机

、洗衣干衣一体机等及上述物品的配件、附件。20%16000000电视机及其配件、附件包括液晶电视机、等离子电视机、显像管（CRT）电视机、电视收音联合机、电视收音录音联合机、电视录像联合机等及上述物品的配件、附件。20%17000000摄影（像）设备及其配件、附件包括照相机、数码照相机、摄像机、数码摄像机、照相制版机、照相机镜头、放大机，存储卡、胶卷、胶片、感光纸、镜箱、闪光灯、滤色镜、测光表、曝光表、遮光罩、水下摄影罩、半身镜、接镜环、取景器、自拍器、洗像盒、显影罐等。20%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率18000000影音家电及其配件、附件包括录音笔、录音机、收音机、MP3播放机、MP4播放机、收录音机、数码录放音器、电唱机、激光电唱机、放像机、激光视盘机、（单）功能座、音箱、自动伴唱机、卡拉OK混音器等及上述物品的配件、附件。20%19000000计算机及其外围设备包括个人计算机及其存储、输入、输出设备和附件、零部件。20%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率20000000书报、刊物及其他各类印刷品包括书报、刊物及其他各类印刷品。10%21000000教育专用的电影片、幻灯片、原版录音带、录像带包括教育专用的电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、地球仪、解剖模型、人体骨骼模型、教育用示意牌等。10%22000000文具用品包括各种书写用具及材料、照像簿、集邮簿、印刷日历、月历、放大镜、绘图用具、绘图用颜料、装订用具、手摇、电动削铅笔器、算盘、誊写钢板等。10%23000000邮票包括中国及境外各种邮票、小型张、纪念封等。10%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率24000000乐器包括各类键盘弦乐器、风琴、手风琴、管乐器、打击乐器、节拍器、音叉和各种定音器等及上述乐器的配件、附件。10%25000000体育用品高尔夫球及球具：包括高尔夫球杆、高尔夫球、高尔夫球包、高尔夫球手套、高尔夫球鞋。30%包括高尔夫球外各种球类，各种棋类、健身器具，一般体育活动、体操、竞技、游泳、滑冰、滑雪及其他户内外活动用具、鞋及其配件、附件，如航空、航海模型等。10%26000000自行车三轮车及其配件、附件包括不带发动机、电动机的自行车、三轮车、童车，及上述物品的配件、附件。20%入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表（中华人民共和国海关总署2007年6月修订）税号物品类别范围税率27000000其他物品包括电话机、传真机、游戏机、缝纫机、编织机、剪草机、润滑油、油漆、室内装修用品、酒精，非皮质手提包、箱，香皂、牙膏、牙粉、牙线、漱口水、洗/护发液、浴液、洗手液，各类玩具、钓鱼用具、手动工具、便携式小型望远镜、眼镜、毛衣编织机，上述物品的配件、附件，艺术品、收藏品等。10%包括便携式复印机、灯具、咖啡机、电动榨汁机、电风扇、电烫斗、电吹风机、电动剃须刀、电动毛发推剪器、地板打蜡机、增湿机、除湿机、增除湿一体机、电暖器、空气清新机、家用吸尘器、电压整流器、电插头、开关、电动工具、家用地毯洗涤机等居家室内常用电器用具，上述物品的配件、附件。20%

出口税税率，简称出口税率，它没有普通税率与优惠税率之分，按不同商品实行差别比例税率。

我国出口税率的特点是：

(1)根据出口商品盈利高低，所定出口税率能保证经营单位在缴纳出口关税后仍能获得一定的利润；(2)对出口制成品制定较低税率，对出口原材料制定较高的税率；(3)税率的级差不多，既体现税负合理又便于执行。（二）出口税税率

一、铁矿产品:铁矿产品，包括精矿粉和烧结矿均执行10%的出口关税税率。二、焦炭产品:所有焦炭产品均执行25%的出口关税税率，在2007年6月1日的基础上上调了10个百分点的出口关税税率。近来，国家加大了对炼焦行业落后产能的淘汰力度，同时还将针对焦炭等行业制定和提高了行业准入标准，并制定了淘汰落后产能的具体计划。作为焦炭出口大国，出口需求的拉动对焦炭价格高位运行起到比较大的支撑，部分被迫关停的企业可能会“起死回生”，淘汰落后产能、优化产业结构的目标将受到阻碍。所以，加征关税作为一有效的辅助手段，可以帮助地方政府实现淘汰落后产能的目标。三、钢坯、钢锭除不锈、合金钢坯和钢锭以外，所有均执行25%的出口关税税率，同样在2007年6月1日的基础上上调了10个百分点的出口关税税率。（二）出口税税率

四、生铁、镜铁及颗粒和粉末除合金生铁颗粒和粉末以外，其他生铁、镜铁及颗粒和粉末、直接还原铁，均统一执行25%的出口关税税率。从本次钢坯、生铁的税率调整发现，国家将坚决控制钢铁初级产品及半成品的出口。五、铁合金产品本次关于铁合金产品出口税率的调整，国家采取的是有保有压的政策。其中对于我国紧缺的铬铁，出口税则税率调整到40%，现执行20%的出口关税税率。另外，镍铁、钼铁、钨铁、硅钨铁、钒铁、铌铁、硅铬铁等均执行20%的暂定出口关税税率政策，而其他铁合金产品依然执行15%的出口关税税率政策。（二）出口税税率

一、对2005年1月1日开始征收出口关税的148项纺织品中的39项8位税目产品下的74种纺织品提高出口关税税率；对亚麻单纱(税则号列53061000)开征出口关税。具体产品及税率见附表1。二、对2005年1月1日开征出口关税的148项纺织品中的3项产品调低出口关税税率；对2项产品停止征收出口关税。具体产品及税率见附表2。三、2005年1月1日开征出口关税的其他纺织品继续按2005年1月1日起实施的税率征收出口关税。

国务院关税税则委员会决定自2005年6月1日起对纺织品出口关税作出调整：6月1日起,我国将提高74种纺织品的出口关税税率,调低3项产品出口关税税率,停征2项产品出口关税。

以往不征出口关税的“粮食原粮及其制粉”，2008年出口被征收了较高的暂定关税。如，小麦的出口税率将从0%上调到20%，小麦粉则为25%，稻谷、玉米及其制粉的出口税率则将上调到5%-10%。与此相对应，用于制作色拉油的黄大豆今年1月～3月则将实行1%的较低进口暂定税率。

粮食进出口税率的明显变化，很好地体现了国家限制粮食出口、鼓励适当进口的调控意图，对于稳定国内粮食供应和价格，将起到积极作用。08年进出口关税税率调整粮食出口将征高税

为了应对紧张情况，从2008年8月20日起，我国的焦炭的出口暂定税率由25%提高到40%；炼焦煤出口暂定税率由5%提高至10%；并且对其他烟煤等征收出口暂定关税，暂定税率为10%。同时，由于铝行业耗能较高，对一般贸易项下出口的铝合金征收出口暂定关税，暂定税率为15%。海关总署统计显示，受国际煤炭价格上涨影响，今年上半年我国煤炭进口2155万吨，同比下降20.4%；而上半年我国出口煤炭2549万吨，同比增长10.2%。此次调高煤炭出口关税税率，主要是受上半年国内煤炭供应偏紧，尤其是电煤频频告急的影响，国家为了稳定煤价而采取的保国内供应措施之一.从保护资源的角度考虑，提高税率有利于减少出口，保护我国不可再生的煤炭资源，尤其是稀缺的煤焦煤资源，长期看于国于民都是件好事。国务院关税税则委员会提高焦炭、煤炭出口关税税率根据国务院决定，自2008年12月1日起，调整征收出口关税（包括暂定关税和特别关税）的产品范围和税率，具体如下：（1）取消部分产品的出口关税或特别出口关税，主要包括冷热轧板材、带材、钢丝、大型型钢、合金钢材、焊管等钢材产品；硝酸铵、硫酸铵等化工产品；玉米、杂粮及其制粉等粮食产品，共计102项产品。（2）降低部分产品的出口关税