2023年中级会计职称之中级会计实务通关试题库(有答案)

2023年中级会计职称之中级会计实务通关试题库（有

答案）

单选题（共30题）

1、P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计

可使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧,2010年末，对该设备

进行检杳，估计其可收回金额为72万元。2011年末，再次检查估计该设备可

收回金额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。

A.0

B.16

C.14

D.12

【答案】A

2、企业适用增值税即征即退政策的，在申请并确定了增值税退税额时，应确认

的会计科目是Oo

A.其他收益

B.管理费用

C.递延收益

D.营业外收入

【答案】A

3、2X19年2月1日，甲公司为建造自用办公楼向银行取得一笔专门借款。

2义19年3月12日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠

纷，该办公楼延迟至2X19年4月1口才开工兴建，开始支付其他工程款。

2X20年5月31日，该办公楼建造完成，达到预定可使用状态。2X20年6月

30H,甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔专门借款费用

的资本化期间为（）。

A.2X19年2月1日至2X20年6月30日

B.2X19年3月12H至2X20年5月31H

C.2X19年4月1日至2X20年5月31日

D.2X19年4月1日至2X20年6月30日

【答案】C

4、某公司适用的所得税税率为25乐2X19年12月因违反当地有关环保法规的

规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业

因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税

前扣除。至2X19年12月31日，该项罚款尚未支付。则2X19年末该公司产

生的应纳税暂时性差异为（）万元。

A.0

B.100

C.-100

D.25

【答案】A

5、甲公司于2019年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理

层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2300万元，如果在公司管

理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万

元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2019年12月31日，甲公司2019

年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2019

手12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万

兀。

A.150

B.50

C.100

D.0

【答案】B

6、下列不属于取得商品控制权包括的要素是（）c

A.能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全

部经济利益

B.主导该商品的使用

C.能够获得大部分经济利益

D.能够获得几乎全部的经济利益

【答案】C

7、按金融工具的确认和计量准则的规定，购买长期债券投资划分为以摊余成本

计量的金融资产时，支付的交易费用应该计入的科目是（）。

A.债权投资

B.管理费用

C.财务费用

D.投资收益

【答案】A

8、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（•o

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式

C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

【答案】B

9、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（•o

A.当月增加的使用寿命有限的尢形资产从下月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式

C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初妗成本

D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

【答案】B

10、企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。

A.现值

B.历史成本

C.公允价值

D.空置成本

【答案】C

11、2X19年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房租赁合同到期，甲企业于

当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房

继续出租给乙企业。2X19年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400

万元（符合资本化条件），当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企

业取得时初始确认金额为2000万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模

式计量投资性房地产，截至2X19年1月1日已计提折旧600万元，未计提减

值准备，下列说法中错误的是（）。

A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本

B.改扩建期间不对该厂房计提折旧

C.2X19年1月1日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为。

D.2X19年12月31日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为1800万

元

【答案】C

12、甲企'IK十2义18年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加

重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允

价值与其账面价值相等。2X18年8月，乙公司将成本为600万元（未计提存

货跌价准备）的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品

作为存货核算。至2X18年12月31日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司

2X18年实现净利润为3200万元。2X19年甲企业将上述商品对外出售90%,

乙公司2X19年实现净利润为3600万元。假定不考虑所得税等其他因素。

2X19年甲企业个别报表中因对乙公司的该项股权投资应确认的投资收益为

（）万元。

A.800

B.712

C.720

D.792

【答案】D

13、2义18年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资，预计短期内

处置获利，支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元、交易费用5

万元。甲公司该项金融资产的入账价值为（）万元。

A.810

B.815

C.830

D.805

【答案】D

14、会计准则中关于“控制”的定义中所提及的“相关活动”是指对被投资方

的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应丝根据具体情况进行判

断，通常不包括（）。

A.商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理

B,资产的购买和处置

C.研究与开发活动

D.对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动

【答案】D

15、A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2X19年1月1日投资

1000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1

。0。万元，可辨认净资产公允价值为120U万元，差额为B公司一项无形资产

公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2X19年末

A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（）万元。

A.200

B.100

C.160

D.90

【答案】C

16、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司本月发出一批原材料委托

乙公司加工A半成品，A半成品属于应税消费品（非金银首饰），该A半成品

在受托方没有同类应税消费品的销售价格。甲公司收叵A半成品后将用于生产

非应税消费品。发出材料的实际成本为540万元，乙公司开具的增值税专用发

票上注明加工费45万元，受任力代收代缴的消费税为55万元，另需支付运杂

费10万元，则甲公司收回委托加工A半成品的入账价值为（）万元。

A.595

B.585

C.660

D.653.5

【答案】C

17、2X18年1月1H,甲公司溢价购入乙公司当H发行的到期一次还本付息

的3年期债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，并于每年末计提利息。

2X18年末，甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊

销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素•，2X18年度甲公司对该债券投资

应确认的投资收益为（）万元。

A.600

B.580

C.10

D.590

【答案】B

18、甲公司为增值税一般纳税人，于20X9年2月3日购进一台不需要安装的

生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额

为390力元，款项已支付；另支付保险费15力元，装卸费5万元。当日，该设

色投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万

兀。

A.3000

B.3020

C.3510

D.3530

【答案】B

19、2X19年，甲公司因新技术研发成功，生产程序精简，需要裁减一部分员

工，员工是否接受裁减可以自由选择。甲公司调查发现，预计将发生补偿金额

为1000万元的可能性为60%,发生300万元补偿金额的可能性为25%,发生

200万元补偿金额的可能性为15%o为职工转岗发生的培训费可能需要支付200

万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应确认的应付职工薪册是

（）万元。

A.705

B.1000

C.1200

D.1500

【答案】B

20、2X18年3月1日，甲公司向乙公司销售一台大型机器设备，销售价格为2

000万元，同时双方签订合同，合同约定，五年之后，甲公司将以800万元的

价格回购该机器设备。假定不考虑货币时间价值等因素。甲公司确定的该交易

类型是()。

A.捐赠交易

B.租赁交易

C.融资交易

D.授予知识产权许可

【答案】B

21、2019年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利

技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于

生产500台II设备。甲公司2019年共生产90台II设备。2019年12月31日，

经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费

咚其他因素。甲公司2019年12月31日应该确认的资产减值损失金额为()万

刀SO

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

22、2X19年12月31日，甲公司对于乙公司的起诉确认了预计负债400万

元。2X20年3月6日，法院对该起诉讼进行终审判决，甲公司应赔偿乙公司

300万元，甲公司和乙公司均小冉上诉，至2X20年3月31H甲公司未实际支

付该款项。甲公司适用的所得税税率为15%,按净利润的10%提取盈余公积，

2X19年年度财务报告批准报出口为2X20年3月31□,预计未来期间能够取

得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项

导致甲公司2X19年12月31日资产负债表“未分配利润”项LI“期末余额”

调整增加的金额为（）万元。

A.75

B.67.5

C.85

D.76.5

【答案】D

23、甲公司系增值税一般纳税人。2x19年12月1日外购2000千克原材料，取

得的增值税专用发票上注明的价款为100000兀、增值税税额为13000兀，采购

日程中发生合理损耗10千克。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）

兀。

A.112435

B.100000

C.99500

D.113000

【答案】B

24、2x19年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中耗用工程物资

200万元，耗用生产成本为20万元、公允价值为30万元的自产产品，应付工

程人员薪酬25万元。2x19年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。不

考虑其他因素，该生产线的入账价值为（）万元。

A.245

B.220

C.255

D.225

【答案】A

25、企业的资产按取得时的实际成本计价，这满足了（）会计信息质量要

求。

A.可靠性

B.明晰性

C.历史成本

D.相关性

【答案】A

26、2X19年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元、增值

税出口退税30万元、财政贴息50万元。不考虑其他区素，甲公司2X19年12

月获得的政府补助金额为（）万元。

A.180

B.150

C.100

D.130

【答案】B

27、企业出租无形资产取得的租金收入，应计入（）。

A.营业外收入

B.其他业务收入

C.投资收益

D.管理费用

【答案】B

28、A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在

外股份的20斩并对B公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相

关税费5万元。同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。不考

虑其他因素，则2011年1月1日，A公司该项长期股权投资的账面价值为

（）万元。

A.450

B.455

C.440

D.445

【答案】B

29、甲公司为一家制造企业。2X19年4月1日，为降低采购成本，自乙公

司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备hY和Z。甲公司以银

行存款支付货款880000元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生

产用原材料账面成本20000元（未计提存货跌价准备），支付安装费30000

元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分

别为300000元、250000元和450000元。假设不考虑其他因素，则X设

备的入账价值为（）元。

A.350000

B.324590

C.320000

D.327990

【答案】C

30、2019年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60%的股份，当

口乙公司所有者权益账面价值为3500万元，公允价值为4000万元，差额为一

项管理用固定资产所引起的。当日，该项固定资产原价为700万元，己计提折

旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为

零，预计尚可使用年限为5年。甲公司与乙公司在此之前不存在关联方关系，

不考虑所得税等其他因素，则该项固定资产在2019年12月31日编制的合并财

务报表中应列示的金额为（）万元。

A.800

B.500

C.640

D.400

【答案】C

多选题（共20题）

1、企业外币财务报表折算时，下列各项中，不能采用资产负债表日即期汇率进

行折算的项目有（）。

A.营业外收入

B.未分配利润

C.资本公积

D.固定资产

【答案】ABC

2、关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（）。

A.企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收

入总额达到某固定的金额时失效，可以以收入为基础进行摊销

B.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资

产在内的经济活动产生的攻入为基础的摊销方法

C.无形资产的摊销金额应当计入当期损益

D.企业选择的无形资产摊箱方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的

预期消耗方式

【答案】ABD

3、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

B.无形资产计提的减值准茎，在以后期间可以转回

C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销

D.使用寿命有限，摊销方法III年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

【答案】ACD

4、2.下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。

A.运输途中的合理损耗

B.商品流通企业采购过程中发生的保险费

C.委托加工材料发生的增值税

D.自制存货生产过程中发生的直接费用

【答案】ABD

5、下列各项表述中，属于会计政策变更的有（），

A.存货可变现净值的确定

B.内部研发无形资产开发阶段的支出由费用化计入当期损益改为符合资本化条

件的计入无形资产成本

C.对子公司投资由权益法核算改为成本法核算

D.公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定

【答案】BC

6、甲公司2012年12月购入设备一台，原值205万元，预计净残值5万元，预

计使用年限5年，采用平均年限法计提折旧。2013年12月，该设备计提减值

准备40万元；减值后，该设备预计使用年限、净残值及折旧方法未改变。2014

年底，该设备公允价值减去处置费用后的净额为100万元，未来现金流量净现

值为110万元，则下列说法中，正确的有（）。

A.2014年末该设备的可收回金额为110万元

B.2014年末该设备的可收回金额为100万元

C.2014年年末不用进行固定资产减值准备的有关账务处理

D.2014年末应转回固定资产减值准备15万元

【答案】AC

7、下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.已投入使用的机器设备才能计提折旧

B.特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固

定资产成本，同时确认相应的预计负债

C.管理用固定资产发生的口常修理费应计入管理费用

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认

【答案】BCD

8、A公司2013年度财务报表于2014年4月20日批准对外报出。该公司

2014年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，需要对2013年度

财务报表进行调整的有（）。

A.因2014年1月份汇率发生大幅波动致使该公司外币货币性项口出现重大汇兑

差额

B.2014年2月15□，董事会制订了2013年度股利分配方案

C.A公司2013年已确认收入的一笔销售业务因产品质量问题发生销售折让

D.2014年2月发现一批存货在报告年度资产负债表日已严重贬值

【答案】CD

9、下列各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值测试

的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产

B.使用寿命有限的无形资产

C.商誉

D.成本模式计量的投资性房地产

【答案】AC

10、甲公司于2X19年初籽投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允

价值模式，修改当口，该投资性房地产账面原价为300万元，口提折旧100万

元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%,采用资产负债表债务法核

算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计

量口径。基于此政策变更的如下指标中，正确的有（）。

A.递延所得税负债增加10万元

B.年初盈余公积增加3万元

C.年初未分配利润增加27万元

D.年初留存收益增加30万元

【答案】ABCD

11、企业委托外单位加工存货发生的卜.列各项支出中，应计入收回的委托加工

存货入账价值的有（）

A.支付的加工费

B.发出并耗用的原材料成本

C.收回委托加工存货时支付的运输费

D.支付给受托方的可抵扣增值税

【答案】ABC

12、下列各项关于未来适用法的表述中，正确的有（）o

A.将变更后的会计政策应用于•变更日及以后发牛•的交易或者事项的方法

B.在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

C.调整会计估计变更当期期初留存收益

D.在当前期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行的，应当

采用未来适用法处理

【答案】ABD

13、与或有事项有关的义务在同时符合（）条件时，应当确认为预计负

债。

A.该义务是企业承担的现时义务

B.该义务是企业承担的潜在义务

C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业

D.该义务的金额能够可靠地计量

【答案】ACD

14、2x19年12月31日，甲公司发现2x17年12月收到投资者投入的一项行政

管理用固定资产尚未入账，投资合同约定该固定资产价值为1000万元（与公允

价值相同）。预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折

旧。甲公司将漏记该固定资产事项认定为重要的前期差错。不考虑其他因素，

下列关于该项会计差借更正的会计处理表述中，正确的有（）。

A.增加2x19年度管理费用200万元

B.增加固定资产原价1000万元。

C.增加累计折旧400万兀

D.减少2x19年年初留存收益200万元

【答案】ABCD

15、下列各项中，关于控制的表述正确的有（）。

A.仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对

被投资方实施控制

B.在进行控制分析时投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜

在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响

C.投资方在判断其能否控制被投资方时，应将被投资方的设立LI的及设计贯穿

于判断控制的始终

D.持股过半即为控制

【答案】ABC

16、经董事会批准，甲公司于2X19年6月30日至年底期间关闭了部分业务，

发生相关费用如下：（1）将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用

1000万元；（2）遣散部分职工支付补偿款800万元；（3）对剩余职工进行再

培训发生费用150万元；（4）为提升公司形象而推出新广告发生费用200万

元。下列各项中，不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有

（）0

A.遣散部分职工支付补偿

B.为设备转移至继续使用地点支付的费用

C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用

D.对剩余职工进行再培训发生的费用

【答案】BCD

17、下列各项交易或事项中，将导致企业所有者权益总额变动的有（)O

A.账面价值与公允价值小同的债权投资重分类为其他债权投资

B.其他债权投资发生减值

C.其他权益工具投资的公允价值发生变动

D.权益法下收到被投资单位发放的现金股利

【答案】AC

18、下列各项现金收支中，应作为企业投资活动现金流量进行列报的有

（）0

A.销售产品收到的现金

B.债券投资收到的利息

C.转让股票投资收到的现金

D.购买生产用设备支付的现金

【答案】BCD

19、下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素

有（）。

A.取得成本

B.累计摊销额

C.预计未来现金流量的现值

D.公允价值减去处置费用后的净额

【答案】ABCD

20、下列有关投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（）。

A.与投资性房地产有关的满足资本化条件的支出，应兰计入投资性房地产成本

B.投资性房地产改扩建期间资本化支出记入“在建工程”科目

C.投资性房地产改扩建期间小计提折旧或拂销

D.投资性房地产日常维修费用通常记入“其他业务成本”科目

【答案】ACD

大题（共10题）

一、中公司的主营业务为销售商品和提供培训服务。2X20年，中公司发生的

部分交易和事项如下：资料一：2X20年1月1日，甲公司与乙公司签订合

同，向乙公司销售一批A产品，产品于3年后交货。合同约定，如果乙公司在

2X20年1月1日付款，则需要支付600万元;如果乙公司在3年后付款,则

需要支付695万元。乙公司选择在2X20年1月1日付款，实际年利率为

5%,甲公司当日收到乙公司支付的货款并存入银行。乙公司在实际收到A产品

时取得其控制权。（1）根据资料一，编制甲公司2X2J年1月1日收到乙公司

支付款项和2X20年12月31日分摊融资费用的会计分录（假定该融资费用不

符合借款费用资本化要求）。资料二：2X20年10月份，甲公司向客户销售了

10000张储值卡，每张卡的面值为300元，总额为300万元，款项已收存银

行。该储值卡需要在未来2年内消费，过期作废。经过分析，甲公司预期客户

购买的储值卡中将有10%的部分不会被消费。截至2X20年12月31日，客户

使用该储值卡消费的金额为90万元。（2）根据资料二，编制甲公司2X20年

10月份销售储值卡的会计分录。（3）根据资料二，计算甲公司2X20年12月

31日因客户实际消费储值卡确认收入的金额，并编制会计分录。资料三：

2X20年12月1日，甲公司与丙公司签订合同，为丙公司员工进行为期3个月

的培训，合同总价款为120万元。甲公司所提供的培训具有不可替代性，且合

同约定，如果丙公司在培训结束前终止合同，甲公司有权就已经培训的部分收

取合同价款。截至2X20年12月31日，甲公司已经发生培训费用28万元，假

定全部以银行存款支付，预计还会发生培训费42万元，尚未收到合同价款。甲

公司按照实际已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。不考虑增值税

等相关税费及其他因素。（4）根据资料三，判断甲公司为丙公司提供培训服务

属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务，并说明理

由。（5）根据资料三，计算甲公司2X20年12月31日的履约进度和应确认的

收入金额，并编制相关的会计分录。

【答案】

二、甲公司于2018年1月1日购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为

1000万元，票面年利率为7%,实际年利率为6%,每年年末支付利息，到期一

次偿付本金。支付购买价款1050万元，甲公司将取得的该项投资作为以摊余成

本计量的金融资产核算。2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息70万

元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，按整个存续期预期信用损

失计量损失准备100万兀。当H市场利率为7%。2019年12月31H,甲公司收

到2019年度利息70万元。因乙公司发生重大财务困难，该债券已发生信用减

值，甲公司按整个存续期预期信用损失计量损失准备余额为150万元。当口市

场利率为8机假定不考虑其他因素。要求：（1）计算2018年1月1日甲公司

该项投资的初始确认金额，并编制相关分录。（2）计算2018年12月31日甲

公司因该项投资应确认的利息收入，并编制相关分录。（3）计算2019年12月

31日该债券投资的摊余成本。

【答案】（1）甲公司取得该项投资的初始确认金额为1050万元。相应账务处

理为：借：债权投资一成本1000

一利息调整50贷：银行存款

1050（2）甲公司2018年度因持有乙公司债券应确认的利息收入二期初账面余额

X实际利率=1050X6%=63（万元）。借：应收利息

70贷：投资收益63债

权投资一利息调整7（3）甲公司2019年

12月31日该债券投资的摊余成本=期初账面余额+本期计提的利息-本期收到的

利息-累计计提的信用减值准备二（1050-7）+（1050-7）X6%-1000X7%-

150=885.58（万元）。

三、甲公司为境内上市公司。2021年甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市

场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外

销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助

250万元。2021年，甲公司销售环保设备20台，款项已收到；当年收到政府给

予的环保设备俏售补助款5000万元。（2）甲公司为生产发展需要，于3月1

日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为1J000万元，己计提折旧

6500万元，替换的旧设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备

的购进成本为8000万元；另发生其他直接相关费用1230万元。相大支出均通

过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。甲

公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12

月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。截至12月31

日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。（3）5月16日，甲公司所

在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约

定，当地政府将向甲公司提供1800万元人才专用资金，用于甲公司引进高级管

理人员，但甲公司必须承诺在当地注册并至少5年内注册地址不变且不搬离本

地区，如5年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资

金。该资金分3年使用，每年600万元，用于支付高级管理人员薪酬。每年年

初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，

由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途

使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按

规定使用资金。7月20日，甲公司收到当地政府提供的1800万元补助资金。

2021年，甲公司按规定使用了600万元补助资金用于支付高级管理人员薪酬。

假定甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税

费以及其他因素。要求（答案中的金额单位用万兀表不）:（1）根据资料

（1）,说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明

理由；编制相关的会计分录。（2）根据资料（2）,说明甲公司获得政府的补

助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。（3）根据资料（3）,

说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲公司2021年与政府补助相关的会

计分录。

【答案】

四、2x19年至2x20年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下。资

料一:2xl9年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期

限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为

5000万元，票面年利率为6%,每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲

公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

资产。资料二:2xl9年12月31kL甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100

万元（不含利息）资料三:2）:20年5月100,甲公司将所持乙公司债券全部出

售，取得价款5150万元存入银行。不考虑相关税费及其他因素。要求（交易性

金融资产”料目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司2x19年1月1日购入乙

公司债券的会计分录。（2）分别编制甲公司2x19年12月31日确认债券利息收

入的会计分录和2x20年1月1日收到利息的会计分录,（3）编制甲公司2x19年

12月31R对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。（4）编制甲公司2x20

年5月10日出售乙公司债券的会计分录。

【答案】⑴借:交易性金融资产一一成本5000?贷:银行存款5000（2）2x19年

12月31日借：应收利息300（5000*6%）??贷:投资收益3002x20年1月1日

借：银行存款300??贷：应收利息300（3）借：交易性金融资产一一公允价值变

动100（5100-5000）?贷:公允价值变动损益100（4）借:银行存款5150

五、甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如

下：资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部

门提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补

贴款12万元并存入银行。资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60

万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为

零，按年限平均法计提折旧。资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A

环保设备报废且无残值，用关政府补助无需退回。本题不考虑增值税等相关税

费及其他因素。（1）编制甲公司2017年5月20口收到政府补贴款的会计分

录。（2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。（3）计

算甲公司2017年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。（4）

计算甲公司2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。

（5）编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。

【答案】(1)2017年5月20H收到政府补贴款借：银行存款

12贷：递延收益12(2)2017年6

月20日，购入A环保设备借：固定资产

60贷：银行存款60(3)2017年7

月该环保设备应计提的折旧金额=60/5/12=1(万元)。借：制造费用

1贷：累计折旧1(4)2017年7

月政府补贴款分摊计入当期损益的金额=12/5/12=0.2(万元)。借：递延收益

0.2贷：其他收益0.2(5)2018年6

月30日A环保设备报废借：固定资产清理

48

六、2X15年1月1日至2X19年12月31日，甲公司A专利技术相关的交易

或事项如下：资料一：2义15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A

专利技术以生产新产品。2X15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料

费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。资料

二：2X15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2X16年1月1

日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万

元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元.上述研发支出均

满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，

按年采用直线法摊销。资料三：2X17年12月31日，4专利技术出现减值迹

象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用5年，

预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。资料四：2X19年12月31日，甲公

司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。本题不考虑增值税等

相关税费及其他因素。要求：(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)。

(1)编制甲公司2义15年1月1口至6月30口研发A专利技术发生相关支出

的会计分录。(2)编制甲公司2X16年1月1日A专利技术达到预定用途时的

会计分录。(3)计算甲公司2X16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关

会计分尿。(4)计算甲公司2X17年12月31日对A专利技术应计提减值准备

的金额，并编制相关会计分录。(5)计算甲公司2X13年12月31日对外出售

A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

【答案】(1)借：研发支出一一费用化支出1000(500+300+200)

贷：原材料500应付职工薪酬

300累计折旧200(2)借：无形

资产1500(800+300+400)贷：研发支出——资本化支

出1500(3)甲公司2X16年度\专利技术应摊销的金额

=1500/10=150(万元)、借：制造费用

150贷：累计摊销150(4)甲公司该

项无形资产在2义17年12月31日计提减值前的账面价值=1500-

1500/10X2=1200(万元)，可收回金额为1000万元，故应计提减值准备的金

额=1200-1000=200(万元)。借：资产减值损失

200贷：无形资产减值准备200

七、甲公司2x19年度财务报告批准报出日为2x20年4月10日。2x19年至

2x20年，甲公司发生的相关交易或事项如下。资料一，2x19年12月31日，甲

公司与乙公司签订合同，以每辆20万元的价格向乙公司销售所生产的15辆工

程车。当日，甲公司将15辆工程车的控制权转移给乙公司，300万元的价款已

收存银行。同时，甲公司承诺。如果在未来3个月内，该型号工程车售价下

降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司退还差价。根据以往执行

类似合同的经验，甲公司预计未来3个月内该型号工程车不降价的概率为

50%,每辆降价2万元的概率为30%,每辆降价5万元的概率为20%。2x20年3

月31日，因该型号工程车售价下降为每台18.4万元。甲公司以银行存款向乙

公司退还差价24万元。资料二，2x20年3月1日，甲公司与丙公司签订合

同。向丙公司销售其生产的成本为300万元的商务车，商务乍的控制权已于当

日转移给丙公司。根据合同约定，丙公司如果当日付款，需支付400万元，丙

公司如果在2x23年3月1日付款，则需按照跳的年利率支付货款与利息共计

437万元。丙公3%的年利率支付货款与利息共计437万元。丙公司选择2x23年

3月1R付款。资料三，2x20年4月1日，甲公司收到债务人丁公司破产清算

组偿还的货款5万元，已攻存银行，甲公司与丁公司的债权债务就此结清。

2x19年12月31日。甲公司对丁公司该笔所欠货款20万元计提的坏账准备余

额为12万元。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积.木题不考虑增值

税、企、也所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2x19年12月

31日向乙公司销售工程车应确认收入的金额。并编制会计分录。（2）编制甲公

司2x20年3月31日向乙公司退还工程车差价的会计分录。（3）分别编制甲公司

2x20年3月1日向丙公司销售商务车时确认销售收入和结转销售成本的会计分

录。（4）判断甲公司2x20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清

债权债务关系是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

【答案】（1）甲公司2x19年12月31日向乙公司销售工程车应确认的收入金额

={20-（50%x0+30%x2+20%x5）}xl5=276（万元）。借:银行存款300?贷:主营业务

收入276????预计负债24⑵借:预计负债?24?贷:银行存款?24（3）借：长期应

收款?437?贷：主营业务收入400????未实现融资收益?37借：主营业务成本

300?贷：库存商品？300（4）甲公司2x20年4月1日收到丁公司破产清算组偿还

的货款并结清债权债务关系属于资产负债表日后调整事项。

八、甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V三条生产线，办公楼为与）【、P、V生产

线相关的总部资产。2x19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线的账面价值

分别为200万元、80万元、120万元和150万元。2x19年12月31日，办公

楼、“、八V生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单

独进行减值测试。比P、V生产线分别被认定为资产组。资料一：2x19年12月

31R,甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到M、P、V生产线

的金额分别为40万元、60万元和100万元。资料二：2x19年12月31日，分

摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线的可收回金额分别为140万元、150万

元和200万元。资料三：P生产线由E、F两台设备构成，E、F设备均无法产生

单独的现金流量。2x19年12月31H,E、F设备的账曲价值分别为48万兀和

72万元，甲公司估计E设备的公允价值和处置费用分别为45万元和1万元，F

设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。要求：（1）分别

计算分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线应确认减值损失的金额。（2）计算

办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录。（3）分别计算P生产线中

E、F设备应确认减值损失的金额。

【答案】（1）①将办公楼账面价值分摊到M生产线后账面价值=80+40=120（万

元），其可收回金额为140万元，账面价值小于可收回金额，没有发生减值，则

分摊了办公楼账面价值的M生产线应确认减值损失的金额为0o②将办公楼账

面价值分摊到P生产线后账面价值=120+60=180（万元），其可收回金额为150万

元，账面价值大于可收回金额，发生减值30万元（180T50）,则分摊了办公楼

账面价值的P生产线应确认减值损失的金额为30万元c③将办公楼账面价值分

摊到V生产线后账面价值=150+100=250（万元），其可收回金额为200万元，账

面价值大于可收回金额，发生减值50万元（250-200）,则分摊了办公楼账面价

值的V生产线应确认减值损失的金额为50万元。（2）将各资产组的减值金额在

办公楼和各资产组之间分配：P资产组减值金额分摊给办公楼的金额

:30*60/180=10（万元）；P资产组减值金额分摊给资产组的金额

=30*120/180=20（万元）。V资产组减值金额分摊给办公楼的金额

=50*100/250=20（万元）；V资产组减值金额分摊给资产组的金额

=50*150/250二30（万元）。所以，M资产组没有发生减值损失，P资产组发生减值

损失20万元，V资产组发生减值损失30万元，办公楼发生减值损失

=10+20=30（万元）；办公楼应确认减值损失的金额为30万元。借:资产减值损

失30?贷：固定资产减值准备30（3）分摊了办公楼账面价值的P资产组减值金额

分摊给资产组的金额=30*120/180=20（万元）；P生产线中E设备应分摊的减值

损失的金额=20*48/（48+72）=8（万元），由于E设备的公允价值减去处置费用后

的净额=45-1=44（万元），E设备最多能确认减值损失的金额=48-44=4（万元）；P生

产线中E设备应分摊的减值损失的金额=20*48/（48+72）=8（万元）？由于E设备的

公允价值减去处置费用后的净额=45-1=44（万元）

九、甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银

行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2030万元的4年期公司债

券，该债券的票面年利率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次

年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该

债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。资料二：甲公

司在取得乙公司债券时.，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79乐甲公司

在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。资料三：2017年1月1日，

甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元

收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“债权投资”科

目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债

券的相关会计分录。（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收

入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券

利息的相关会计分录。（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息

收入，并编制相关会计分录。(5)编制甲公司2017年1月1H出售乙公司债

券的相关会计分录。

【答案】(1)借：债权投资——成本2000

一一利息调整30贷：银行存款

2030(2)甲公司2015年司月31日应确认的利息收入=2030X3.79%=76.94

(万元)。借：应收利息84(2000X4.2%)贷：

投资收益76.94债权投资一一利息

调整7.06(3)借：银行存款

84贷：应收利息84(4)2016年

12月31日应确认的利息收入;(2030-7.06)X3.79脏76.67(万元)。借：应

收利息84贷：投资收益

76.67

一十、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的

增值税税率为13%。甲公司经营实现多元化，除生产销售相关产品外，还专门

承接建筑设计业务。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司

2X18年〜2X19年发生如下业务：资料一：2X18年2月1日，甲公司与乙公

司签订办公楼建造合同，按乙公司的特定要求在乙公司的•宗土地使用权上建

造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为9000万元，甲公司分

三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50队竣工验收日收取合同

价款的20乐30%