2023年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺模拟试卷A卷含答案

2023年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺模拟试

卷A卷含答案

单选题（共48题）

1、下列各项中，不属于融资租赁租金构成项目的是（）。

A.租赁设备的价款

B.租赁期间利息

C.租赁手续费

D.租赁设备维护费

【答案】D

2、下列因素单独变动时，不会导致保本点随之变动的是0。

A.销售量

B.单价

C.单位变动成本

D.固定成本

【答案】A

3、6年分期付款购物，每年年初付款800元，设银行年利率为10%,该项分期

付款相当于现在一次现金支付的购价为（）元。（P/A,10%,6）=4.3553

A.3832.66

B.3484.24

C.3032.64

D.3335.90

【答案】A

4、2020年2月20日，甲企业购入一栋位于市区的单独建造的地下建筑物用于

地下商场经营（合同约定当月交付使用），甲企业取得的地下土地使用权证上

并未标明土地面积，该地下建筑垂直投影面积为1000平方米。已知当地城镇土

地使用税单位年税额为每平方米12元。则该企、业2020年应缴纳的城镇土地使

用税为（）元。

A.5000

B.6000

C.10000

D.12000

【答案】A

5、下列各账户中，与“应付职工薪酬”账户结构相同的是（）。

A.固定资产

B.主营业务收入

C.管理费用

D.实收资本

【答案】D

6、某公司是一个资产通用性较差的企业，2017年净利润80万元，调整后资本

50万元，利息支出为5万元，财务报表中的管理费用下的研究与开发费用为4

万元，当期确认为无形资产的研究开发支出是6万元，假设无非经常性损益调

整项，则该公司2017年简化的经济增加值为0万元。

A.92.95

B.84.7

C.89.2

【答案】C

7、企业2019年7月购进三辆轿车，其中两辆是未上牌照的新车，相关凭证载

明每辆不含税成交价120000元；另一辆是从某企业购入已使用3年的轿车（己

提供车辆购置税的完税凭证），不含税成交价60000元。甲企业7月应纳车辆

购置税（）元。

A.22000

B.24000

C.28000

D.30000

【答案】B

8、某厂辅助生产发电车间待分配费用8200元，提供给辅助生产车间供水车间

3300度，基本生产车间38700度，行政管理部门2300度，共计44300度。假

设采用直接分配法分配辅助生产费用，则行政管理部匚应负担的电费为。元。

A.425.73

B.450

C.460

D.660

【答案】C

9、从企业流动资金周转来看，下列不属于流动资金特点的是（）。

A.流动资金占用形态具有变动性

B.流动资金占用数量具有波动性

C.流动资金循环与生产经营周期具有一致性

D.流动资金循环与成本计算周期一致

【答案】D

10、某企业2019年12月31日银行存款日记账的余额为15000元，经逐笔核

对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收9200元；银行已付，企业未付

200元。假定不考虑其他因素，该企业的实有存款金额为()元。

A.24000

B.6000

C.b6UU

D.24400

【答案】A

11、净资产收益率在杜邦分析体系中是个综合性最强、最具有代表性的指标。

根据杜邦财务分析体系，提高净资产收益率的途径不包括()。

A.加强销售管理，提高营业净利率

B.加强资产管理，提高其利用率和周转率

C.加强负债管理，提高其利川率和周转率

D.加强负债管理，提高产权比率

【答案】C

12、根据审计法的规定。审计机关在审计过程中不能()。

A.受本级人民政府委托，向本级机关人大常委提出本级预算执行和其他财务收

支的审计工作报告

B.要求审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支情况、预算执行情

况、决算

C.审查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告

D.就审计项目的有关问题向有关单位和个人进行调杳并取得材料

【答案】A

13、下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中错误的是

()0

A.分析程序的目的包括确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一

致

B.实施分析程序所采用的手段与风险评估中使用的分析程序基本相同

C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平

D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当

修改原计划实施的进一步审计程序

【答案】C

14、甲企业于20X9年6月20日取得乙企业10%的股权，于20X9年12月20

日进一步取得乙企业15席的股权并有重大影响，于2X10年12月20日又取得

乙企业40$的股权，开始能够对乙企业实施控制，企业合并的购买日为

()O

A.20X9年6月20日

B.20X9年12月20日

C.2X10年12月20日

D.2X11年1月1日

【答案】C

15、某种产品各月末在产品数量较小，或者数量虽大但各月之间数量变化不

大，其生产费用在完工产品与在产品之间分配应采用0。

A.在产品不计算成本

B.在产品按所耗原材料费用计价法

C.在产品按固定成本计价法

D.在产品按定额成本计价法

【答案】C

16、某单位从超市购买一批烟酒，作为福利发给单位职工，要求超市开具办公

用品发票，该发票是（）。

A.不真实的原始凭证

B.不合法的原始凭证

C.不真实的记账凭证

D.不合法的记账凭证

【答案】A

17、在缺乏历史数据可供参考时，混合成本分解通常选择的方法是（）

A.高低点法

B.工程分析法

C.合同认定法

D.最小平方法

【答案】B

18、如果是连续审计业务，在下列情况中，需要注册会计师提醒被审计单位管

理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。

A.注册会计师对前期财务报表出具了保留意见审计报告

B.注册会计师更换两名审计助理人员

C.被审计单位对前期财务报表作出重述

D.被审计单位更换了董事长和总经理

【答案】D

19、下列有米购业务请购商品与劳务相关控制活动说法中，小恰当的是

()O

A.生产部门等根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填

写请购单

B.生产部门通常在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请

C.企业内不少部门都可以填列请购单，可以分部门设置请购单的连续编号，每

张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准

D.编制连续编号的请购单该控制活动，仅与采购交易“完整性”认定相关

【答案】D

20、B股份公司(以下简称B公司)采用资产负债表债务法进行所得税会计的

处理。20X2年实现利润总额500万元，所得税税率为25%,B公司当年因发生

违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B

公司年初“预计负债一一应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产

品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司20X2年

的净利润金额为()。

A.160.05万元

B.378.75万元

C.330万元

D.235.8万元

【答案】B

21、某单位于2014年10月19日开出一张支票。下列有关支票出票日期的写法

中，符合要求的是()。

A.贰零壹肆年拾月拾玖日

B.贰零壹肆年壹拾月壹拾玖R

C.贰零壹肆年零壹拾月拾玖日

D.贰零壹肆年零壹拾月壹拾玖H

【答案】D

22、下列关于实际执行的重要性在审计中的作用的说法中不正确的是().

A.注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类

型的交易.账户余额和披露实施进一步审计程序

B.注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目

C.注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进

一步审计程序

D.注册会计师可以运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质.时间安排

和范围

【答案】C

23、会计法律需由()制定。

A.国务院

B.财政部

C.全国人民代表大会及其常务委员会

D.地方人民代表大会

【答案】C

24、代数分配法适用于()企业。

A.各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业

B.己经实现电算化的企业

C.计划成本核算比较准确的企业

D.定额准确的企业

【答案】B

25、适用于原始投资相同，而项目寿命期不同的互斥方案比较决策的评价方法

是（）o

A.现值指数法

B.净现值法

C.动态投资回收期

D.年金净流量法

【答案】D

26、甲公司与乙公司签订了一项合同，根据合同约定，合同总价款为1000万

元（不含增值税），若甲公司完成合同约定业绩目标即可获得100万元的额外

奖励,未完成则没有奖励,,甲公司估计完成J'该项业绩目标可能性为80%,完

不成的可能性为20%不考虑其他因素，则甲公司包含可变对价的最佳估计数

的交易价格为（）万元。

A.1000

B.1100

C.1080

D.1020

【答案】B

27、A公司2016年1月1日取得B公司30%股权，按照权益法核算，支付银行

存款1000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元（等于可辨

认净资产的账面价值），当年B公司实现净利润600万元，因其他债权投资公

允价值变动确认其他综合收益200万元。2017年1月1日A公司又取得B公司

25%股权，对B公司形成控制，支付银行存款1000万元，当日B公司可辨认净

资产公允价值为4500万兀。假定A、B公司在达到合并前不具有关联方关系，

该项交易不属于一揽f交易。新取得股权之后A公司对B公司长期股权投资的

初始投资成本是（）。（不考虑所得税的影响）

A.2000万元

B.2140万元

C.2240万元

D.2700万元

【答案】C

28、下列关于审计证据可靠性的说法，正确的是()。

A.被审计单位的会议记录比保险公司出具的证明更可靠

B.购货发票比验收单更可靠

C.口头形式的证据比电子或其他介质形式的证据更可靠

D.询问某项内部控制的运行得到的证据比观察某项内部控制的运行得到的证据

更可靠

【答案】B

29、在下列各项货币时间价值系数中，与资本回收系数互为倒数的是()。

A.(P/F,i,n)

B.(P/A,i,n)

C.(F/P,i,n)

D.(F/A,i,n)

【答案】B

30、产品生产的机械化程度较高的车间，应采用的分配制造费用方法是()。

A.生产工人工资

B.生产工人工时

C.机器工时

D.年度计划分配率

【答案】C

31、在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。了解重要内部控制

时，不应实施的程序是()

A.询问该公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件

B.检查内部控制生成的文件和记录

C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试

D.重新执行该公司的重要内部控制

【答案】D

32、下列关于监控要素的说法中错误的是()

A.专项监督是企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查

B.企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，

应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董

事会、监事会或者经理层报告

C.coso《内部控制框架》规定内部控制的缺陷应该自下而上进行汇报，性质严

重的应上报最高管理层和董事会

D,企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中

的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性

【答案】A

33、2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出

30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出满足资本化条件，4月

15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关费用1万元。不考虑其他

因素，该无形资产的入账价值是。万元。

A.126

B.155

C.125

D.156

【答案】A

34、某企业2015年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个

人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为()元。

A.1360

B.3000

C.3808

D.5000

【答案】A

35、下列各项中，负责制定统一的支付结算制度的是()。

A.国务院

B.国务院财政部门

C.中国人民银行总行

D.开户银行

【答案】C

36、以账簿记录为起点的细节测试不适用于针对各类交易、账户余额和列报的

()认定C

A.发生.截止

B.准确性

C.完整性

D.计价和分摊

【答案】C

37、企业对“三重一大〃事项实行集体决策和联签制度，关于“三重一大”说法

错误的是（）。

A.重大事项的决策

B.重要干部的任免

C.重要项目的安排

D.小额资金的使用

【答案】D

38、下列关于市盈率的说法中，不正确的是0。

A.债务比重大的公司市盈率相对较低

B.市盈率很高则风险很大

C.预期将发生通货膨胀时市盈率会普遍下降

D.市盈率很低则风险很小

【答案】D

39、下列各项中，不属于资本资产定价模型局限性的是（）。

A.某些资产或企业的P值难以估计

B.CAPM是建立在一系列假设之上的，其中一些假设与实际情况有较大偏差，使

得CAPM的有效性受到质疑

C.由于经济环境的不确定性和不断变化，使得依据历史数据估算出来的P值对

未来的指导作用要打折扣

D.市场整体对风险的厌恶程度难以估计

【答案】D

40、在企业中，各所属单位负责人有权任免下属管理人员，有权决定员工的聘用

与辞退，企业总部原则上不应干预，体现了()o

A.分散人员管理权

B.分散'业务定价权

C.集中制度制定权

D.分散费用开支审批权

【答案】A

41、下列各项中，属于财政支出支付方式的是0。

A.分批支付

B.授权支付

C.间接支付

D.按期支付

【答案】B

42、己知某企业预计每年存入银行1万元，以供n年后偿还债务，该笔存款的

年利率为i,则该笔债务为()万元。

A.[1-(1+i)n]/i

B.[1-(1+i)-n]/i

C.[(1+i)n-l]/i

D.[(1+i)-n-l]/i

【答案】C

43、甲公司的下列业务的核算正确的是（）。

A.当期期末存货账面价值为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则计

算得出当期期末存货的计税基础为200万元

B.当期因质量担保确认预计负债30万元，其预计负债期初余额为0,税法允许

其在实际发生时扣除，则计算得出当期期末预计负债的计税基础为0

C.当期购入的交易性金融资产账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公

允价值变动明细20万元，则得出当期此交易性金融资产的计税基础为100万元

D.当期应付职工薪酬余额50万元，税法当期允许税前抵扣的金额为36万元，

其余允许以后实际支付时抵扣，则得出当期应付职工薪酬的计税基础为14万元

【答案】B

44、下列业务中能够引起所有者权益变化的是（）。

A.以资本公积转增资本

B.企业向股东支付已宣告分派的现金股利

C,企业用盈余公积弥补亏损

D.以现金方式向投资者分配利润

【答案】D

45、甲公司持有乙公司80际股权，2012年乙公司分配现金股利500万元，甲公

司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录为（）。

A.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金500贷：收向投资收到的

现金500

B.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金400贷：收回投资收到的

现金400

C.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金500贷：取得投资收益收

到的现金500

D.分录为：借：分配股利.利润或偿付利息支付的现金400贷：取得投资收益收

到的现金400

【答案】D

46、用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付的账户是().

A.一般存款账户

B.临时存款账户

C,单位银行卡账户

D.财政特设账户

【答案】B

47、某公司持有有价证券的平均年利率为4%,公司的现金最低持有量为2000

元，现金余额的回归线为9000元。如果公司现有现金22000元，根据现金持有

量随机模型，此时应当投资丁有价证券的金额是。元。

A.0

B.6500

C.13000

D.20000

【答案】A

48、下列各单位中，不属于政府采购主体范围的是()。

A.某中央企业

B.某省财政厅

C.某市人民政府

D.某县公立医院

【答案】A

多选题（共20题）

1、注册会计师协会是山注册会计师组成的社会团体，其宗旨为（）。

A.服务

B.监督

C.管理

D.协'调

【答案】ABCD

2、关于企业会计利润期末的会计处理，下列说法中正衡的有（）。

A.宣告分配现金股利，借记“利润分配一一应付现金股利”科目，贷记“应付

股利”科目

B.实际分配股票股利，不作账务处理，只在备杳账簿中登记

C.结转本年发生的亏损，借记“利润分配一一未分配利润”科目，贷记“本年

利润”科目

D.“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外的其他明细科目应转入“未

分配利润”明细科目

【答案】ACD

3、2X13年1月1日，甲公司以银行存款3500万元购入丁公司80%股权（属于

非同一-控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公

司可辨认净资产的公允价值为4000万元（与账面价值相等）。2X14年1月3

日，甲公司将持有的丁公司股权的1/2对外出售，处置价款为2000万元，剩余

股权投资能够对丁公司施加重大影响。处置时，丁公司的可辨认净资产的公允

价值为4600万元（与账面价值相等）。2X13年度丁公司实现净利润800万

元，分配现金股利200万元，无其他权益变动。2X14年度丁公司实现净利润

700万元，分配现金股利150万元，无其他权益变动。不考虑其他因素，甲公

司下列处理中，正确的有（）。

A.甲公司2X13个别报表中应确认的投资收益为160万元

B.甲公司2X14年处置部分股权以后剩余长期股权投资应采用权益法核算

C.甲公司2X14年度个别报表中应确认的投资收益为530万元

D.甲公司2X14年年末长期股权投资的账面价值为1973万元

【答案】ABC

4、如果注册会计师己经知悉下列情况，则不得与其发生关联的情况有()。

A.含有严重虚假或误导性的陈述

B.含有缺乏充分根据的陈述或信息

C.存在遗漏或含糊其辞的信息

D.存在降低被审计单位管理层经营业绩的信息

【答案】ABC

5、A注册会计师负责审计甲公司20X5年度财务报表。在编制和归整审计匚作

底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

A.了解相关法律法规和审计准则的规定

B.在会计师事务所长期从事审计工作

C.了解与甲公司所处行业用关的会计和审计问题

D.了解注册会计师的审计过程

【答案】ACD

6、在除企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，应作

为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有()。

A.投出非现金资产的账面价值

B.投资时支付的不含现金股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利

D.投资时支付的相关税费

【答案】BD

7、自2009年，中国某矿业集团公司将全面风险管理工作纳入基层单位业绩考

核体系，将风险管理考核结果与业绩奖惩挂钩，推动了全面风险管理工作落

实。该集团公司董事会在全面风险管理方法主要履行的职责包括（）。

A.审议并向股东（大）会提交企业全面风险管理年度工作报告

B.审议内部审计部门提交的风险管理监督评价审计报告

C.批准重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的判断标准或判断机制

D.批准风险管理组织机构设置及其职责方案

【答案】ACD

8、存货审计，尤其是对年木存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的

部分，导致存货审计复杂的主要原因包括（）。

A.存货本身的陈旧以及存货成本的分配使得存货的估价存在困难

B.不同企业采用的存货计价方法存在多样性

C.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大

项目

D.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难

【答案】ABCD

9、在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在

导致财务报表发牛.重大错报的情形。职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项

包括0。

A.财务信息表明与同行业有严重背离的趋势

B.财务数据存在舞弊嫌疑

C.作为数据证据的文件记录存在明显修改

D.注册会计帅针对同一事项询问小同人员得出完全小同的回答

【答案】ABCD

10、注册会计师在风险评估过程中运用分析程序，以下表述中恰当的有

()O

A.在对内部控制的了解中，分析程序是必不可少的

B.分析程序可以与询问、检查和观察程序结合运用

C.所使用的分析程序通常包括趋势分析和比率分析，并辅之以账户余额变化的

分析

D.与实质性分析程序相比，所进行的分析和调查的范围并不足以提供很高的保

证水平

【答案】BD

H、下列关于计划成本分配法的表述中，正确的有()O

A.直接将辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或

产品

B.各受益单位耗用的产品成本或劳务成本，按产品或劳务的计划单位成本乘以

耗用量进行计算

C.成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业

D.实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)与按计划单位成

本分配转出的费用之间的差额简化处理计入管理费用

【答案】BCD

12、下列各项中，属于销售与收款循环涉及的主要凭证有()。

A.请购单

B.发运凭证

C.验收及入库单

D.折扣与折让明细账

【答案】BD

13、下列项目会计核算中需要通过“资本公积”会计科目的有（）。

A.债务人债务重组过程中产生的债务重组利得

B.在长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资单位资本公积发生变动

C.以公允价值计量的投资性房地产期末公允价值大于账面价值

D.接受控股股东捐赠

【答案】BD

14、下列各项中，属于控制的基本要素的有（）。

A.能够拥有被投资方半数以上表决权

B.因涉入被投资方而享有可变P1报

C.拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

D.投资方对被投资方拥有实质性权利

【答案】BC

15、下列有关制造费用分配的说法中，正确的有（）。

A.企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相

关性

B.在考虑制造费用的分配方法时，应该考虑计算手续的简便性

C.生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业

D.企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定，分配方法可以随意变更

【答案】ABC

16、下列各项中属于支票签发要求的有0。

A.签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外

B.签发现金支票和用于•支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定

C.支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额

D.出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票

【答案】ABCD

17、C注册会计师对乙公司2016年「10月某项控制的运行有效性进行了测

试。为了得出该项控制在2016年度是否均运行有效的结论，C注册会计师可以

实施的审U程序有（）O

A.对该项控制在2016年11-12月的运行有效性进行补充测试

B.获取该项控制在2016年11-12月发生重大变化的审计证据

C.测试乙公司对控制的监督

D.向乙公司管理层询问2016年11T2月该项控制的运行情况

【答案】ABCD

18、现金预算中的“现金支出”的主要来源有（）。

A.直接材料支出

B.直接人工支出

C.制造然用的支出

D.购买设备的支出

【答案】ABCD

19、下列关于变动成本差异贵任归属表述正确的有（）,

A.直接材料价格差异的贵任部门是采购部门

B.直接人工工资率差异的责任部门是生产部门

C.直接入工效率差异的责任部门是劳动人事部门

D.直接材料用量差异的责任部门是牛.产部门

【答案】AD

20、甲公司于2X18年1月1日以向其母公司乙公司定向增发股票的方式购买

乙公司持有的A公司80%的有表决权股份。为取得该股权，甲公司增发1200万

股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为5元；另支付证券承销商佣

金50万元。取得该股权投资时，A公司可辨认净资产账面价值为8000万元

（相对于最终控制方而言），公允价值为9400万元，支付的评估费和审计费等

共计100万元。甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间均相同。不考虑其

他因素的影响，卜列各项关于甲公司取得A公司长期股权投资的处埋中，正确

的有（）。

A.甲公司取得A公司长期股权投资的初始投资成本为6400万元

B.甲公司取得A公司长期股权投资的初始投资成本为6100万元

C.甲公司取得A公司长期股权投资时应确认的资本公积为5150万元

D.甲公司为取得A公司股权投资而支付的评估费和审计费用100万元应于发生

时计入当期管理费用

【答案】ACD

大题（共10题）

一、甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适

用的所得税税率为25%。乙公司2X12年将其成本为600万元的一批A产品销

售给甲公司，销售价格为800万元（不含增值税），至2X12年年末甲公司本

期购入A产品未实现对外箱售全部形成存货，2X12年12月31日可变现净值

为750万元。至2X13年12月31口，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外

销售了40轧另外60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进

一步下跌为300万元。要求：根据上述资料分别编制2X12年12月31日和

2X13年12月31日与合并财务报表相关的抵销分录。

【答案】2X12年12月31H合并报表相关抵销分录：借：营业收入

800贷：营业成本800借：营业

成本200贷：存货

200借：存货一一存货跌价准备50（800-750）贷：资

产减值损失50合并报表上该存货的

计税基础为800万元，账面价值为600万元，应该确认递延所得税资产的金额二

（800-600）X25%=50（万元）。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税

资产1

2.5万元（50X25%）,因此合并财务报表角度补确认37.5万元（50-1

2.5）o借：递延所得税资产37.5贷:

所得税费用37.52X13年12月31

H编制合并报表时相关抵俏分录为：①实现内部交易利润：借：未分配利润一

一年初200贷：营业成本

200

二、CH股份有限公司（以下简称“CH公司”）为增值税一般纳税人，购买及销

售商品适用的增值税税率为16%。原材料按实际成本法核算，发出材料采用月

末一次加权平均法计量，年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。CH公司

2018年12月初A材料结存500公斤，实际成本20000元。12月发生有关A材

料的业务如下：（1）12月1日，从外地购入A材料1000公斤，增值税专用发

票上注明的价款为40000元，增值税税额为6400元，另发生运杂费600元，装

卸费400元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。（2）12月8

H,从本市购入A材料400公斤，增值税专用发票注明价款16400元，增值税

税额2624元。货款未付，材料已验收入库。（3）12月15日，接受丙公司投

资，收到A材料600公斤，投资各方确认的价值为24630元（含税），投资方

未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后其投资占CH公司注册

资本200万元的1%。（4）12月31日，汇总本月发出A材料1500公斤，其中

产品生产领用1000公斤，企业管理部门领用500公斤c（5）12月31日，假

设用库存A材料生产成丁商品至完工尚需发生加工成本4700元，丁商品的估计

售价为47500元，估计俏售丁商品将发生销售费用及相关税金为2500元。A材

料的存货跌价准备月初余额为零。CH公司持有的A材料专门用于生产丁商品。

要求：（1）编制与A材料初始计量有关的会计分录。（2）编制发出A材料的

会计分录。（3）编制2018年年末计提A材料存货跌价准备的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）

【答案】（1）与A材料初始计量有关的会计分录如下：①12月1日借：原材

料41000（40000+600+400）应交税费一应交增值税

（进项税额）6400贷：银行存款

47400②12月8日借：原材料16400

应交税费一应交增值税（进项税额）2624贷：应付账款

19024③12月15日借：原材料24600

贷：股本20000（2000000X1%）资本公积

一股本溢价4600

【提示】

投资方未提供增值税专用发票，则不能确认增值税进项税额。

三、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2X18年年末在对其2义18年度

财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：甲公司的X设

备于2X15年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，

预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2X17年12月31日，甲公司对X

设备计提了减值准备680万元。假定计提减值后不改变X设备原有使用年限、

折旧方法和净残值。2X18年12月31日，X设备的公允价值减去处置费用后的

净额为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为

1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2X18年12月31日转回

了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准

备440贷：资产减值损失

440要求：判断甲公司上述会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并

编制更正有关会计差错的会计分录。

【答案】该事项会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有

期间不得转回。借：资产减值损失440

贷：固定资产减值准备4402X17年12月31日

X设备的账面价值=6000-6000/（5X12）X（2+2X12）=6000-2600=3400（万

元），所以2X17年12月31日X设备的可收回金额=3400-680=2720（万

元）。2义18年12月31日X设备的账面价值=2720-2720/（5X12-26）

X12=2720-960=1760（万元），低于2X18年12月31口X设备的可收回金额

2200万元，固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回，X设备期末按

账面价值1760万元计量。

四、甲公司2X17年1月1日各项资产的账面价值及计税基础如下表所示：单

位：万元2X17年甲公司发生如下与之有关的经济业务：（1）2X17年12月

31日固定资产账面价值为1080万元，其可收回金额为1000万元。（税法预计

该固定资产从2义17年年初开始尚可使用15年，年限平均法计提折旧，净残值

为零）；（2）应收账款当期增加1000万元，年末计提坏账准备200万元；

（3）交易性金融资产期末公允价值上升500万元；（4）债权投资期末摊余成

本为400万元（包括计提债权投资减值准备50万元）c要求：分析各项资产

2X17年12月31日的账面价值和计税基础，并说明所形成暂时性差异。

【答案】

五、ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司

处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿

中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）考虑到甲公司所处市场

环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财

务报表整体重要性的基准。（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到

甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要

性确定为财务报表整体重要性的75机（3）审计项目组将明显微小错报的临界

值确定为财务报表整体重要性的3%,该临界值也适用于重分类错报。（4）审

计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项FI实施进一步审

计程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水

平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于•财务报表整体的重

要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意

管理层不予调整。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的

做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）恰当。（2）不恰当。理由：因为ABC会计师事务所首次接受委

托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑

选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%（3）恰当。（4）不恰

当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步

审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者

识别出存在舞弊风险的财务报表项目，或者存在低估风险的财务报表项目。

（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容

忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。（6）恰当。

六、A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与审计工作底稿相关的

部分事项如下：（1）对于询问甲公司特定人员的程序，A注册会计师在形成审

计工作底稿口寸，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。（2）

A注册会计师拟利用2016年度审计中获取的有关舞弊导致重大错报风险的控制

运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

（3）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对应收账款采用综合性方案，因在

测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计

计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。（4）A注册会计师在审计工

作底稿归档之后收到了一份应收账款询证函回函原件，十是用原件替换审计档

案中的回函传真件。（5）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告H前收到

的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，

并记录于审计工作底稿。（6）审计报告日期为2018年4月18日。A注册会计

师于2018年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2018年6月19

日完成审计工作底稿的归档工作。、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项

指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】第（1）项，恰当。第（2）项，不恰当。针对特别风险的控制，应每

年测试一次，不应当信赖以前获取的审计证据。第（3〕项，不恰当。注册会计

师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改

和理由。第（4）项，不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除

或废弃任何审计工作底稿。第（5）项，不恰当。在出具审计报告前，注册会计

师应当对收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工

作底稿。第（6）项，不恰当。应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，

即2018年6月17日前。

七、长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2X15年发生

如下与长期股权投资有关业务：（1）2X15年1月1日，长江公司向A公司定

向发行1000万股普通股（每股面值1元，每股市价5元）作为对价，取得A公

司拥有的甲公司60%的股权。在此之前，A公司与长江公司不存在任何关联方关

系。长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元；为发行股

票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费130万元。2X15年1月1

日，甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相同，相关手续于

当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。2X15年3月10日，甲公司股东

大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2X15年3月20日，长江公司收

到该现金股利。2X15年度甲公司实现净利润1000万元，其持有的以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）期末公允价值增加了

200万元。期末经减值测试，长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。（2）

2X15年7月1日，长江公司从乙公司的原股东处购入乙公司100万股股票，

享有其有表决权股份的51通能够控制其生产经营决策，长江公司与乙公司在

此之前不具有关联方关系。取得时共支付价款540万元，其中包括已宣告但尚

未发放的现金股利40万元，另外支付相关税费2万元，2X15年7月14日，

长江公司收到购买价款中包含的现金股利40万元。2X15年度，由于乙公司的

经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，确定其可收回

金额为400万元。假定不考虑其他因素要求：（1）根据资料（1）,分析、判

断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。（2）根据上述资料，

编制长江公司在2X15年度的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：长江

公司与A公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同--方或相同多方

最终控制。（2）资料（1）2X15年1月1日：借：长期股权投资

5000（1000X5）贷：股本1000

（1000X1）资本公积—股本溢价4000

借：管理费用50贷：银行存款

50借：资本公积一一股本溢价100贷：银行存款

1002X15年3月10日：借：应收股利180

（300X60%）贷：投资攻益180

八、（2015年真题new）ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单

位2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的

事项：（1）甲公司2014年初开始使用新的ERP系统，因系统缺陷导致2014年

度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。

（2）2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的

部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对

比较数据进行追溯调整。（3）因丙公司严重亏损，董事会拟于2015年对其进

行清算。管理层运用持续经营假设编制了2014年度财务报表，并在财务报表附

注中充分披露了清算计划。（4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复

杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层

未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。（5）戊公司2013年度财

务报表未经审计。管理层洛一项应当在2014年度确认的大额长期资产减值损失

作为前期差错，重述了比较数据。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指

出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

【答案】（1）保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计

证据，对财务报表影响重大/重大而广泛。（2）保留意见审计报告。比较数据

存在重大错报但不广泛，当期数据存在重大错报但不广泛。依据：《审计》第

十九章审计报告。