第八章-金融资产和对外投资资料教程

企业会计学吉林农业科技学院经济管理学院2010年4月2025/1/211章前案例恒泰实业股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利，6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2008年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元。问题：1.6月10日企业购入该股票的初始入账价值应为多少？2.企业购入股票支付的相关手续费是否构成股票的入账价值？3.6月15日如数收到发放股利时是否可以作为投资去的收益处理？4.企业卖出股票取得差价应作何种收益处理？5.企业购入债券、基金等交易性金融资产的会计处理与购入股票的处理相同吗？2025/1/212

第八章金融资产（对外投资）本章导读第一节交易性金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节长期股权投资2025/1/213第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益2025/1/215注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目成本公允价值变动“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。

2025/1/216二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额

取得时的公允价值相关的交易费用

计入当期损益

尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目

设问：为什么存在这样的股利或利息？投资收益应收股利应收利息2025/1/217交易性金融资产取得的会计处理：借：交易性金融资产——成本（公允价）投资收益（相关交易费用）应收利息或应收股利（已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的债券利息）贷：银行存款2025/1/218【例8-1】2008年1月10日，恒泰实业股份有限公司委托某证券公司以每股6.5元的价格从上海证券交易所购入甲上市公司每股面值1元的股票50万股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的公允价值为325万元，另支付1.2万元的交易费用。

确认初始成本=500000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产─成本3250000

投资收益12000

贷：银行存款32620002025/1/219

【例8-2】2008年3月20日，恒泰实业股份有限公司委托某证券公司以每股7.5元的价格从上海证券交易所购入乙上市公司每股面值1元的股票30万股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的公允价值为225万元，另支付1万元的交易费用。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于20×8年4月25日发放。其账务处理如下：（1）2008年3月20日，购入乙公司股票时：初始投资成本=300000×（7.5-0.20）=2190000（元）应收现金股利=300000×0.20=60000（元）2025/1/2110

（2）2008年4月25日，收到发放的现金股利。借：银行存款60000贷：应收股利60000借：交易性金融资产—乙公司股票（成本）2190000应收股利60000投资收益10000贷：银行存款22600002025/1/2111

【例8-3】恒泰实业股份有限公司于2008年7月1日以575000元的价格购入丙公司2007年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产，该债券面值为500000元，年利率为8%，到期一次还本付息。恒泰公司另支付相关税费2500元。相关税费已用银行存款支付。支付购买价575000元

减：已到期尚未领取利息

0元

入账成本575000元实际支付价款中包含有发行日至购买日止的债券利息60000（500000×8%×1.5），但由于这部分债券利息尚未到期（到期日为2010年1月1日），所以仍应包括在入账成本中。根据上述分析，其会计分录为：

借：交易性金融资产­—丙公司债券（成本）575000

投资收益2500

贷：银行存款5775002025/1/2112

【例8-4】恒泰实业股份有限公司于2008年2月1日以330000元的价格购入丁公司2007年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产，该债券面值为300000元，年利率为9%，债券利息每年年末支付一次，到期一次还本。恒泰公司另支付相关税费1200元。恒泰公司账务处理如下：

支付购买价330000元减：已到期尚未领取利息（300000×9%）

27000元入账成本303000元实际支付价款中包含除含有已到期尚未领取的债券利息27000元以外，还含有尚未到期的债券利息2250（300000×9%÷12），这部分债券利息是2008年1月1日至2月1日止的利息，由于这部分利息尚未到期（到期日为2008年12月31日），所以仍应包括在入账成本中。2025/1/2113根据上述分析，其会计分录为：借：交易性金融资产­—丁公司债券（成本）303000应收利息27000投资收益1200贷：银行存款3312002025/1/2114附加内容介绍企业通过非货币性交易、债务重组或投资者投入等方式取得交易性金融资产的入账成本的确定及相关账务处理。2025/1/2115三、交易性金融资产持有期间收益的确认交易性金融资产的股利或利息包括两个方面的内容：一是初始确认时确认的应收股利或应收利息。二是企业在交易性金融资产持有期间实现的投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：2025/1/2116【例8-5】接【例8-2】2009年3月15日，乙公司宣告2008年股利分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2009年4月20日发放。恒泰实业股份有限公司持有乙公司股票30万股。其会计分录为：（1）2009年3月15日，乙公司宣告分派现金股利时。借：应收股利90000

贷：投资收益90000（2）2009年4月20日，收到乙公司派发现金股利时。借：银行存款90000

贷：应收股利900002025/1/2117【例8-6】接【例8-4】假定恒泰实业股份有限公司于2008年5月10日收到丁公司支付2007年度债券利息27000元。其会计分录为：借：银行存款27000

贷：应收利息27000（这部分利息为购买债券支付价款中包含的利息，是债权的收回）2025/1/2118【例8-7】接【例8-4】假定恒泰实业股份有限公司于2008年12月31日收到丁公司支付2007年度债券利息27000元。其账务处理为：借：应收利息27000

贷：投资收益27000（这部分利息为持有债券期间的利息收益）2009年恒泰实业股份有限公司收到丁公司支付2008年的债券利息时，其账务处理为：借：银行存款27000

贷：应收利息270002025/1/2119四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目

当账面价低于公允价时：借：交易性金融资产——公允价变动贷：公允价值变动损益当账面价高于公允价时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价变动利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目2025/1/2120【例8-8】假设恒泰实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有交易性金融资产按公允价值进行再计量。2008年12月31日，公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表。交易性金融资产项目调账前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调账后账面余额甲公司股票乙公司股票丙公司债券丁公司债券3250000225000057500030300028500002270000572000308000-40000020000-3000500028500002270000572000308000表

交易性金融资产账面余额和公允价值表

2008年6月30日单位：元账务处理：借：公允价值变动损益403000

贷：交易性金融资产——公变动4030002025/1/2121交易性金融资产——A公司股票3250000

40000285000020×8年6月30日20×8年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益2025/1/2122五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益

=处置交易性金融资产实际收到的价款

-所处置交易性金融资产账面余额

-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益2025/1/2123【例8-9】接【例8-1】和【8-8】2008年11月10日恒泰实业股份有限公司出售持有的甲公司全部股票，实际收到价款2044500元。股票出售日，甲公司股票账面价值为2850000元，其中成本3250000元，已确认的公允价值变动损失400000元。其账务处理如下：处置损益=2044500-2850000=-805500（元）借：银行存款2044500交易性金融资产—甲公司股票（公允价值变动）400000投资收益805500贷：交易性金融资产—甲公司股票（成本）3250000借：投资收益400000贷：公允价值变动损益4000002025/1/2124【例8-10】接【例8-2】和【8-8】2008年12月15日恒泰实业股份有限公司出售持有的乙公司全部股票，实际收到价款2323000元。股票出售日，甲公司股票账面价值为2270000元，其中成本2250000元，已确认的公允价值变动收益20000元。其账务处理如下：处置损益=2323000-2270000=53000（元）借：银行存款2323000贷：交易性金融资产—成本2250000交易性金融资产—公允价值变动20000投资收益53000借：公允价值变动损益20000贷：投资收益200002025/1/21251、恒泰公司2008年2月10日以每股15元价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购入乙公司股票200000股，发生相关手续费、税金30000元，款项以存款支付，作为交易性金融资产。2008年2月25日，收到乙公司发放的现金股利80000元，存入银行。2008年6月30日乙公司股票的市价为每股12元。2008年7月25日恒泰公司将其持有的乙公司股票全部出售，每股售价13元，存入银行。练习题

2025/1/21262、2009年1月1日，甲公司从二级市场支付价款4120000元（含尚未领取的利息120000元），购入某公司发行的债券，另支付交易费用80000元。该债券面值4000000元，剩余期限2年，票面利率6%，每半年付息一次。作交易性金融资产。（1）09.1.04收到利息120000元。（2）6月30日,公允价404万元（不含利息）。（3）7月4日收到半年利息。（4）12月31日，公允402万元（不含利息）。（5）2010.1.4收到利息。（6）3月30日，将债券出售，取得价408.4万元（含1季度利息6万元）。2025/1/2127思考题1.“公允价值变动损益”和“交易性金融资产—公允价值变动”在报表中是如何列示的？2.如何理解交易性金融资产持有损益与处置损益之间的区别？2025/1/2128第二节持有至到期投资一、定义及特征持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率3年期国债、浮动利率2年期公司债券等符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资。（但期限较短（1年内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可划分为持有至到期投资。主要指长期债券投资。如果改变意图，则应当划分为“可供出售金融资产”。2025/1/2129二、持有至到期投资的初始计量（取得投资）初始确认金额

取得时的公允价值（溢价或折价）和相关交易费用

{面值部分记入成本；溢价或折价部分记入利息调整}尚未领取的债券利息确认为应收项目

应收利息持有至到期投资——A公司债券——成本（面值）

——利息调整

——应计利息2025/1/2130账务处理借：持有至到期投资－成本(面值)

－利息调整(溢价)

应收利息（已到期尚未领取的利息）

贷：银行存款持有至到期投资－利息调整(折价)2025/1/2131[例]2008年1月2日，恒泰公司购入B企业2008年1月1日发行的5年期分期付息公司债券，票面利率6%，债券面值10000000元，作持有至到期投资核算，以银行存款支付。借：持有至到期投资——B企业（面值）10000000

贷：银行存款100000002025/1/2132

[例]2008年1月2日，恒泰公司购入B企业2008年1月1日发行的5年期分期付息公司债券，票面利率6%，债券面值10000000元，万达公司支付价款10500000元，另支付相关交易费用50000元。甲企业初始确认时，将该债券投资划分为持有至到期投资。恒泰公司购入该债券时，编制的会计分录如下：借：持有至到期投资——B企业债券（面值10000000持有至到期投资——B企业债券（利息调整）550000贷：银行存款105500002025/1/2133三、持有至到期投资的后续计量企业持有的持有至到期投资，在持有期间应当采用实际利率法，按期初摊余成本计算确认利息收入，计入投资收益。

债权投资的摊余价值包括投资成本、应收利息以及债券溢价或折价摊销调整后的金额。

对于持有至到期的债券投资溢折价，采用实际利率法进行摊销时，其计算公式如下：溢折价的摊销额＝每期按票面利率计算应计利息-债券的每期期初账面价值×实际利率2025/1/2134资产负债表日，企业对持有至到期投资计算时应当分别根据不同情况进行账务处理：第一，持有至到期投资，如为分期付息、一次还本债券投资。借：应收利息（票面价×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。第二，持有至到期投资，如为一次还本付息债券投资借：持有至到期投资（应计利息）（票面价×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。2025/1/2135[例]2008年1月2日，恒泰公司购入B企业2008年1月1日发行的5年期分期付息公司债券，票面利率6%，债券面值10000000元，恒泰公司支付价款10500000元，另支付相关交易费用50000元。假定该债券每年年末支付利息，到期还本并支付最后一期利息。

（1）根据有关资料计算如下：投资成本1055万元减：债券面值1000万元债券溢价55万元每年应计利息＝1000×6%＝60万元2025/1/2136（2）2008年末计息时：借：应收利息（10000000×6%）600000贷：投资收益（10550000×4.74%）500070持有至到期投资（利息调整）99930收到利息时：借：银行存款600000，贷：应收利息600000（3）2009年末计息时：借：应收利息（10000000×6%）600000贷：投资收益{（10550000-99930）×4.74%}495330持有至到期投资（利息调整）104670假设经计算该债券实际利率R=4.74%2025/1/2137（4）2010年末计息时：

借：应收利息600000

贷：投资收益{（10550000-99930-104670）×4.74%}490370持有至到期投资（利息调整）109630(5)2011年末计息时：借：应收利息600000

贷：投资收益485180

持有至到期投资（利息调整）114820（6）2012年末计息时：借：借：应收利息600000

贷：投资收益479050

持有至到期投资（利息调整）（550000-99930-104670-109630-114820）1209502025/1/2138四、持有至到期投资的期末计量企业应设置“持有至到期投资减值准备”账户，核算企业持有至到期投资发生减值计提的减值准备。资产负债表日，企业确定持有至到期投资发生减值的，按应确认的减记金额：借：资产减值损失——持有至到期减值准备贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失2025/1/2139五、持有至到期投资的处置借：银行存款（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资——成本

——利息调整

——应计利息（或应收利息）

借贷方的差额计入“投资收益”（处置价款与投资账面价之间的差额）。2025/1/2140前例，持有至到期投资到期，恒泰公司收回投资及最后一年的利息共10600000元，存入银行。借：银行存款10600000

贷：持有至到期投资——成本10000000

应收利息6000002025/1/2141六、重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）

贷：持有至到期投资（账面价值）

差额计入“资本公积－其他资本公积”。2025/1/2142练习题甲公司2009年1月1日购入E公司当天发行的2年期债券作为长期投资，债券面值为200000元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本，用银行存款实际支付价款193069元，未发生相关交易费用。该公司采用实际利率法进行折价摊销。于6月30日和年末确认投资收益，实际利率为12%。2025/1/2143第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概念是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。（确认）除应收款项、持有至到期投资和以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。2025/1/2144二、可供出售金融资产的取得初始确认金额

取得时的公允价值+相关费用

尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目

应收股利应收利息可供出售金融资产（成本、面值、利息调整、应计利息、公允价值变动等）2025/1/2145账务处理（1）企业取得可供出售的金融资产（股票投资）借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的金额）（2）如果取得的可供出售金融资产（债券投资）借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户2025/1/2146三、可供出售金融资产的股利和利息可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。（1）被投资方宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益（2）若持有的可供出售金融资产为债券时，要分别不同的债券类型进行处理：①可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资时：借：应收利息（面值和票面利率）贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率）按其差额，借记或贷记“可供出售金额资产——利息调整”账户②可供出售债券为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产——应计利息（面值和票面利率）贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率）按其差额，借记或贷记“可供出售金额资产——利息调整”账户2025/1/2147四、可供出售金融资产期末计价资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值与账面余额的差额，作为所有者权益变动，计入资本公积（其他资本公积）。可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额：借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动2025/1/2148五、可供出售金融资产减值

如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值，应当确认资产减值损失。在确认可供出售金融资产减值时，需要注意的是，原来已经直接计入所有者权益（即资本公积）的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。具体处理：确定可供出售金融资产发生减值的，借：资产减值损失（按应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）贷：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价与账面价差额）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资产减值损失”账户；但是可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资），借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。2025/1/2149六、可供出售的金融资产的出售

处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。出售可供出售的金融资产时：借：银行存款（按实际收到的金额）贷：可供出售金融资产——成本或公允价值变动或利息调整或应计利息（按其账面余额）借记或贷记“资本公积——其他资本公积（按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）贷记或借记“投资收益”账户（按其差额）2025/1/2150[例]恒泰公司于2008年12月3日以2000000元从证券市场上购入了星海公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。该项股票当年年末的公允价值为2100000元。2009年12月31日，该项证券的公允价值为1960000元；由于星海公司盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，其价值为1600000元。2010年3月26日，万达公司出售了该项投资，取得净收入1900000元。2025/1/2151（1）取得投资时：借：可供出售金融资产——成本2000000

贷：银行存款 2000000（2）2007年12月31日，按公允价值调整该项投资账面价值：借：可供出售金融资产——公允价值变动100000

贷：资本公积——其他资本公积 100000（3）2008年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值：借：资本公积——其他资本公积 140000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 140000（4）2008年12月31日，计提投资减值损失：借：资产减值损失 400000贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360000资本公积——其他资本公积 40000（5）2009年3月26日出售该项投资时：借：银行存款1900000可供出售金融资产——公允价值变动400000贷：可供出售金融资产——成本 2000000投资收益3000002025/1/2152练习题1、甲公司于2006年8月10日从二级市场购入股票200万股，每股市价5元，手续费2万元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为6元，甲公司2006年12月31日的会计处理。2009年3月1日，甲公司将该股票售出，售价为每股8元，另支付交易费用3万元。2025/1/21532、甲公司于2007年1月1日支付价款20555100元购入丙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为20000000元，票面利率为5%，实际利率4%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，丙公司债券的市场价格为20177304元。（借：应收利息100万元贷：可供出售金融资产——利息调整17.7796万元，投资收益82.2204）（借：资本公积20万元，贷：可供出售金融资产——公允价值变动20万元）2008年1月1日收到债券利息。2008年6月8日，甲公司以20500000元出售全部债券。2025/1/21543、2008年6月8日，甲公司支付价款18140000元（含交易费用20000元和已宣告发放的现金股利120000元），购入乙公司发行的股票3000000股，占已公司有表决权股份的1%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2008年6月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利120000元。2008年6月30日，该股票市价为每股6.2元。2008年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.5元。2009年5月10日，乙公司宣告发放股利50000000元（仅占1%）2009年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2009年6月10日，甲公司以每股6.4元的价格将股票全部转让，支付交易费用25000元2025/1/2155第四节长期股权投资

一、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1.以合并方式为基础

控股合并：合并方取得对被合并方的控制权：A+B=A+B（母子关系）[合并报表]吸收合并：合并方取得被合并方的全部净资产。注销被合并方的法人资格。A+B=A/B[个别报表]无长期股权投资新设合并：注册成立一家新的企业，原参与合并各方在合并后均注销法人资格。A+B=C[个别报表]无长期股权投资2025/1/21562.企业合并以是否在同一控制下进行企业合并为基础同一控制下的企业合并A为母公司，B和C为子公司合并方、被合并方非同一控制下的企业合并购买方、被购买方2025/1/2157二、长期股权投资的分类长期股权投资主要分为以下四类：1.对子公司的投资*即通过企业合并，合并方拥有对被投资单位控制权的权益性投资。（控股合并）*控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。*投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本或拥有实质性控制权的，表明投资企业能对被投资单位实施控制，被投资单位为其子公司。2025/1/21582.对合营企业的投资即与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益投资。共同控制，决策需要投资各方一致同意。投资双方各占50%表决权.3.对联营企业投资能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。重大影响，能参与决策，但不能控制或共同控制。占有20%—50%表决权。4.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2025/1/2159三、长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方所有者权益账面价值的份额确定。1、合并方以支付现金、转让非现金资产等方式作为合并对价的：

借：长期股权投资——投资成本[被合并方所有者权益账面价值×股权比例]

应收股利贷：银行存款等借或贷资：资本公积——资本溢价或股本溢价投资成本与取得投资支付资产的账面价值的差额，不形成损益，而相应调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价），资本公积不足的，调整盈余公积、利润分配——未分配利润。

2025/1/21602、合并方以发行权益性证券作为合并对价的

借：长期股权投资——投资成本[被合并方所有者权益账面价值×股权比例]

应收股利贷：股本[发行股份的面值总额]

借或贷：资本公积——资本溢价或股本溢价2025/1/2161【例】20××年1月1日万达公司支付现金2000000元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司60%的股权（万达、乙和丙公司同受甲公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为4000000元。则万达公司编制会计分录如下：借：长期股权投资——投资成本（乙公司）（400万×60%）2400000

贷：银行存款 2000000

资本公积——资本溢价 4000002025/1/2162【例】A公司为B和C公司的母公司。20××1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元；B公司资本公积余额为2000000元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资——投资成本（C公司）（1200万×60%）7200000

资本公积——资本溢价 800000

贷：银行存款 80000002025/1/2163

练习题：甲公司和乙公司同为丙集团的子公司，2006年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。1.若甲公司支付的银行存款为750万元借:长期股权投资800(1000×80%)

贷：银行存款750

资本公积—资本溢价502025/1/21642.若甲公司支付的银行存款为850万元借：长期股权投资800

资本公积—资本溢价50

贷：银行存款8503.若甲公司发行700万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司80%的股权借：长期股权投资800

贷：股本700

资本公积—股本溢价1002025/1/2165（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资按公允价值计量：以企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。借：长期股权投资[公允价+相关费用]

营业外支出贷：有关资产/负债[账面价值]

银行存款[直接费用]

营业外收入[支付非货币性资产公允价值与账面价值的差额]2025/1/2166【例】万达公司于20××年1月1日，以货币资金10000000元以及一批固定资产购入A公司70%的股权，固定资产的原始价值为8000000元，累计折旧为3000000元，公允价值为6000000元。购买日，A公司所有者权益的账面价值为20000000元，万达公司与A公司不属于关联方。根据以上资料，编制万达公司取得长期股权投资的会计分录如下：万达公司初始投资成本＝10000000＋6000000＝16000000（元）借：长期股权投资——投资成本16000000

累计折旧 3000000

贷：固定资产 8000000

银行存款 10000000

营业外收入

10000002025/1/2167练习题：2006年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司为不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%，该固定资产的账面原值为8000万元，已计提累积折旧500万元，已计提资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。2025/1/21681.借：固定资产清理7300

累计折旧500

固定资产减值准备200贷：固定资产80002.借:长期股权投资7800(7600+200)

贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入3002025/1/2169（三）非企业合并形成的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。（实际买价）2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。2025/1/2170四、长期股权投资的后续计量长期股权投资应当分别不同情况，采用成本法或权益法确定期末账面余额。（一）成本法成本法，是指投资按初始成本计价的方法。长期股权投资核算的成本法适用以下情形：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资.投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。以免在编制合并财务报表时，抵销过多的内部重复计算项目。2025/1/21712.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。2025/1/21721.购入时借：长期股权投资——投资成本(价款+税费)

贷：银行存款(价款+税费)2.投资当年被投资方宣告分配现金股利或利润投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。借：应收股利/应收利润贷：长期股权投资——投资成本2025/1/21733.投资以后年度被投资方宣告分配现金股利或利润在以后年度，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回,冲减初始投资成本。应冲减的初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本2025/1/2174应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或股利－应冲减初始投资成本的金额借：应收股利/应收利润（投资企业应当获得的利润或股利）借或贷：长期股权投资（应冲减初始投资成本的金额）贷：投资收益（差额）2025/1/2175[例]A公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220000元。B公司于2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200000元。B公司2007年实现净利润800000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600000元.2008年B公司实现净利润1000000元.2009年4月20日宣告分配现金股利1100000元。2025/1/21761.购入B公司股票时：借:长期股权投资－B公司（成本）220000

贷：银行存款2200002.2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利B公司2007年宣告分配的现金股利200000元，属于2006年度已实现利润的分配，A公司按持股比例获得的现金股利20000元，应当冲减投资成本。借:应收股利20000

贷:长期股权投资－B公司（成本）200002025/1/21773.2008年5月1日，B公司宣告分配股利应冲减的初始投资成本的金额=[投资后至本年末至被投资单位累积分派的利润或现金股利（200000+600000）－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润800000]×投资企业的持股比例10%－投资企业已冲减的初始投资成本20000=-20000元借:应收股利60000

长期股权投资－B公司（成本）20000

贷:投资收益800002025/1/21784.2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利：借:应收股利110000贷:长期股权投资－B公司（成本）10000

投资收益100000

应冲减的初始投资成本的金额=[投资后至本年末至被投资单位累积分派的利润或现金股利（200000+600000+1100000）－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润（800000+1000000）]×投资企业的持股比例10%－投资企业已冲减的初始投资成本（10000-0）=10000元2025/1/2179练习题：甲公司2008年1月3日以1000万元的价格购入乙公司5%的股份，购买过程中另支付相关税费5万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市价。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位于2008年3月分派2004年及以前实现利润800万元，2008年度实现净利润1200万元；2009年3月分派2008年利润1400万元，2009年度实现净利润1800万元。编制取得、2008年3月、2009年3月分别从乙公司获得利润的会计分录。2025/1/21802008年1月3日取得时：借：长期股权投资——乙公司（成本）1050000贷：银行存款10500002008年3月从乙公司获得利润时：借：银行存款（应收利润）400000贷：长期股权投资——成本4000002009年3月：应冲减的投资成本金额=（800+1400-1200）×5%—400000=100000元应确认的投资收益=1400×5%-100000=600000元借：应收利润700000贷：长期股权投资——成本100000投资收益6000002025/1/2181（二）权益法权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资核算的成本法适用以下情形：投资企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资，采用权益法核算核算特点：

长期股权投资的账面值随着被投资单位所有者权益总额的变动相应调增或调减。（四种情形）“长期股权投资”科目下设“投资成本”、“损益调整”和“所有者权益其他变动”三个明细科目.2025/1/2182被投资单位所有者权益的变动包括1、被投资单位实现净利2、被投资单位发生亏损3、被投资单位宣告分派现金股利4、被投资单位资本公积变动2025/1/21831.取得长期股权投资时长期股权投资的初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资（成本）贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资(份额)

贷：银行存款营业外收入(差额)2025/1/21842.资产负债表日(1)企业应当按照被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。借:长期股权投资——损益调整贷:投资收益(2)若被投资单位发生净亏损，投资企业应当按照分担亏损的份额冲减长期权益账面价值，冲减的金额应当以长期股权投资账面价值减记至零为限。投资企业负有承担额外损失义务的除外。借:投资收益贷:长期股权投资——损益调整2025/1/2185投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。2025/1/2186【例】万达公司于2007年12月31日取得对乙联营企业30%股权，并准备长期持有。取得投资时，该联营企业的固定资产公允价值为11000000元，账面价值为6000000元，固定资产的预计使用寿命为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧。该联营企业2008年度利润表中净利润为4000000元。假定不考虑计提折旧对所得税的影响。根据上述资料，万达公司应编制会计分录如下：被投资单位按账面价值计算年折旧额＝（6000000-0）÷10＝600000（元）被投资单位按公允价值计算年折旧额＝（11000000-0）÷10＝1100000（元）投资单位2008年应确认的投资收益＝（4000000-500000）×30%＝1050000（元）借：长期投权投资——乙企业（损益调整）1050000

贷：投资收益10500002025/1/2187练习：甲公司于2006年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度实现净利润500万元。调整后的净利润=500-（1000-500）÷10=450万元甲公司应享有的份额=450×30%=135万元。借:长期股权投资—损益调整1350000贷：投资收1/21883.被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：借:应收股利贷:长期股权投资——损益调整4.发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借：长期股权投资——损益调整（弥补亏损后的余额）贷：投资收益2025/1/2189【例】2007年1月1日，万达公司支付现金900000元向恒达公司投资，万达公司的投资占恒达公司有表决权资本的40%，并准备长期持有，双方投资合同约定万达公司不负有承担出资额以外损失的责任。万达公司初始投资成本与应享有恒达公司所有者权益份额相等。2007年，恒达公司全年实现净利润150000元；2008年3月16日，宣告分派现金股利350000元，2008年，恒达公司全年净亏损3200000元；2009年恒达公司全年实现净利润950000元。假定2008年12月31日，万达公司对恒达公司“长期应收款”账户的账面余额为300000元，且在可预见的未来期间难以收回。万达公司投资时，恒达公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值相等；恒达公司采用的会计政策及会计期间与万达公司一致。根据上述资料，万达公司应作账务处理如下：2025/1/2190（1）2007年1月1日，投资时：借：长期股权投资——恒达公司（成本）900000

贷：银行存款900000（2）2007年12月31日，确认投资收益时：借：长期股权投资——恒达公司（损益调整）60000贷：投资收益600002007年末万达公司的“长期股权投资——恒达公司”账户的账面余额为960000元。（3）2008年3月16日，恒达公司宣告分派现金股利时：借：应收股利——恒达公司140000贷：长期股权投资——恒达公司（损益调整）140000宣告分派股利后“长期股权投资——恒达公司”账户的账面余额为820000元（960000-140000）。2025/1/2191（4）2008年12月31日，确认投资损失时：可减少“长期股权投资——恒达公司”账户的账面价值的金额为820000元，“长期应收款”账户账面价值的金额为300000元。借：投资收益1120000贷：长期股权投资——恒达公司（损益调整）820000长期应收款——恒达公司3000002008年12月31日，“长期股权投资——恒达公司”账户的账面余额为0，“长期应收款——恒达公司”账户的账面余额为0。备查簿中应当记录未确认的亏损分担额为160000元（3200000×40%-1120000）（5）2009年12月31日，确认投资收益时，冲减未确认的亏损分担额的金额为160000元，可恢复“长期股权投资——恒达公司”账户的账面价值的金额为220000元（950000×40%-160000）。借：长期应收款——恒达公司220000

贷：投资收益2200002025/1/21925.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借:长期股权投资——所有者权益其他变动贷:资本公积——其他资本公积[例]2008年度乙公司可供出售金融资产的公允价值上升了30000元，即乙公司的资本公积增加了30000元。甲公司按持股比例25%确认乙公司资本公积的变动。借：长期股权投资——其他权益变动7500

贷：资本公积——其他资本公积75002025/1/2193五、成本法与权益法的转换成本法权益法权益法成本法均以账面价值为新的投资初始成本2025/1/2194六、长期股权投资的减值资产负债表日，应当对长期股权投资进行资产减值测试，长期股权投资发生减值的，按照以下进行处理：当长期股权投资账面价值＞可收回金额时，差额计提减值准备；借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备当长期股权投资账面价值＜可收回金额时，不计提减值准备，也不转回减值准备2025/1/2195

七、长期股权投资的处置处置时：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资(账面余额)

应收股利(尚未领取的股利)

借或贷：投资收益同时：借:资本公积—其他资本公积贷：投资收益(或相反)2025/1/2196[例]甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年投资业务有关的资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响.不考虑相关费用。

2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为3000万元。甲公司采用权益法进行核算。2025/1/2197（2）2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2007年5月26日实际发放。（3）2007年度，乙公司实现净利润