政府与非营利组织会计2(事业单位)

政府与非营利组织会计

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(预算会计)政府与非营利组织会计事业单位概述事业单位是国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。政府与非营利组织会计本课程的基本内容

第一篇总论第二篇行政单位会计第三篇事业单位会计第四篇财政总预算会计政府与非营利组织会计故宫博物馆每年迎来800万游客和约40批次的国家元首的故宫博物院，已经成为中华传统文化象征。故宫2006年的经费是3个亿，其中维修用了1个亿，日常支出1.4个亿，门票收入达到了3.5个亿。故宫目前实施的是双编制:门票收入上交国家财政，院经费则每年通过中央编制委员会进行预算和审核。政府与非营利组织会计常见的事业单位1、文教卫生：博物馆、广播电视单位、文艺团体、体育训练机构、高等学校、中小学校、医院2、科学研究：中科院、社科院3、经济建设：气象站、地质、勘探、地震、环保4、社会福利：福利院、孤儿院、老人院5、其他事业单位：交通管理、咨询服务政府与非营利组织会计事业单位分类全额拨款国家拨付单位的全部支出，一般适用于没有收入或者收入不稳定的单位，如中小学校，科研单位，工商管理体系（如中消协）。差额拨款国家拨付人员工资（6：4），其他费用自筹，一般适用于有一定收入来源的事业单位，如市级以上的医院。自收自支自行负责全部的收入和支出，人员工资（5.5：4.5）,实行企业化管理，一般适用于有产品生产和经营收入的单位。政府与非营利组织会计事业单位的活动分类事业活动经营活动位于安徽省合肥市的安徽大剧院，始建于1985年，2001年重新整修，是隶属于文化系统的一家自收自支的事业单位。作为一家自收自支的事业单位，意味着要靠自己赚钱养活自己，这似乎说明安徽大剧院市场经济主体的地位，但同时，作为一家事业单位，剧院还承担着政府指派的各种形式的公益性任务。政府与非营利组织会计事业单位会计的特点1资金来源多渠道：国家财政、地方财政的预算拨款、业务活动的事业收入和经营收入、捐赠和借款。2两种会计基础并行：收付实现制和权责发生制。有条件的单位要进行内部成本核算，医院和农业事业单位必须进行成本核算。政府与非营利组织会计事业单位会计要素和会计科目类别序号科目名称一.资产类1234567891011121314151617现金

银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度短期投资

应收票据

应收账款预付账款

其他应收款存货长期投资固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理资产损益政府与非营利组织会计类别序号科目名称二.负债类181920212223242526272829短期借款应交税费应缴国库款应缴财政专户款应付职工薪酬应付票据应付账款预收账款其他应付款长期借款长期应付款

政府与非营利组织会计类别序号科目名称三.净资产类293031323334353637事业基金非流动资产基金专用基金财政补助结转财政补助结余非财政补助结转事业结余经营结余非财政补助结余分配政府与非营利组织会计类别序号科目名称四.收入类383940414243财政补助收入事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入其他收入政府与非营利组织会计类别序号科目名称五.支出类4445464748

事业支出上缴上级支出对附属单位补助经营支出其他支出政府与非营利组织会计第一章.资产第一节货币资金和短期投资第二节应收与预付款项第三节存货第四节长期投资第五节固定资产与无形资产政府与非营利组织会计第一节货币资金与短期投资库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度短期投资政府与非营利组织会计1.零余额账户用款额度零余额用款额度是在国库集中收付制度下，财政部门授权行政单位使用的资金额度。国库集中收付制度下，在国库集中支付代理银行开设单位零余额账户，用于财政授权支付的结算。财政部门根据预算安排定期向事业单位下达授权支付额度，事业单位在额度内自行签发授权支付令，通知代理银行办理资金支付业务。政府与非营利组织会计账务处理1.下达授权支付额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入2.使用授权支付额度借：库存现金贷：零余额账户用款额度3.年终注销和年初恢复财政应返还额度财政应返还额度：年中预算结余资金，是指纳入国库管理制度改革试点的预算单位在预算年度内，按照本级财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按规定应留归预算单位继续使用的资金。事业单位经费结余政府采购资金结余留归预算单位使用的项目经费结余基本建设项目竣工结余政府与非营利组织会计科目设置

财政应返还额度财政直接支付财政授权支付《黄山市市本级财政国库管理制度改革试点资金支付管理实施细则》一、财政直接支付方式范围（一）工资支出。财政全额拨款事业单位的所有编制内正式职工工资支出和离退休人员离退休费支出。（二）学生补助支出。指国家规定的国家奖学金、国家励志奖学金、国家助学金、中职学校家庭经济困难学生和涉农专业学生免学费资金等支出。（三）购买支出1、工程采购支出指建设单位采购设备、建筑安装工程、工程监理和设计等投资额超过５万元（含5万元）的支出。2、物品、服务采购支出。指列入财政部门规定应纳入政府采购范围的物品，服务采购支出，或未列入《政府集中采购目录》，但单件（单批）物品服务购买总额超过2万元的支出。3、会议费、接待费支出/维修费支出累计或每笔支出2万元（含2万元）以上的支出。4、单笔或累计2万元（含2万元）以上的公务小汽车、房屋、建筑物等固定资产等设备维修支出。5、单位安排的学习培训费用2万元（含2万元）以上的支出。二、实行财政授权支付方式的范围（一）工资支出指工资统发单位未纳入财政统发工资范围的人员工资以及未实行工资统发单位的工资支出。（二）对个人的补助支出指按政策规定发放而未纳入统发工资范围的抚恤费、临时工工资、劳务费以及补偿金等。（三）下列购买支出1、单笔或累计2万元以下的公务小汽车、房屋、建筑物、设备等维修支出；2、《政府采购目录分类》所列目录以外未达到规定数额的物品、服务采购支出，且总额未超过2万元的支出；3、财政投资不足5万元人民币的工程采购支出，含建设单位管理费；4、经市政府批准或授权市财政局批准的特别紧急事项支出；5、经市财政部门批准的其他支出。（四）其他零星支出包括邮寄费、差旅费、零星交通费、零星办公费、小额接待费等。政府与非营利组织会计财政直接支付年终结余资金核算确定数额返还时：借：财政应返还额度——财政直接支付50000贷：财政补助收入——项目支出50000恢复额度时：借：事业支出——基本支出（财政补助支出）50000贷：财政应返还额度——财政直接支付50000财政直接支付年终结余资金核算1.2012年终，某事业单位项目支出中预算实行财政直接支付预算指标数为450000元，财政直接支付实际支出数为400000元。差额50000元应作为财政应返还额度处理。借：财政应返还额度——财政直接支付50000贷：财政补助收入——项目支出500002.2013年年初，某事业单位收到恢复财政直接支付额度的通知等。借：事业支出——基本支出（财政补助支出）50000贷：财政应返还额度——财政直接支付50000财政授权支付年终结余资金核算授权支付确定返还时：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度恢复时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付财政授权支付年终结余资金核算1.2012年12月31日，某事业单位受到零余额账户代理银行对账单，列明单位当月零余额账户用款额度下达数为10000元（当年累计下达340000元），当月零余额账户用款额度实际支出数为6000元（当年累计支出336000元），当月零余额账户用款额度余额4000元，应作为财政应返还额度处理。借：财政应返还额度——财政授权支付4000贷：零余额账户用款额度40002.2013年年初，某事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复上年度4000元用款额度。借：零余额账户用款额度4000贷：财政应返还额度——财政授权支付40002.短期投资短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。如：国债投资。不允许购买其他投资产品。1.取得短期投资借：短期投资贷：银行存款2.持有期间利息借：银行存款贷：其他收入——投资收益3.出售和到期收回借：银行存款贷：短期投资其他收入——投资收益例题：某事业单位购入1306期国债40000元，1年期，票面利率为3%，以银行存款支付购入国债的款项，无相关税费。1年后到期收回，收到款项共计41200元。借：短期投资——1306期国债40000贷：银行存款40000借：银行存款41200贷：短期投资——1306期国债40000其他收入1200政府与非营利组织会计第二节应收与预付款项的核算指事业单位与其他单位或个人之间由于销售商品或提供劳务而形成的各种应收未收款项,包括1应收票据2应收账款3预付账款和其他应收款政府与非营利组织会计1.应收票据的核算1.1应收票据的性质与分类应收票据是事业单位持有的、尚未到期商业票据，它代表事业单位未来收取一定款项的权利票据的分类政府与非营利组织会计银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转账支票银行结算方式政府与非营利组织会计票据的分类用途是否计息是否立即兑现出票人支票、本票汇票带息票据不带息票据即期票据远期票据商业汇票银行汇票等支票是出票人签发的，委托银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。出票人一般为企业。本票是出票人签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。出票人为银行。汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

政府与非营利组织会计在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。政府与非营利组织会计应收票据登记簿样式图政府与非营利组织会计应收票据账户“应收票据”核算因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据收到的商业承兑汇票应收票据的冲销未冲销的应收票据借贷1.2应收票据的核算政府与非营利组织会计1.2应收票据的核算不带息票据的核算票据贴现的核算政府与非营利组织会计不带息应收票据的核算不带息票据的特点是到期价值等于应收票据的面值。“应收票据”账户核算内容只有应收票据的票面金额。借：应收票据贷：经营收入应交税金—应交增值税政府与非营利组织会计例：某事业单位向乙企业销售产品一批，价款100000元，适用增值税率为17%，收到乙企业寄来的三个月的商业承兑汇票，面值117000元，抵付产品货款，编制会计分录如下：借：应收票据117000贷：经营收入100000应交税金—应交增值税17000三个月后，应收票据到期收回票面金额117,000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款117,000贷：应收票据117,000政府与非营利组织会计票据贴现的核算票据贴现指事业单位将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行按到期面值扣除按贴现率计算的贴现息后的余额支付给事业单位的融资行为。借：银行存款经营支出贷：应收票据政府与非营利组织会计例：事业单位销售M产品一批给乙公司，货已发出，货款20000元，增值税款3400元。按合同约定90天付款，乙公司交给该事业单位一张90天到期的商业承兑无息汇票，面值为23400元。该事业单位60天后持此票据到银行贴现，贴现率12％。

该事业单位收到票据时：

借：应收票据

23400

贷：经营收入

20000

应交税金——应交增值税(销项税额)

3400

该事业单位办理贴现时：

贴现息=23400×12％×(30÷360)=234(元)

扣除贴现息后的净额=23400-234=23166(元)

借：银行存款

23166

经营支出

234

贷：应收票据

23400政府与非营利组织会计2.应收账款的核算应收账款是指事业单位因销售商品、产品或提供劳务而形成的应收取的款项。应收账款通常应按实际发生额计价入账。

政府与非营利组织会计某事业单位经营活动赊销产品一批，产品售价40000元，应缴增值税6800元，会计分录：借：应收账款——某企业46800贷：经营收入40000应交税金——应缴增值税6800政府与非营利组织会计预付账款是事业单位按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。包括：核算实例：3.预付账款和其他应收款的核算

预付的材料、商品采购货款等

包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。政府与非营利组织会计某事业单位开出面额50,000元的转账支票一张，预付给某一供应单位购买材料的货款。据此，根据转账支票的存根联，应编制会计分录为：借：预付账款50,000贷：银行存款50,000当收到材料的发票计价款80,000元，增值税13,600元，并补付货款时，应编制会计分录为：

借：存货80,000应交税金——应交增值税（进项税额）13,600贷：预付账款50,000银行存款43,600政府与非营利组织会计某事业单位向某业务部门签发一张现金支票500元，作为其备用金借：其他应收款－－备用金500贷：银行存款500政府与非营利组织会计第三节存货存货增加的核算与行政单位相似，在存货耗用时分别不同情况记入事业支出、经营支出或生产成本。存货增加的核算借：存货贷：银行存款/财政补助收入/零余额账户用款额度/应付账款政府与非营利组织会计存货耗用的核算事业活动需要的材料耗用，记入“事业支出”借：事业支出贷：存货经营活动需要的材料耗用，由于生产产品所耗用的，记入“生产成本”账户中，其他的记入“经营支出”账户中。借：经营支出/生产成本贷：存货政府与非营利组织会计例：某事业单位4月发出用于事业活动的材料4000元，月底做分录：借：事业支出4000贷：存货——乙材料4000某事业单位年终盘盈乙材料20公斤，共计5000元，经审议作为减少经营支出处理借：存货——乙材料5000贷：经营支出5000政府与非营利组织会计材料耗用由于生产产品发生的核算某事业单位4月份由于经营活动生产甲乙两种产品，耗用某材料共2000元，其中甲产品耗用1500元，乙产品耗用500元，月底结转产品成本：

借：生产成本——甲产品1500

——乙产品500贷：存货2000政府与非营利组织会计产成品的核算产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品。产成品完成入库的核算产成品出售或减少的核算政府与非营利组织会计产成品生产完成入库时，借：存货--产成品贷：生产成本产成品出售时，结转经营支出或事业支出

借:经营支出/事业支出贷:存货--产成品政府与非营利组织会计例：某事业单位5日甲产品已生产完成并入库，经计算甲产品应承担的生产成本共20000元

借：存货——产成品——甲产品20000贷：生产成本200009日，该单位事业活动领用甲产品50件，成本共计5000元

借：事业支出5000贷：存货——产成品——甲产品5000政府与非营利组织会计12日，该单位经营活动销售甲产品100件，销售价款20000元，增值税3400元，款项收到存入银行，甲产品成本为10000元。借：银行存款23400贷：经营收入——甲产品20000应交税金——应缴增值税3400借：经营支出10000贷：存货——产成品——甲产品10000

政府与非营利组织会计

事业单位投资的内容和范围：(一)用非经营性资产作为初始投资，在工商行政管理部门领取《企业法人营业执照》，兴办具有企业法人资格的经济实体；(二)用非经营性资产进行投资入股、合资、合作、联营等方式兴办的企业；(三)用非经营性资产作为注册资金，在工商行政管理部门领取《营业执照》，兴办不具有法人资格的附属营业单位；(四)利用非经营性资产中的货币资金购买政府债券；(五)经国有资产管理部门认可的其他投资。第四节长期投资政府与非营利组织会计

事业单位不得用财政拨付资金和上级补助资金进行投资。同时也不得有下列投资行为：(一)不得买卖期货、股票；(二)不得购买各种企业债券、各类投资基金和其他任何形式的金融衍生产品或进行任何形式的金融风险投资；(三)不得进行境外投资；(四)违反现行法律法规的其他投资行为。政府与非营利组织会计天津天大天财股份有限公司其前身是天津大学计算机信息系统工程科技开发部，始建于1991年，靠10万元资金创业，通过开发与推广天财系列财务软件系统、天财税收征管信息软件系统，完成了资本的原始积累。

1997年初，由天津大学、中国船舶工业总公司七O七研究所、天大实业发展总公司、天津经济建设投资集团总公司、天津华泽集团公司、开益国际咨询研究中心、海南琼海农贸产品交易批发中心公司等七家法人单位共同发起成立天津天大天财股份有限公司，并于同年8月28日在深圳证券交易所上市，成为高科技上市公司。长期投资分为股权投资和债券投资两类。政府与非营利组织会计第四节长期投资利用货币资金利用实物利用无形资产对外投资政府与非营利组织会计事业单位对外投资，应于每年第四季度编制下一年度投资计划，经各主管部门审核汇总后，报送省机关管理局。同时，报人民政府国有资产监督管理委员会备案。

政府与非营利组织会计长期投资的核算开设长期投资账户，实现各种投资时，借记“长期投资”，同时调整非流动资产基金——长期投资。政府与非营利组织会计利用货币资金投资的核算投资发生时

借：长期投资贷：现金/银行存款同时调整非流动资产基金借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资政府与非营利组织会计利用实物进行投资的核算利用固定资产投资时，

借:长期投资（协议价）贷：非流动资产基金——长期投资（协议价）处置固定资产原值，

借：非流动资产基金——固定资产（账面价）累计折旧（账面价）贷：固定资产（账面价）

政府与非营利组织会计利用实物进行投资的核算利用无形资产投资时，

借:长期投资（协议价）贷：非流动资产基金——长期投资（协议价）处置无形资产原值，

借：非流动资产基金——无形资产（账面价）累计摊销（账面价）贷：无形资产（账面价）

投资收到分红借：其他应收款贷：其他收入——投资收益借：银行存款贷：其他应收款政府与非营利组织会计收回投资时收回投资资金时，

借：银行存款贷：长期投资其他收入调整事业基金，借：非流动资产基金贷：事业基金政府与非营利组织会计练习1.某事业单位1月1日以某项固定资产对外投资，该固定资产的账面价值50000元，已提折旧10000元，评估价值为60000元，试作会计分录。2.一年后该事业单位收回全部投资共70000元存入银行，试作会计分录。政府与非营利组织会计1.某事业单位1月1日以某项固定资产对外投资，该固定资产的账面价值50000元，已提折旧10000元，评估价值为60000元，试作会计分录。借：长期投资60000贷：非流动资产基金——长期投资60000借：非流动资产基金——固定资产40000累计折旧10000

贷：固定资产50000政府与非营利组织会计2.一年后该事业单位收回全部投资共70000元存入银行，试作会计分录。借：银行存款70000贷：长期投资60000其他收入10000借：非流动资产基金——长期投资60000贷：事业基金60000政府与非营利组织会计第五节固定资产与无形资产固定资产的核算无形资产的核算政府与非营利组织会计固定资产的核算固定资产取得的核算固定资产融资租赁的核算固定资产减少的核算政府与非营利组织会计固定资产取得的核算借：专用基金/事业支出/经营支出贷：银行存款/财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款同时借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产某事业单位以政府集中采购的方式购入一批网络设备，价值320000元，款项通过财政部门直接支付方式支付，设备已经通过验收。借：事业支出320000贷：财政补助收入320000同时借：固定资产320000贷：非流动资产基金——固定资产320000政府与非营利组织会计固定资产融资租赁的核算固定资产购置时，借：固定资产（原价）贷：长期应付款（尚未支付价格）非流动资产基金——固定资产（已支付价格）同时借：事业支出/经营支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款支付租金时借：事业支出/经营支出

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：长期应付款

贷：非流动资产基金——固定资产某事业单位与某供应商签订协议，用自有资金以融资租赁的方式租入一套专业通信设备，价值100000元，设备安装、调试费用共计3000元，设备租赁5年，租金按年支付，期满设备归事业单位使用。设备通过验收，支付安装等费用借：固定资产103000贷：长期应付款100000

非流动资产基金——固定资产3000同时借：事业支出

3000贷：银行存款3000支付第一年租金时：借：事业支出20000

贷：银行存款20000借：长期应付款20000

贷：非流动资产基金——固定资产20000固定资产折旧的核算固定资产购置时由于已经计入费用，这里的折旧是虚提折旧借：非流动资产基金——固定资产贷：累计折旧折旧的范围：文物、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产不计提。不考虑净残值。折旧方法：平均年限法或工作量法。政府与非营利组织会计固定资产处置的核算固定资产处置时，借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产实现处置时借：非流动资产基金——固定资产贷：待处置资产损溢变价收入借：银行存款贷：待处置资产损溢某事业单位报同级财政部门审批同意，将一台不需用的办公设备出售。账面余额38000元，已计提折旧15000元。将账面价值转出借：待处置资产损溢23000累计折旧15000贷：固定资产38000出售设备取得价款26000元，款项已收入银行。经审批将收入上缴国库。借：银行存款26000贷：待处置资产损益26000借：待处置资产损益26000贷：应交国库款26000固定资产的后续支出资本化：借：在建工程/固定资产贷：非流动资产基金——在建工程/固定资产借：事业支出贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入费用化：借：事业支出贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入政府与非营利组织会计无形资产的核算

无形资产指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权利的资产。通常具备以下特征：1.不存在实物形态2.能为事业单位带来效益3.有效年限超过1年4.在已发生的交易或事项中取得政府与非营利组织会计事业单位无形资产的主要种类1.专利权2.土地使用权3.非专利技术4.著作权5.商标权6.商誉政府与非营利组织会计奥林匹克特许经营权

奥林匹克特许经营权是特许经营人通过与奥林匹克知识产权人签署特许经营合同，并向其支付特许权使用费而取得在其商品上使用奥林匹克标志、徽记、吉祥物等奥林匹克标识的权利。特许权使用费一般按特许经营商品销售收入的固定比例计算。也就是商家向国家奥委会和奥运会组委会支付一定的费用后，国家奥委会和奥运会组委会发放给商家营销许可证，准许其在产品上使用奥林匹克的标识。获得该证的商家需将其产品10％－15％的营销额上交国际奥委会和奥运会组委会。政府与非营利组织会计奥运会电视转播权奥运会电视转播权收入是迄今为止奥林匹克运动最大的一笔单项收入来源。尽管电视转播收入对奥林匹克财政支持上具有重要作用，但为了使世界上最广泛的观众观看奥运会，国际奥委会出售电视转播权的政策是只将电视转播权出售给能够确保相应国家或地区的观众免费观看奥运会的转播商。国际奥委会官方网站的数字，2004年雅典奥运会的电视转播权的收入达到14．82亿美元，预计2008年北京奥运会将达到16．97亿美元。

政府与非营利组织会计无形资产的核算无形资产的增加金额无形资产的减少金额无形资产借方贷方【注意】无形资产还应按其内容设置明细账

期末借方余额：反映企业实际拥有的无形资产成本无形资产的增加外购/自行开发借：无形资产贷：非流动资产基金——无形资产同时：借：事业支出/经营支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款政府与非营利组织会计例某事业单位为开展经营活动需要外购商标权一项，价款45000元，以银行存款支付。借：无形资产——商标权45000贷：非流动资产基金——无形资产45000借：经营支出45000贷：银行存款45000政府与非营利组织会计无形资产的摊销借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销政府与非营利组织会计某实行内部成本核算的事业单位外购一项商标权价值75000元,法律规定有效期10年,每年年末摊销,编制会计分录:借:非流动资产基金——无形资产7500贷:累计摊销7500政府与非营利组织会计资产类练习事业单位于2013年发生以下业务：1.购入一项专利和相关设备，用财政项目资金实际支付的价款9750万元，通过银行存款支付。由于相关价款没有分别表明，经审批专利公允价值和相关设备公允价值按照4:1分配。2.为建造办公楼征用土地，用财政拨入的项目经费支付征地款，通过银行存款转账支付1200万元。按规定当月计提摊销1万元。政府与非营利组织会计1.1.购入一项专利和相关设备，用财政项目资金实际支付的价款9750万元，通过银行存款支付。由于相关价款没有分别表明，经审批专利公允价值和相关设备公允价值按照4:1分配。借：固定资产1950无形资产7800

贷：非流动资产基金——固定资产1950

非流动资产基金——无形资产7800借：事业支出9750

贷：银行存款9750

政府与非营利组织会计2.为建造办公楼征用土地，用财政拨入的项目经费支付征地款，通过银行存款转账支付1200万元。借：无形资产——土地使用权1200贷：非流动资产基金——无形资产1200借：事业支出1200贷：银行存款1200计提摊销借：非流动资产基金——无形资产1贷：累计摊销——土地使用权1第二章负债负债是事业单位合理运用外来资金为自己盈利的重要手段。合理负债对事业单位来说是十分必要的。资产负债率是衡量债务水平的重要指标。资产负债率=负债总额/资产总额

资产负债率净资产收益率201220112010201220112010万科78.3277.174.6919.6618.1716.47保利78.1978.478.9819.8618.5216.56招商73.0469.5364.6514.1812.6911.05恒大82.5681.7480.2422.0236.0538.89事业单位债务管理1.按时清偿,不得拖欠.2.控制风险,不可进行担保3.大额负债需要领导班子审议通过政府与非营利组织会计第二章负债第一节短期借款第二节应付和预收款项第三节应缴款项政府与非营利组织会计第一节短期借款事业单位为了维持和补充正常业务活动所需要的资金，而向财政部门、上级单位或金融机构借入的有偿使用的各种款项。政府与非营利组织会计借入款项的核算已经归还的金额借入的金额短期款项借方贷方借入款项发生的利息费用,计入其他支出账户.

期末借方余额：反映尚未归还的金额政府与非营利组织会计某事业单位在开展事业活动中发生临时性资金周转困难,向建设银行借入款项60000元,借款期限12个月,年利率8%,到期归还本息,借入款项时借：银行存款60000贷：短期借款——建设银行60000到期归还本金借：短期借款——建设银行60000其他支出4800贷：银行存款64800政府与非营利组织会计第二节应付和预收款项

应付和预收款项，是事业单位因购买货品或者接受劳务等而形成的应予偿还或预收的款项，包括应付票据应付账款预收账款其他应付款政府与非营利组织会计应付票据的核算事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑期一般不超过9个月。政府与非营利组织会计收到支付通知到期支付数开出承兑数应付票据借贷余额：尚未支付数应付票据的核算政府与非营利组织会计某事业单位因事业活动的需要购买一批办公用品，开出一张商业承兑汇票，票面10000元，期限6个月，年利率6％应付票据的核算举例

借：存货10000

贷：应付票据10000商业汇票到期，事业单位收到银行支付本息通知单，利息300元（10000×6％×6/12）借:应付票据10000

事业支出300

贷：银行存款10300政府与非营利组织会计应付账款的核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资或劳务与支付价款在时间上不一致而产生的负债.非购销活动产生的应付其他单位或个人款项属于其他应付款,不属于应付账款的核算内容.政府与非营利组织会计应付账款的核算购入材料，物资已验收入库，货款尚未支付借：存货贷：应付账款偿付应付账款时，借：应付账款贷：银行存款政府与非营利组织会计应付账款应注意的问题货到单未到，应暂估入账有无隐藏收入，虚减利润缺乏偿债能力，长期挂账不处理政府与非营利组织会计某事业单位接受某公司提供修理劳务3000元,款项尚未支付。借：事业支出3000贷：应付账款——某公司3000某事业单位以银行存款偿付该公司劳务费3000元借：应付账款——某公司3000贷：银行存款3000政府与非营利组织会计预收账款的核算指事业单位按照合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收的款项。例:某事业单位按协议规定预收某公司劳务提供款项20000元,存入银行借:银行存款20000贷:预收账款——某公司20000政府与非营利组织会计预收账款的行业特点预收账款比重最高的房地产业，除2001年外都保持在20％以上；其次是建筑施工业，预收账款的比重保持在8％以上；大型机械设备、仪表、航空航天相关设备制造业预收账款的比重上升较快，2003年已达10％以上。而其他行业预收账款的比重较低，其中，制药业上市公司预收账款占主营业务收入的平均比重在2％以下。

政府与非营利组织会计预收账款应注意的问题一是要谨防“烂尾工程”。二是要谨防“会计操纵”。如当被销售产品的控制权已经发生转移时，不确认销售收入而以预收账款挂账，从而达到少计利润、逃避缴付所得税的目的；通过预收账款调节企业利润，最终实现操纵二级市场股价的目的；编造虚假销售合同获得预收账款，虚增企业经营现金流与资产，制造产品供不应求、现金流充裕、企业欣欣向荣的假象，以达到骗取银行贷款等非法牟利目的；编造虚假销售或进出口贸易合同,利用预收账款达到变相融资、甚至逃避国家对外汇统一管束的目的。

政府与非营利组织会计其他应付款事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如固定资产租金、存入保证金、个人住房公积金等。其他应付款与主要业务没有直接关系。政府与非营利组织会计其他应付款的核算发生各种应付款项时借：银行存款/事业支出/经营支出贷：其他应付款偿付时借：其他应付款贷：银行存款政府与非营利组织会计某事业单位租用某公司办公用房若干,合同规定租赁期3年,每月租金8000元,每半年支付一次,每月预提租金借:事业支出8000贷:其他应付款8000每半年支付租金借:其他应付款48000贷:银行存款48000政府与非营利组织会计第三节应缴款项应缴税费应缴预算款应交财政专户款政府与非营利组织会计应缴税费的核算

为了总括地反映和监督事业单位应交税费的计算和交纳情况，应设置“应缴税费”账户。应交税金应按应交的各种税金设置明细账户分别核算。政府与非营利组织会计已交纳的税金及当月增值税的进项税额应交纳的税金应缴税费借贷余额：尚未缴纳的税费

余额：多交的税金及增值税应税项目进项税额大于销项税额，留待以后继续抵扣的税额。政府与非营利组织会计应缴税费

事业单位涉及到的税金有以下增值税营业税城市维护建设税资源税所得税政府与非营利组织会计增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。操作办法：纳税人根据货物销售额，按照规定的税率计算税款，然后扣除上一道环节已纳增值税款，其余额为纳税人应缴纳的增值税款。政府与非营利组织会计我国增值税基本税率为17%。适用于一般销售、进口，提供加工、修理修配劳务者；低税率为13%。另外，出口货物适用零税率(国务院另有规定的除外);小规模纳税人适用3%的征收率。

根据中华人民共和国增值税暂行条例第二条规定，增值税税率：纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为１７％。

（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为１３％：

１．粮食、食用植物油；

２．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

３．图书、报纸、杂志；

４．饲料、化肥、农药、农机、农膜；

５．国务院规定的其他货物。

（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为１７％。政府与非营利组织会计营业税事业单位例：从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入如何缴纳营业税？国家税务总局等部门日前下发通知，明确了相关问题。其中规定，超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，须缴纳营业税。政府与非营利组织会计城市维护建设税国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而收的税。是为了加强城市建设的资金来源。税率1％－5％－7%(根据农村、乡镇、城市而划分）政府与非营利组织会计资源税在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税.如：原油\天然气\煤炭\其他非金属矿原矿\黑色金属矿原矿\有色金属矿原矿\盐。以吨为计税基础，如黄金矿石，每吨缴税1.5－7元。政府与非营利组织会计所得税国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。企业所得税法定税率为25%，对符合条件的小型微利企业按20%征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

政府与非营利组织会计应缴税费的核算应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加的处理：1、因处理不动产发生的：借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴税费——应缴营业税等2、其他业务发生的：借：事业支出/经营支出贷：应缴税费——应缴营业税政府与非营利组织会计某事业单位月末计算本月经营活动应交营业税550元，以银行存款支付。借：经营支出550贷：应缴税费——应缴营业税550借：应缴税费——应缴营业税550贷：银行存款550政府与非营利组织会计应缴所得税按计算出来的所得税额度借：非财政补助结余分配贷：应缴税费——应缴企业所得税借：应缴税费——应缴企业所得税贷:银行存款政府与非营利组织会计应缴国库款事业单位按规定取得的、应上缴国家预算的款项，包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入等。政府与非营利组织会计某事业单位按规定取得规费收入5500元，存入银行借：银行存款5500贷：应缴国库款5500规费收入上缴时借：应缴国库款5500贷：银行存款5500政府与非营利组织会计应缴财政专户款的会计核算全额上缴按结余上缴按比例上缴事业单位按规定代收的、应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金的所有权不属于行政单位,而属于财政,财政部门在银行统一开设专户,用于预算外资金的收支管理。财政专户应付职工薪酬的会计核算某事业单位计算出来本月应付在职事业编制人员的职工薪酬,应付工资160000元,应付地方津贴补贴240000元,借：事业支出400000

贷：应付职工薪酬----工资160000

----地方津贴补贴240000应付职工薪酬的会计核算某事业单位通过零余额账户向职工发放本月工资，代缴个人所得税215000元，实际支付2565000元，款项已转入职工账户。借：应付职工薪酬2780000

贷：零余额账户用款额度2565000应缴税费----应缴个人所得税215000非流动负债的会计核算长期借款长期应付款长期借款事业单位取得长期借款时,按照实际借入的款项,借:银行存款贷:长期借款偿还时,借:长期借款贷:银行存款长期借款长期借款利息1.购建固定资产支付的专门借款利息,应当予以资本化计入工程成本.借:在建工程贷:非流动资产基金-----在建工程借:其他支出贷:银行存款长期借款利息2.直接计入当期支出借:其他支出贷:银行存款政府与非营利组织会计练习1.某事业单位为事业发展需要拟建设办公大楼，从建设银行借款30万元，借款期限3年，年利率10%。第一，二年支付借款利息3万元，此时大楼尚未竣工。第三年偿还本金和借款利息时，大楼已经交付使用。1.借：银行存款30贷：长期借款——建设银行302.借：在建工程3贷：非流动资产基金——在建工程3借：其他支出3贷：银行存款33.借：长期借款30其他支出3贷：银行存款33政府与非营利组织会计第三章收入第一节财政补助收入和上级补助收入第二节事业收入第三节经营收入政府与非营利组织会计第一节财政补助收入和上级补助收入财政补助收入上级补助收入附属单位上缴收入政府与非营利组织会计财政补助收入事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。来源于国家预算资金，是事业单位开展业务活动的经常性资金来源。不包括国家对事业单位的基本建设投资。政府与非营利组织会计高校的财政补助收入教育经费拨款，即高等学校从财政部门取得的经常性和专项性教育经费拨款。科研经费拨款，即高等学校从财政部门和有关主管部门取得的专项和非专项科研经费拨款，包括：科学事业费、科技三项费用等。其他经费拨款，即高等学校从财政和有关部门取得的，除上述拨款以外的各类专项与非专项拨款，包括教育费附加拨款，公费医疗经费等。

政府与非营利组织会计账务处理财政直接支付借：事业支出/存货/固定资产贷：财政补助收入财政授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政实拨资金借：银行存款贷：财政补助收入

政府与非营利组织会计事业单位通过财政直接支付的方式购买了一批自用材料，价值180000元借：存货180000贷：财政补助收入180000某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月支付额度78000，已下达。借：零余额账户用款额度78000贷：财政补助收入78000政府与非营利组织会计上级补助收入事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。借:银行存款贷:上级补助收入政府与非营利组织会计附属单位上缴收入

事业单位附属的独立核算单位按照规定标准或比例缴纳的各项收入，包括附属单位上缴的收入和利润。

具有独立法人资格的单位政府与非营利组织会计某事业单位收到附属单位上缴的款项85000元，存入银行，借：银行存款85000贷：附属单位上缴收入85000政府与非营利组织会计第二节事业收入事业收入其他收入政府与非营利组织会计事业收入事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。其中，专业业务活动指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动：如文化事业单位的演出活动、科研事业单位的科研活动、教育事业单位的教育活动等等。政府与非营利组织会计安徽省体育中心的简介安徽省体育中心是安徽省体育局直属的13个事业单位之一。其中直接从事竞技体育的直属事业单位有：安徽体育运动职业技术学院，重竞技运动管理中心、射击水上运动管理中心、武术拳击运动管理中心、球类运动管理中心、体操击剑运动管理中心、田径游泳运动管理中心，安徽体育科学技术研究所，省体育局训练基地管理中心。其他4个直属事业单位是：省社会体育指导中心、省体育中心、省体育彩票管理中心、省体育局机关服务中心。政府与非营利组织会计例：体育中心的事业收入

（一）竟技体育比赛收入，即体育事业单位组织或参加各类竟技体育比赛和表演取得的各项收入。

（二）门票收入，即体育场馆举办各类文体表演取得的门票收入。

（三）出售广播电视转播权收入，即体育事业单位出售竞技体育比赛和表演的广播电视转播权取得的收入。

（四）广告赞助收入，即体育事业单位利用体育场地、体育比赛服装和器材等为社会提供广告服务取得的收入。

（五）体育技术服务收入，即体育事业单位对外提供技术指导、技术咨询、技术培训、信息服务和推广体育科研成果等取得的收入。

政府与非营利组织会计例:高等学校的事业收入教育事业收入:通过学历和非学历教育向单位或学生个人收取的学费、培养费、住宿费、其他教育事业收入及财政专户返还的上述收入。

科研事业收入:科技开发与协作收入,科技成果转化收入,科技咨询收入,其他收入。

政府与非营利组织会计本期转入结余的数额收到的款项或取得的收入（包括部分预算外收入）事业收入借贷

无余额1.采用财政专户返还：按照返还的金额借：银行存款贷：事业收入2.非财政专户返还，直接借：库存现金/银行存款贷：事业收入政府与非营利组织会计某事业单位为培训中心，某月开展专业业务活动取得培训收入81900元，款项存入银行。借：银行存款81900贷：事业收入81900

政府与非营利组织会计第二节事业收入事业收入其他收入政府与非营利组织会计其他收入对外投资收益固定资产出租收入捐赠收入其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入政府与非营利组织会计收到收入借：银行存款贷：其他收入1.受到银行到账通知，本月银行存款利息4320元。借：银行存款4320贷：其他收入4320政府与非营利组织会计第三节经营收入经营收入指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。政府与非营利组织会计

工大校办工厂独立核算非独立核算附属单位上缴经营收入政府与非营利组织会计体育事业单位的经营收入经营服务收入，即体育事业单位非独立核算部门对外提供经营服务取得的收入。租赁收入，即体育事业单位出租房屋、场地、大型设备等取得的收入。其他经营收入，即体育事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外取得的除上述各项收入以外的收入。政府与非营利组织会计例：某事业单位属于一般纳税人，某月销售商品取得收入46800元，其中应交增值税销项税额6800元，款项存入银行，借：银行存款46800贷：经营收入40000应缴税费——应缴增值税（销项税额）6800政府与非营利组织会计第四章支出第一节事业性支出第二节经营性支出第三节成本费用政府与非营利组织会计第一节事业性支出事业支出上缴上级支出对附属单位补助政府与非营利组织会计事业支出事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业支出事业收入政府与非营利组织会计日常公用固定资产购建和大修对个人和家庭的补助人员支出事业支出政府与非营利组织会计高等学校事业支出教学支出是指高等学校各教学单位为培养各类学生发生在教学过程中的支出。科研支出是指高等学校为完成所承担的科研任务，以及所属科研机构发生在科学研究过程中的支出。业务辅助支出是指高等学校图书馆、计算中心、电教中心、测试中心等教学、科研辅助部门为支持教学、科研活动所发生的支出。行政管理是指高等学校的后勤部门为完成所承担的后勤保障任务所发生的支出。学生事务支出是指高等学校在教学业务以外，直接用于学生事务性的各类费用开支，包括学生奖贷基金、助学金、勤工助学基金、学生物价补贴、学生医疗费和学生活动费等。福利保障支出是指高等学校用于教职工社会保障和福利待遇以及离退休人员社会保障和福利待遇方面的各类费用开支。财政直接支付借：事业支出贷：应付职工薪酬/财政补助收入财政授权支付借：事业支出贷：零余额账户用款额度自有资金支付借：事业支出贷：银行存款政府与非营利组织会计某事业单位根据银行转来的付款通知，支付水电费1300元，以自有资金购买设备一台，价值6800元。借：事业支出——办公费1300贷：零余额账户用款额度1300借：事业支出——设备购置费6800贷：银行存款6800借：固定资产6800贷：非流动资产基金——固定资产6800在本月用款额度内开出转账支票购买办公用品500元。借：事业支出500贷：零余额账户用款额度500报销办公室假期外事接待费用7600元，原预借8000元，退回现金400元。借：事业支出7600库存现金400贷：其他应收款8000政府与非营利组织会计第一节事业性支出事业支出上缴上级支出对附属单位补助支出政府与非营利组织会计对附属单位补助支出某事业单位通过银行用自有资金对附属甲单位补助80000元，借：对附属单位补助支出——甲单位80000贷：银行存款80000政府与非营利组织会计第一节事业性支出事业支出上缴上级支出对附属单位补助支出政府与非营利组织会计上缴上级支出

独立核算的工大校办工厂附属单位上缴收入上缴上级支出某事业单位根据体制安排本年度应上缴上级单位款项200000元,通过银行转账支付.借:上缴上级支出200000贷:银行存款200000政府与非营利组织会计第四章支出第一节事业性支出第二节经营性支出第三节成本费用政府与非营利组织会计第二节经营性支出经营性支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。经营支出要和经营收入相配比。政府与非营利组织会计1.收到单位人事部门提供的当月工资表，列明当月为在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的基本工资36000元。借：经营支出36000贷：应付职工薪酬360002.在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动，本月领用甲材料4320元。借：经营支出4320贷：存货——甲材料4320政府与非营利组织会计第三节成本费用事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要,实行内部成本核算.内部成本核算的目的:有利于事业单位加强内部管理,正确反映单位财务状况和事业成果,提高资金使用效率.政府与非营利组织会计产品成本核算的基本要求各种费用如何界定？哪些计入当月产品成本？完成品与在产品间费用怎样划分？各种产品间费用如何分摊？哪些计入产品成本？费用界限政府与非营利组织会计常见的辅助生产车间，如：

供电车间

供水车间提供生产工具的车间

那么，这些辅助车间发生的费用如何归集与分配呢？政府与非营利组织会计企业中计入产品成本与不计入产品成本的费用界限

应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用

(产品成本)

(期间费用)材料工资燃料半成品职工福利费动力辅助材料车间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用政府与非营利组织会计各种产品的费用界限

凡是属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的费用，就应直接计入该种产品的成本；凡是属于几种产品发生，不能直接计入某种产品成本的费用，就应采用适当的分配方法，分配计入各种产品的成本。政府与非营利组织会计成本费用的归集与分配计算分配间接费用的一般公式：

费用分配率=某种分配对象应负担的费用=该种分配对象的分配标准额×费用分配率

待分配费用总额

各分配对象的分配标准之和政府与非营利组织会计第五章净资产基金类结余类基金类事业基金固定基金专用基金政府与非营利组织会计事业基金事业单位拥有的非限定用途的净资产。政府与非营利组织会计设置“事业基金”账户借贷货币资金投资转出数，或弥补年终发生的损失年终未分配结余，剩余资金转入数，长期债券收回数积存的非限定用途净资产额度事业基金货币资金长期投资非财政补助结余转入借：非财政补助结余分配贷：事业基金非财政补助结转转入借：非财政补助结转贷：银行存款事业基金

政府与非营利组织会计非流动资产基金用来核算被长期投资，固定资产，在建工程，无形资产等占用的净资产金额。取得时：借：固定资产/长期投资/无形资产/在建工程贷：非流动资产基金折旧、摊销或处置时减少非流动资产基金的价值。政府与非营利组织会计专用基金

事业单位按照规定提取的，设置的有专门用途的资金：“修购基金”“职工福利基金”“医疗基金”“住房基金”政府与非营利组织会计修购基金

修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支，以及按照其他规定转入，用于固定资产维修和购置的资金，修购基金的形成来源主要有以下两个：

1、固定资产变价收入。

2、按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中各列支50%后转入修购基金。提取修购基金的计算公式如下：

提取额=（事业收入×提取率）+（经营收入×提取率）

在安排修购基金支出时，一是要讲求效益性，即对维修旧固定资产或购置新固定资产的经济性要事先进行充分的可行性论证；对确定了维修或购置的固定资产项目，要制定多套操作方案进行比较，以便选择最优方案组织实施；对投资额较大的维修或购置项目，应采取公开招标方式实施修缮和购置。二是要讲求合理性，即固定资产的维修支出和购置支出要有一个适当的比例，确保固定资产达到正常使用的程度。政府与非营利组织会计修购基金的提取提取时借：事业支出——修缮费、设备购置费或经营支出——修缮费、设备购置费贷：专用基金——修购基金发生费用时借：专用基金——修购基金贷：银行存款

政府与非营利组织会计职工福利基金包括职工公费医疗支出超支按规定应由学校负担的费用；职工的生活困难补助费；学校集体福利设施建设支出和按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出等。

职工福利基金的主要来源主要有两个：

1、按照结余的一定比例提取。提取职工福利基金的计算公式是：

职工福利基金提取额=可计提职工福利基金的结余额×提取比例

在提取职工福利基金时，要严格按照国家规定的范围提取，不得随意提高职工福利基金的提取比例。

2、按照工资和补贴支出的一定比例提取职工福利费。提取福利费的计算公式是：职工福利费提取额=（在职职工工资及补贴+离退休人员工资及补贴）×2.5%政府与非营利组织会计职工福利基金的核算按结余提取时借