2023年财务会计核算准则比较

会计核算比较

科目中国国际财务报告准则（修订前）国际财务报告准则（修香港会计实务准则

订后）

一般比较

资产和负资产，是指过去的交资产和负债的定义与中国相与修订前一致与国际财务报告准则（修订

债的定义

易、事项形成并由企业同，对于不符合资产和负债前）（以下简称“1FRS（修订

拥有或者控制的资源定义，并且不属于权益的项前）”）相同

,该资源预期会给企目，一概不可在资产负债表

业带来经济利益。上确认。

负债，是指过去的交

易、事项形成的现时义

务，履行该义务预期

会导致经济利益流出

企业。

基本上，不符合资产

和负债定义，并且不

属于权益的项目不可

在资产负债表上确认。

一般确认按价款金额入账，一与中国大致相同，但会考虑与修订前一致与IFRS（修订前）相同

及计量原般不考虑递延支付的递延支付的折现影响（现值）。

则折现影响（现值）。

固定资产及无形资产

固定资产按成本减折旧或摊销与中国相同，但容许资产重基本上与修订前一致，与IFRS（修订前）相同

和无形资计量，但如发生减值估。但对于有不确定使用寿

产,应减记至可收回金命的无形资产（见下述

额。有关内容），则不摊销。[已发出HKAS16]

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后）

固定资产允许企业根据固定资与中国相似。澄清对于固定资产每一与1FRS（修订前）相同

-折旧产的性质和使用情况重要部分应分别确定折

,合理地确定固定资旧，即应采用部件折旧

产的使用寿命和预计法（component

净残值，并根据固定depreciationmethod）

资产所含经济利益预

期实现方式-选择合

理的固定资产折旧方

法。固定资产折旧方法

可以采用年限平均法、

工作量法、年数总和

法、双倍余额递减法[已发出HKAS16]

等。

按照财会[2004]3号文

,改变折旧方法会作

为会计估计变更处理。

投资性房一般作为固定资产处•可选择成本法或以公允价与修订前大致相同，但•按公允价值计量。

地产理；但对于房地产开发值计量。对于经营租赁下持有的

企业自行开发用于出房地产，在符合一定条•公允价值变动应计入权

租目的的房地产，会•当选用成本法，则按成本件下，也可作为投资性益，除非总体投资性房

作为出租开发产品按减累计折旧及减值准备计房地产。地产的公允价值低于其

期摊销，而按照财会量，但需披露其公允价值。账面价值总额，在此情

[2004]3号文，其账面况，差额会计入当期损

价值在资产负债表作•当以公允价值计量，则将益。

为其他长期资产列示。公允价值变动计入当期损

益。[已发出征求意见稿1

在建工程企业在建工程预计发基本上与中国相同，但无任与修订前一致与IFRS（修订前）相同

（即建造生减值时.如长期停何停工期限规定作为计提减

中的固定建并且预计在3年内不值准备依据。

资产）会重新开工的在建工

一咸值程，也应当计提资产

减值准备。

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后）

企业自行•研究与开发费用，•研究支出在其发生时确认与修订前一致与IFRS（修订前）相同

开发的无直接计入当期损益为费用。

形资产,不得资本化。

•开发支出符合一定条件（例

•只与为依法申请取如：技术上可行，有足够

得的自行开发无形资源完成发展项目，很可

资产而发生如注册能产生未来经济利益）时应

费、律师等费用，才确认为无形资产。

能资本化。

无形资产•规定无形资产应当按无形资产的预期使用寿命取消了摊销年限不超过与IFRS（修订前湘同

-摊销自取得当月起在预摊销，但假定不可超过20年20年的假定，并且规

计使用年限内分期定，如果无形资产有不

平均摊销，计入损确定（Indefinite）的使用

益寿命（即预期能产生净

现金流入企业的未来期

•如预计使用年限超间，并不预期会受到限

过了相关合同规定制），则该等无形资产

的受益年限或法律不应摊销，但应每年及

规定的有效年限，在其出现减值迹象时进

则采用孰短的原则。行减值测试。

•如果合同和法律都

没有规定年限的，

摊销年限不应超过

10年。

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订后）

投资

一般投资分为短期投资及长期分为企业源生的贷款和应收分为贷款和应收款项、分为持有至到期日债务证

投资款项（适用于初始发行时购入、持有至到期日投资、以券及非持有至到期日的债

并且相关款项直接划转至发公允价值计量（经收益务证券

短期投资行人，且不打算立即或在短表）的投资（包括为交易

期内出售的债务性工具）、持有而持有的投资及在初始•持有至到期日债务证券

・按成本与市价孰低至到期日投资、为交易而持有确认时指定）及可供出（指有意图及能力持有至

计量，可按投资总的投资及可供出售的投资售的投资到期日的债务投资）

体、类别或单项计提-成本土溢价/折价摊销

跌价准备。如果某•为交易而持有的投资•以公允价值计量（经-减值

项投资占整个短期-按公允价值计量，价值收益表）的投资

投资10%或以上，变动计入损益-按公允价值计量•非持有至到期日证券

该项投资应按单项，价值变动计入-基准方法

投资为基础计提跌•可供出售的投资损LC3出-XZ.＞投资证券（有明确、

价准备。-按公允价值计量，价值清楚及已记录的长

变动可选择计入损益或•可供出售的投资期目的）：成本-减

长期投资权益值

-按公允价值计量＞其它投资：公允价

•股权投资：•企业源生的贷款和应收款,价值变动计入值（价值变动计入

-成本法项权益损益）

-成本土溢价/折价摊销--允许方法

•债权投资：减值•贷款和应收款项（指＞交易证券（为获得

-成本土溢价/折价有固定或可确定金短期利润而持有

摊销•持有至到期日的投资（指有额的，不论是企业的）：公允价值（价

意图及能力持有至到期日源生的或取得的，值变动计入损益）

•如发生减值，应将,并有固定或可确定金额但没有活跃市场报＞其它投资：公允价

张面价值减记至可和固定期限的投资）价的，同时并不属值（价值变动计入

收回金额。-成本土溢价/折价摊销-于或没有在初始确权益）

减值认时指定为上述两

项的非衍生金融资

产）

-成本土溢价/折价[已发出HKAS32及39]

摊销-减值

•持有至到期日的投

资

-成本土溢价/折价

摊销-减值

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后）

联营、合采用权益法•联营企业及子公司：成本法除按IFRS5归类为持成本法或采用上述核算非

营及子公（通常，拥有被投资单或权益法或作为可供出售有待售的（见下述有关持有至到期日证券的方法

司-在位有表决权资本20%的投资处理内容）以外，按成本法

投资者单或以上，则视为具有或按IAS39处理。

独财务报重大影响）•合营企业：无规定［巳发出HKAS及征求意见

表的核算稿］

联营、合•联营企业：权益法•联营企业：权益法与修订前一致，但对于•联营企业：权益法

营及子公暂时拥有的联营和合营

司-在•合营企业：比例合并•合营企业：比例合并法/权企业如按IFRS5应归类•合营企业：权益法

合并报表法益法为持有以出售的，应按

中的核算此处理（见下述有关内•子公司：合并

•子公司：合并•子公司：合并容）

［已发出HKAS及征求意见

此外，如果报告实体没稿］

有子公司，而不编制合

并财务报表，则联营企

业与合营企业也应按与

合并报表一致的方法处

理。

可转换债作为债权投资核算，转换部分作为嵌入衍生工具核算与修订前一致与中国一致

券投资转换部分不单独进行

会计处理。［已发出HKAS32及39］

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后）

长期投股权投资差额：投资成商誉：投资成本与收购的被投•商誉：不再摊销，以与IFRS（修订前）相同

资：股权本与享有被投资者净资者可辨认资产和负债的公成本减减值列示

投资差额资产账面金额（购买被允价值份额的差额。

/商誉投资者的全部股权时•负商誉：直接贷记损

按评估价［参见以下企•四誉：摊销期假定不超过益

业合并：被购买企业的20年

会计处理］）份额的差

额。•负商誉

-与预计未来损失和洸用

借项：有关

•有合同规定投资期＞在预计未来损失和费

限用确认时确认为收益

-按投资期限摊销-与预计未来损失和费用

无关

•没有投资期限＞如负商誉不超过取得

-按不超过10年的的可辨认非货币性资

期限摊销产公允价值（FV）：按

取得的可辨认应折旧

贷项：/摊销资产的加权平

•按财会［2003］10号均剩余年限摊销

文规定，2003年3＞负商誉超过FV超过

月17日之后产生的部份立刻确认为收益

股权投资差额贷项

记入资本公积。

•之前产生的作为股

权投资差额贷项，

按投资期限或当没与修订前相同

有投资期限时，按

不低于10年的期限商誉与负商誉不可抵销

摊销

此外,按财会［2004］3与IFRS（修订前海同

号文，分段收购（step

acquisition）产生的股权

投资差额，借项及贷

项可按不同情况予以

抵销。

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订后）

其它资产及负债

应收款项企业应于期末时分析与中国相同，但会考虑折现与修订前一致一般与1FRS（修订前）相同

-坏账各项应收款项的可收（包括利息）的影响。

回性，并且计提可能

产生的坏张损失，但［已发出HKAS32及39］

一般不考虑折现的影

响。

存货按成本与可变现净值与中国相同。与修订前一致与IFRS（修订前）相同

孰低计量。

［已发出HKAS2］

委托贷款归类为投资，并按成按IAS39处理与修订前一致与中国相同，但不会归类

本计量。但如发生减值为投资。

,应减记至可收回金

额。［已发出HKAS32及391

持有待售没有相关规定没有相关规定，但会考虑减对于分类为持有以出售与IFRS（修订前湘同

的非流动值。的资产及处置组合

资产（disposalgroup,指在

单一交易中会一起出售

或以其他方式处置的一

组资产及相关的负债）：

•以账面价值和公允

价值减出售成本两

者中较低者计量

•不再提取折旧

•在资产负债表表中

单独列示

可转换债将其归类为负债将其归类为负债部份和权益与修订前一致与中国一致

券部份

-归类［已发出HKAS32及39］

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订后）

损益项目

一般收入强调在与商品所有权与中国相同与修订前一致与IFRS（修订前湘同

确认上的主要风险和报酬

原则已转移和经济利益很

可能流入企业时，收

人才予以确认。

建造合同当相关项目的结果能与中国相同与修订前一致与IFRS（修订前湘同

收入够可靠地估计，包括

完成程度能可养确定

时，采用完工百分比

法确认收入。

现金股利短期投资于收款权确立时才予以确认与修订前一致与IFRS（修订前湘同

收入（不为收入，但与被投资单位在

包括投资-于实际收到时冲减接受投资前的净利润相关的

款中已包投资成本。分配额，即冲减投资成本，

括的应收如果难以区分是否从投资前

股利）长期投资的净利润相关，股利应确认

为收入，除非分配额清楚是

-于宣告分派时，将收回投资成本的一部份。

相关于被投资单位

在接受投资后产生

的累积净利润的分

配额确认为投资收

益，所获得的股利

超过上述数额的部

份，冲减投资的账

面价值。

开办费先在长期待摊费用中发生当期确认为费用与修订前一致与IFRS（修订前）相同

归集，待企业开始生

产经营当月起一次计

人开始生产经营当月

的损益。

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订后）

借款费用•为购建固定资产的•基准处理方法是费用化但与修订前一致只可采用IFRS资本化的方

专门借款所发生的允许选用资本化法

借款费用，在符合

资本化条件时应予•如果资本化，仅限于为购

资本化，直至贫产是符合条件资产（例如厂房

达到预定可使用状-包括土地使用权的支出、

态需长时间制造的存货、建造

合同等）而发生的借款费用

•其它借款费用应于

发生当期确认为费•资本化金额

用-专门借款

＞所有借款费用

•资本化金额＞暂时投资收入须冲减

-借款利息及折价资本化金额

或溢价的摊销：-其它借款：扣减专门借

累计支出加权平款后的累计支出加权平

均数X专门借款均数X其它借款加权平

加权平均利率均利率

-辅助费用和汇兑

差额：直接计入

成本（金额较小的

辅助费用可直接

计入财务费用）

-暂时投资收入：

不得冲减资产成

本

•但房地产商品开发

过程中发生的借款

费用不须按上述要

求处理。按照《房地

产开发企业财务管

理若干问题的补充

规定》，对于房地产

开发企业为开发房［已发出征求意见稿1

地产而借入的资金

所发生的利息等借

款费用，在开发产

品完工以前，计入

开发成本，开发产

品完工以后发生的

,计入财务费用。第）页共21页

•此外，建造合同成

本不能包括借款费

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后）

政府补助•国家拨入的专门用•与资产相关的政府补助：与修订前一致与IFRS（修订前湘同。

于技术改造、技术研-列为递延收益，在资

究等的拨款，待项产的使用寿命内，有

目完成形成各项资系统并合理地确认为

产的部分后，记入收益；或

资本公积；-将补助额从资产账面

价值扣除（即通过减少

•企业按销量或工作折旧费的方式，在应

量等，依据国家规折旧资产使用寿命内

定的补助定额计算将补助确认为收益）；

并按期给予的定额

补贴，应于期末，•为已发生的成本或损失作

按应收的补贴金额出补偿、或为企业提供直接

,记入补贴收入；财务支持（未来不会发生相

・属于国家财政扶持关成本）的政府补助：

的领域而给予的其-在其成为应收款项的

它形式补助，企业期间内，确认为收益。

应于收到时,记入

补贴收入。•/货币性政府补助：

-按公允价值入账；或

［财政部于2002年10月发-以名义金额入张

布了“政府补助和政府援

助”的征求意见稿，按照

该征求意见稿，基本上，

政府补助采用权贡发生制

核算；对于与资产相关的

政府补助，计入资本公

积；对于与收益相关的政

府补助，计入损益。］

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后）

所得税可采用应付税款法或采用纳税影响会计法与修订前一致与1FRS（修订前）相同

纳税影响会计法

•应付税款法•确认暂时性差异对所得税

-按当期计算的应的影响

交所得税确认为

当期所得税费用•采用资产负债表负债法

•纳税影响会计法

-确认时间性差异

对所得税的影响

（但不能确认税务

亏损产生的递延

税项借项）

-可采用递延法或

损益表负债法

退税收入•按规定以交纳所得退税收入，在符合收入确认条件时与修订前一致与IFRS（修订前）相同

确认（即相关的经济利益很可能流

（不包括税后的利润再投资

入，金额可以可养地计量时），计

出口退税所应退回的所得税入损益。

,见附注,以及所得税先征

1）后返，于实际收到

退回的所得税时，

冲减退回当期的所

得税费用：

•退还的增值税等，

于实际收到时,记

入补贴收入；

职工奖励为利润分配项目，记入负作为费用，计入损益与修订前一致与1FRS（修订前湘同

及福利基债中“应付福利费”科目

金

特殊项目

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后）

融资租赁当相关租赁将与资产与中国大致相同，但当最低与修订前一致与1FRS（修订前）相同

-分类所有权有关的全部风租赁付款额/收款额的现值几

险和报酬实质上转移乎相当于租赁资产公允价值

予承租方，该租赁则时，才考虑归类为融资租赁。

归类为融资租赁，但

当最低租赁付款额/收

款额的现值几乎相当［已发出征求意见稿］

于租赁资产原张面金

畿，则该租赁也归类

为融资租赁。

融资租赁•按租赁开始日租赁•按租赁开始日租赁资产公基本上与修订前一致，与IFRS（修订前湘同

-承租人资产原账面价值与为i值与最低租赁付款额但新修订要求于租赁期

租赁资产最低租赁付款额的的现值两者中较低者作为开始日（Commencement

确认现值两者中较低者租入资产的入账价值。oftheleaseterm）确认

作为租人资产入账,而非租赁订立日

价值。（Ir.ceptionofthelease,

对租赁分类的R期）。

•未确认融资费用（最•融资费用应按实际利率法

低租赁付款总额减计入各会计期间。

租入资产的人张价

值）可以采用实际

利率法、直线法或年

数总和法计入各会

计期间。

•但如果租赁资产总

额小于或等于承租

人资产总额的30%［已发出征求意见稿］

,承租人可以直接

采用最低租赁付款

额记录融资租入资

产和长期应付款，

不用计算未确认融

资费用。

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后）

融资租赁•应将租赁开始日最•与中国相同基本上与修订前一致，•与IFRS（修订前而同

-出租人低租赁收款额作为但新修订要求于租赁期

融资租应收融资租赁款的开始日（Commencement

赁收入入账价值，并同时of（heleaseterm）确认

确认记录未担保余值，,而非租赁订立日

将最低租赁收款额（Irceplionofthelease）。

与未担保余值之和

与其现值之和的差

额记录为未实现融•与IFRS（修订前）相同

资收益（作为应收融•与中国相似

资租赁款的减项）

•未实现融资收益应

采用实际利率法计

算各会计期间的融

资收入（也可采用直•与IFRS（修订前）相同

线法或年数总和法•只有当未来经济利益不是

,但其结果须与按很可能流入企业时才不予

实际利率法计算的确认融资收人。另外当不确

结果无重大差异时认融资收入的情况出现，［已发出征求意见稿］

才可采用）。须同时考虑对应收融资租

贷款计提减值准备。

•超过一个租金支付

期未收到租金时，

应停止确认融资收

入，其已确认但未

收到的融资收入，

应予冲回。

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后）

售后租回•融资租赁•融资租赁与修订前一致与1FRS（修订前）相同

售价与资产账面金售价超过账面金额差额

额差额-递延，并在租赁期内分

-递延，并按租赁摊

货产折旧进度进