上海晨光股份有限公司企业所得税申报与缴纳方案优化设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1企业基本情况介绍..................................................1

2上海晨光股份有限公司企业所得税申报与缴纳存在的问题................1

2.1企业会计核算存在的问题.....................................1

2.1.1捐赠支出不合理............................................1

2.1.2准备金支出申报不合理......................................1

2.1.3研发费用申报不合理........................................2

2.2财务人员缺乏申报纳税经验...................................2

2.2.1财务人员工作不够细致、严谨................................2

2.2.2新入职人员纳税申报经验不足................................2

2.2.3对国家发布的新政策了解不够及时、透彻......................3

3上海晨光股份有限公司企业所得税申报与缴纳方案优化设计..............3

3.1企业会计核算方案优化设计...................................3

3.1.1捐赠支出设计..............................................3

3.1.2准备金支出申报设计........................................3

3.1.3研发费用申报设计..........................................4

3.2提升财务人员工作能力.......................................4

3.2.1建立财务人员绩效考核制度..................................4

3.2.2新入职员工需进行完整的岗前培训............................5

3.2.3设置专门负责税务管理的业务团队............................5

4总结..............................................................5

参考文献.............................................................7

I

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上海晨光股份有限公司企业所得税申报与缴纳方案

优化设计

1企业基本情况介绍

上海晨光文具股份有限公司作为全球最大的文具制造商之一,晨光文具是

一家整合创意价值与服务优势的综合文具供应商,致力于让学习和工作更快乐、

更高效。产品涵盖书写工具、学生文具、办公文具及其他相关产品。公司于2015

年正式在上交所挂牌上市,股票代码603899。晨光文具在全国覆盖超8万家零

售终端,拥有晨光生活馆、九木杂物社等442家零售大店。所属行业为文教、工

美、体育和娱乐用品制造业类。经营范围:食品经营;包装装潢印刷品印刷;文件、

资料等其他印刷品印刷;出版物经营;第二类增值电信业务。

上海晨光股份有限公司于2019年10月28日公司取得由上海市科学技术

委员会、上海市财政局、国家税务局上海市税务局联合颁发的《高新技术企业

证书》按15%的税率缴纳企业所得税。

2上海晨光股份有限公司企业所得税申报与缴纳存在的问题

2.1企业会计核算存在的问题

2.1.1捐赠支出不合理

根据上海晨光股份有限公司《2021年环境、社会及管治报告》中显示，报

告期内晨光文具资金捐赠总额611万元和物资捐赠总额249万元，合计860万

元。在税法上，以自产产品对外捐赠应视同销售处理。但根据会计准则，捐赠

自产货物不作销售处理，不确认为收入。应当作为纳税调增事项处理，按照税

法规定确定视同销售收入以及视同销售成本，收入调增，成本调减。未按照规

定纳税流程进行纳税申报。

2.1.2准备金支出申报不合理

根据上海晨光股份有限公司2021年年度报告中应收账款的预期信用损失

显示，截至2021年12月31日应收账款余额为176,113.43万元，坏账损失本

期发生额4,327,081.30元，已计提应收账款信用减值损失40,265,876.65元。

实际核销的应收账款1,070,242.11元。

存货跌价准备及合同履约成本减值准备本期计提增加金额为18,657,829.2

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3元，本期转回或转销减少金额为736,856.31元，期末余额为65,994,622.53

元。

根据税法规定，计提的坏账准备和存货跌价准备属于未经核定的准备金支

出，不得税前扣除。

2.1.3研发费用申报不合理

根据上海晨光股份有限公司2021年年度报告显示，本期费用化研发投入总

额188,758,215.50元。

表12021年研发费用明细表

项目数额占比

薪资及福利80,430,192.5742.61%

存货消耗65,953,582.7834.94%

其他42,374,440.1522.45%

合计188,758,215.50100%

按现行政策规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形

成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日

起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1

月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。其他相关费用采取限额管理

方式，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

2.2财务人员缺乏申报纳税经验

2.2.1财务人员工作不够细致、严谨

工作态度不集中造成差错，粗心造成申报数据填列金额发生错误，后续纳

税申报期限内发现重新申报。重复工作，缺乏效率。财务工作比较繁琐，单调，

从而产生惰性，有的财务人员喜欢拖沓，事情堆在一块，到了截止期限工作量

增大，出错的几率也随之增大。对于一些问题没有及时发现处理，也会影响到

其他财务岗位工作的人员。进而可能会对公司产生比较大的损失。

2.2.2新入职人员纳税申报经验不足

未实行规定流程进行纳税申报，对网上纳税申报系统比较陌生，申报资料

填列不完整等。出现各种电子税务申报问题。如主表第28栏“①分次预缴税额”

填报异常，预缴税款还没有入库。企业交了税款，但是国库未把入库信息返回

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金三系统，导致票表比对不通过。这种情况建议同属期申报情况下，预缴和申

报不要同时进行，预缴尽量在申报前1至2天进行。

2.2.3对国家发布的新政策了解不够及时、透彻

误用税收优惠政策，导致税收滞纳金的产生。如2020年1月1日起，企业

对外进行公益性捐赠，需要取得公益事业捐赠票据并留存相关票据备查，捐赠

支出才能税前扣除。取得其他财政票据、非税收入统一票据不能税前扣除。取

得的税票形式不合规，产生税企差异，导致不能税前扣除。若不能及时发现及

时处理，就要补缴税款，严重的还要对企业要进行罚款。

3上海晨光股份有限公司企业所得税申报与缴纳方案优化设计

3.1企业会计核算方案优化设计

3.1.1捐赠支出设计

自产的货物企业所得税视同销售收入按照企业同类资产同期对外销售价格

249万元确定，视同销售成本为生产成本。相应金额应分别填报在《视同销售和

房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）第8行“用于对外捐赠

视同销售收入”及第17行“用于对外捐赠视同销售成本”栏次。

2021年利润总额1,861,403,107.01元，税法规定扣除限额为1,861,403,1

07.01*12%=223,368,372.84元，未超过限额，不需要填列《捐赠支出及纳税调

整明细表》（A105070）。捐赠支出可以少缴的企业所得税金额为860*15%=129

万元。

3.1.2准备金支出申报设计

汇算清缴时，应当将计提的坏账准备40,265,876.65元通过表A105000

《纳税调整项目明细表》填报规定进行纳税调增申报。实际发生的坏账损失1,0

70,242.11元通过表A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》、A105091

《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》据实申报扣除。企业核

销坏账表明资产发生损失应专项申报，而财务人员将转回的资产准备金只作调

减，未申报损失，一旦被主管税务机关实施的纳税检查发现，除了被追补企业

所得税款外，还涉及税收滞纳金及罚款，将增加企业的税收负担。

2021年度计提的需进行纳税调整的坏账准备金额为4,327,081.30-1,070,

242.11=3,256,839.19元。所以，上海晨光股份有限公司2021年度因计提坏账

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准备进行纳税调整应补缴的企业所得税为3,256,839.19*15%=488,525.88元。

需进行纳税调整的存货跌价准备金额为18,657,829.23-736,856.31=17,92

0,972.92元。上海晨光股份有限公司2021年度因计提存货跌价准备进行纳税调

整应补缴的企业所得税为17,920,972.92*15%=2,688,145.94元。

准备金支出应补缴企业所得税合计金额为488,525.88+2,688,145.94=3,17

6,671.82元。

3.1.3研发费用申报设计

其他相关费用扣除限额=（80,430,192.57+65,953,582.78）*10%/（1-10%）

=16,264,863.92元，而2021年其他相关费用为42,374,440.15元，实际发生数

大于限额，需按照限额计算税前加计扣除额。

优化设计前，企业未施行最新优惠政策，而是按照实际发生额的75%在税前

加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

则可加计扣除金额为（80,430,192.57+65,953,582.78+16,264,863.92）*75%=12

1,986,479.45元。研发费用缴纳的所得税金额为-（188,758,215.50+121,986,4

79.45）*15%=-46,611,704.24元。

优化设计后，企业2021年研发费用可加计扣除的金额为（80,430,192.57+6

5,953,582.78+16,264,863.92）*100%=162,648,639.27元。研发费用缴纳的所

得税金额为-（188,758,215.50+162,648,639.27）*15%=-52,711,028.22元，可

为企业减少赋税金额为52,711,028.22-46,611,704.24=6,099,323.98元。

3.2提升财务人员工作能力

3.2.1建立财务人员绩效考核制度

在人力资源部设立考察小组，施行分数等级奖惩制，提升财务人员工作质

量。考核结果与工资及年终奖，职位晋升直接挂钩。包含三大考核项目：①主

要工作目标达成情况；②日常工作完成情况；③知识、技能与品质。

表2月度绩效等级划分表

等级名称得分范围奖罚措施

A级90-100月奖励150元

B级80-89月奖励100元

C级70-79月奖励50元

D级60-69不奖不罚

E级60以下罚款50元

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表3绩效考核时间表

绩效考核时间备注

月度绩效考核每月1-10日由财务部经理负责

年度绩效考核每年12月10日-25日由人力资源部考察小组

负责

3.2.2新入职员工需进行完整的岗前培训

了解员工的各自的工作特点及擅长内容再安排实习工作。针对性的培养空

缺岗位的员工。了解分总分公司业务流程，由老职工带教辅导。稳定增强财务

队伍，根据自身情况及条件适当增强相关理论及会计实务的培训。同时要与时

俱进，提高企业信息化处理能力储备。

在后续的工作中，督促财务人员按时完成每年的继续教育，企业免费提供

会计和税务方面的资料及书籍。辅助财务人均拿到会计职业资格证书，注重职

业教育的发展，提升相关证书等级。

3.2.3设置专门负责税务管理的业务团队

在团队内部养成良好的沟通交流方法，做好资料传递和审查工作。对于有

出入的纳税问题及时向上级反馈审批，及时与税务局沟通解决。设置专人在月

初进行网上纳税申报，填写纳税申报表，完成税款缴纳。设置专人进行企业所

得税纳税筹划工作，通过执行税务筹划方案有效实现合理避税，减少企业所得

税的缴纳。设置专人负责税法宣传、解释工作，税务变更登记、税务稽查等，

加强自检自查工作。在年末汇算清缴，由经验丰富者进行纳税调整，随时关注

最新发布的规范性文件。编制税务报表，及时补缴税款。

4总结

注意纳税申报的细节，企业所得税汇算清缴涉及财税知识量大，税会差异

容易混淆误解，企业捐赠时按照税收优惠政策及税法规定，分清可据实抵扣和

需要纳税调整的部分。只有实际发生的符合条件的坏账准备才能在税前扣除。