第三章存款业务的核算

第三章存款与储蓄业务的核算

教学目的：通过本章的学习，使我们了解存款业务的种类和开立，掌握各项存款账户的使用、计息以及会计处理。教学重点：存款账户的开立；支票户存折户的计息；储蓄计息。教学难点：账户开立的准入制度；零存整取漏存补存的计息。教学时数：6学时。第一节

存款业务概述一、存款业务的种类（一）按存款产生的顺序分为原始存款和派生存款（二）按期限分为活期存款和定期存款（三）按存款人分为单位存款和储蓄存款（四）按支取方式分为支票户存款和存折户存款（五）按人民币银行结算账户管理办法分为

1、单位银行结算账户基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户

2、个人银行结算账户二、存款业务的核算要求P36（一）正确、及时地办理存款业务（二）维护存款人的合法权益（三）银行不代垫款项三、银行存款帐户的设置与开立（一）基本存款帐户1、概念及使用规定：p37基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。存款人日常经营活动发生的资金收付以及工资、奖金等现金的支取，均可通过该账户支取。

2、开户范围:1）企业法人；2）非法人企业；3）机关、事业单位；4）团级（含）以上军队、武警部队及分散值勤的支（分）队；5）社会团体；6）民办非企业组织；7）异地常设机构；8）外国驻华机构；9）个体工商户；10）居民委员会、村民委员会、社区委员会；11）单位设立的独立核算的附属机构；12）其他组织。3、开户条件1）开户申请书；2）预留印鉴卡（或支付密码）；3）组织机构代码证书；4）从事生产、经营活动的，还应出具税务部门颁发的税务登记证（已经开立基本存款账户，再开立其他账户的，应出具基本存款账户开户登记证）；5）有关证明文件之一。其证明文件，则根据不同的存款人要求、不同的开户对象，提供不同的证明文件。（二）一般存款帐户

1、概念及使用规定：一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。存款人可以通过该账户办理转账结算和现金缴存，但不得办理现金支取。

2、开户范围：1）借款转存；2）其他结算需要。

3、开户条件同上（三）专用存款帐户1、概念及使用规定：专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该类账户主要用于办理各项专用资金的收付，支取现金由开户银行按规定自主掌握。2、开户范围：1）基本建设资金；2）更新改造资金；3）财政预算外资金；4）粮棉油收购资金；5）证券交易结算资金；6）期货交易保证金；7）信托基金；8）金融机构存放同业资金；9）政策性房地产开发资金；10）单位银行卡备用金；11）住房基金；12）社会保障基金；13）收入汇缴资金和业务支出资金；14）党团工会设在单位的组织机构经费；15）其他需要专项管理和使用的资金。3、开户条件同上（四）临时存款帐户

1、概念及使用规定：临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。该账户主要用于办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付，同时可以按照国家现金管理的规定支取现金。2、开户范围：1）设立临时机构；2）异地临时经营活动；3）注册验资。3、开户条件同上三、银行存款帐户的管理原则（一）自主选择原则（二）依法保密原则（三）不动户销户原则（四）开立或撤销申报原则三种账户实行准入制度：基本存款账户、临时存款账户（注册验资除外）和预算单位开立专用存款账户。（五）不得出租和转让原则（六）坚持一个单位只能开立一个基本存款账户的原则，但一般存款账户可以多头开户。第二节

单位存款业务的核算一、单位活期存款P39（一）存取款的处理

1、支票户的概念、适应范围和存取现金的处理支票户是客户在银行开立的凭缴款单、支票等结算凭证办理存取款项的存款账户。适应于规模较大、信用较好、财务制度健全的客户。支票户存入现金的基本处理:

客户持现金和两联缴款单问数审核输交易码记账打印现金缴款单盖现讫章第二联缴款单退客户支票户支取现金的基本处理:

客户持现金支票审核验印确认输交易码记账盖现讫章配款付款2、存折户的概念、适应范围和存取现金的处理存折户是客户在银行开立的凭存折和存取款凭条存取款项的账户。适应于规模较小、信用不确定和财务制度不健全的客户其存取现金的处理与支票户基本相同。（二）支票户和存折户的区别（存取的依据、开户条件、货币流通速度、计息形式和对帐办法等不同）（三）

销户的处理销户是将存款账户结清注销。（四）利息计算P401、单位活期存款利息计算的主要规定：（1）除保证金存款、临时性存款和地方财政库款不计息外，其他存款均计息；（2）05年9月21日起，结息日一般为季末20号（含）,次日付息；（3）无论大、小月，均按实际天数计算，结息日算头又算尾，不是结息日，算头不算尾；（4）计息时，以分为起点计算积数；（5）发生冲记贷方、补记借方，要减少积数；发生冲记借方、补记贷方，要增加积数。（6）2004年10月29日起，允许下浮存款利率；（7）计息方法主要有帐页计息法、余额表计息法和计息机计息法。2、帐页计息法（概念、格式及说明、实例）p41

单位：万元利率0.36‰月日摘要借方贷方借或贷余额日数积数508000510承前页贷100517销货20529购货3066销货4066材料10612补记5月27日15619冲记5月17203、余额表计息法（概念、格式及说明、实例）P41

如根据某存款户6月份的计息余额表可知：至上月底累计未计息积数为9500万元，6月份余额合计（积数）为5600万元，其中6月21日至6月30日的余额合计为2600万元。又据该分户账可知：6月5日有补记5月28日的贷方发生额6万元；6月18日有冲记6月11日的贷方发生额7万元。设利率为0.36%，请计算该单位第二季度的存款利息。二、单位定期存款的核算（一）概念和适应范围p42

单位定期存款是指单位将暂时闲置的自由资金，从活期存款账户转出，约定存期，由银行发给存单或单位存款证实书，到期一次性转存本息的单位存款。适应于企事业单位、机关、团体、学校等单位在较长时期内暂时不用的闲置资金。（二）

主要规定1、坚持自愿原则，但不得将财政拨款、银行贷款和预算内资金作为定期存款。2、万元起存，多存不限。3、原定存期未满，一般不能提前支取。4、其存期和利率档次与定期储蓄中的整存整取相同。5、只能转账，不能存取现金。6、单位定期存款没有固定的结息日。（三）

存取时的处理p43

单位填转账支票和进账单，申请办理，经审核无误后办理转账：借：××活期存款贷：单位定期存款支取时分录相反，同时计算计息（四）

利息计算p43

与定期储蓄存款方法相同，满月的按30天，不满月的按实际天数。利息=本金×存期×利率依据权责发生制原则，对于6月以上的定期存款，应按季计提应付利息。另外还有单位协定存款：客户通过与银行签订《单位协定存款合同》，约定期限、商定结算账户需要保留基本存款额度，对账户中超过该额度的存款按双方约定的协定存款利率进行单独计息的存款。单位协定存款基本存款额度以内的存款按结息日人民银行规定的活期存款利率计息，超过基本存款额度的存款按结息或支取日人行规定的协定存款利率上限与活期存款利率之间的区间给付利息。第三节个人储蓄存款的核算

一、储蓄的概念、政策、原则和种类（一）储蓄的概念和作用P43

储蓄是银行利用信用的方式动员和吸收社会居民待用和节余资金的存款业务。它是银行组织社会闲散资金，扩大信贷资金来源的重要手段。（二）储蓄的政策和原则政策：鼓励、保护。原则：存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密。（三）

储蓄业务的种类1、人民币储蓄业务种类（1）活期储蓄存款1元起存（2）整存整取定期储蓄存款50元起存（3）零存整取定期储蓄存款1、5元起存（4）存本取息定期储蓄存款5000元起存（5）整存零取定期储蓄存款1000元起存（6）定活两便储蓄存款50元起存（7）经中国人民银行批准开办的其他种类的储蓄存款。2、外币储蓄业务种类（1）活期储蓄存款（2）定活两便储蓄（3）整存整取定期储蓄存款（4）经中国人民银行批准开办的其他种类的储蓄存款。

3、其他金融业务（1）发售和兑付以居民个人为发行对象的国库券、金融债券、企业债券等有价证券。（2）个人定期储蓄存单小额抵押贷款业务。（3）定期储蓄存款到期自动转存业务。（4）经中国人民银行批准可以办理个人住房储蓄业务。（5）办理代发工资和代收房租、水电费等服务性业务。二、活期储蓄存款（一）

开户与续存P451、开户的基本程序身份证原件、开户申请书和现金审查输查询交易码或建档交易码建立个人档案打印开户申请书盖储蓄专用章输开卡交易码划卡或存折收款打印凭条和存折客户签字确认盖现讫章身份证、存折（卡）、申请书回执和存款回单一起给客户。2、个人存入现金的基本程序现金问数输交易码划卡或存折记账打印凭条和存折客户签字确认盖现讫章存折（卡）和存款回单一起给客户。（二）支取与销户1、个人支取现金的基本程序存折（卡）问数输交易码划卡或存折记账打印凭条和存折配款客户签字确认盖现讫章存折（卡）、现金和回单一起给客户。2、销户的处理（从略）（三）利息计算1、活期储蓄计息的主要规定（1）结息日一般为每季的季末20日。但手工操作条件下的结息日为6月30日。（2）手工操作条件下的元位以下不计息。（3）按实际天数计算；但手工操作条件下的按满月30天计算。（4）1999年12月1日起规定由银行代扣利息税20%；2007年8月15日调整为5%；2008年10月9日取消利息税。（5）计息方法主要有利息查算表、积数查算表和计算机计息三种。

2、积数查算表的使用方法当储户来行存款时，每一笔款项都视同能存满整个结息期，以其存入日到结息日为存期计算积数，与原积数相加，记入凭证及帐页的积数栏内。当储户支取存款时，应根据支取金额计算从支取日到结息日的积数，并从原积数中减去，结出新的积数。储户清户时，先按支取存款查出积数，从原积数中减去，按结出的新积数与当日挂牌活期利率想乘，即得利息。结息日按计息积数与当日活期利率相乘，得出利息，转入本金后，再按新的本金查算表求积数。

例某储户的活期存款分户帐如下：（设结息日为季末20日）月日存取余额应计积数应减积数积数余额1280080063200632006200600150004820010500110035500837003210.841100.84（1）平时的积数计算

①、

1/2800×79=63200②、

1/6200×75=15000③、

1/10500×71=35500（2）结息日的利息计算。利率为0.3‰利息=83700×0.3‰÷30=0.84（元）（3）清户日的利息计算。3月2日支取1100元,利率同上。利息=（83700-1100×19）×0.3‰÷30=0.63（元）3、利息查算表的结构和使用方法

(1)平时利息计算根据某储户分户帐，逐笔算出应计利息、应扣利息和利息余额。设基准利率为3‰。假设结息日为6月30日。

年

存款

利息月日存取余应计利息应扣利息利息余额115800

80013.28

13.28310500

13005.55

18.83426

3001000

1.95

16.88521600

1600

2.40

19.2862

900700

2.6116.67711.67

701.67

计算：①、1/15800×166×3‰÷30=13.28②、3/10500×111×3‰÷30=5.55③、4/26300×65×3‰÷30=1.95④、5/21600×40×3‰÷30=2.40⑤、6/2900×29×3‰÷30=2.61

（2）结息日的利息计算。如上例，结息日公布利率为0.3‰

实付利息=16.67×0.3÷3=1.67（元）（3）中途清户的利息计算。如上例，4月30日支取1000元，支取日国家公布的活期储蓄利率为0.3‰

实付利息=（16.88-1000×61×3‰÷30）×0.3÷3=1.08（元）如果采用在账页上直接计息的活期储蓄存款,其方法与单位活期存款一致.三、定期储蓄存款概念、适应范围、优点和种类p49

定期储蓄存款是储户在开户时，约定存款期限，一次或分次存入，到期支取本息的储蓄存款。优点在于存期长，是银行稳定的资金来源，有利于满足银行长期的资金需要。按存入和支取的方式不同，分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取等多种方式。（一）整存整取1、

概念、存期、起点p492、存取款的处理委托书——收现金——发存单——记登记簿无分户帐，用卡片帐存单——核对——计息配款——复核付出

如为部分提前支取，则按“满付实收，更换新存单”的办法，另按“四原”（即原户主、原日期、原期限、原利率）开新存单处理。其分录为：

借：定期储蓄存款—整存整取户（满付）存款利息支出（支取部分的利息）贷：库存现金借：库存现金贷：定期储蓄存款—整存整取户（实收）3、

利息计算（1）存期的计算因无固定的结息日，均按算头不算尾的原则计息，可以按满整月的按30天，不跨月的按实际天数计算，也可以按实际天数计算。（2）利率档次为3月、6月、1年、2年、3年、5年等。（3）到期支取的计息

《条例》生效日（1993年3月1日）之前存入的，按旧章程，即《中国人民银行储蓄存款章程》，实行“就高不就低”的原则计息。如1992年7月1日存入1000元，三年期，利率6.9‰,到期支取。假设92年8月15日调为8.1‰；10月20日调为5.4‰.1000×44×6.9‰÷30+1000×1036×8.1‰÷30√《条例》生效日之后存入的，按存单开户日挂牌公告的相应定期储蓄存款利率计息。如2005年10月20日存入两年期2000元，利率2.25‰,到期支取。06年8月5日调为3.15‰.2000×24×2.25‰=108（4）过期支取的利息计算

《条例》生效日以前已到期未取，以生效日为界，之前的逾期部分，仍按同档次实际利率计息；之后的逾期部分按支取日挂牌公告的活期利率计息。如1992年1月5日存入一年期4000元,利率6.3‰,

，到1993年6月8日支取。如活期利率为0.36%。

4000×12×6.3‰+4000×56×6.3‰÷30+4000×97×0.36%÷360√《条例》生效日以后存入的过期支取，其逾期部分一律按支取日银行挂牌的活期利率计息。如2006年1月25日存入两年期50000元，利率2.25‰,到2008年3月14日支取。支取日活期利率0.36%.50000×24×2.25‰+50000×49×0.36%÷360（5）提前支取的利息计算

《条例》生效日之前存入的，按实际存期的同期利率计息。如1992年8月1日存入三年期6000元，1993年8月15日支取。如约定利率3.15‰，1年利率2.25

‰.

6000×374×2.25

‰÷30√《条例》生效日之后存入的，均按支取日的活期计息。如某储户于2007年3月6日存入五年期定期储蓄存款,15万元.利率3.25‰,

但该户于2008年4月3日要求支取8万元,其余续存。经审查办理。支取日活期利率0.36%。

80000×387×0.36%÷360=309.6（6）约定自动转存的利息计算50例：某储户于2014年3月20日存入约定自动转存定期储蓄存款200000元，存期半年，利率3.3%，该储户于2014年6月24日来行提前支取60000元；余款于2015年7月25日支取.试分别计算应付该储户利息并作出相应的会计分录。（存入时利率3.3%，活期0.5%；14年9月20日调为3.05%，支取日活期0.4%）14.6.2460000*94*0.5%/360=78.33

（分录2套）14.9.20140000*6*3.3%/12=231015.3.20142310*6*3.05%/12=2170.2315.7.25142310*125*0.4%/360=197.65本金140000；利息=2310+2170.23+197.65=4677.88（分录略）(二)零存整取1、主要规定（1）概念和适应范围p51（2）起存金额一年期1元；三、五年期5元（3）存期分一年、三年、五年三个档次（4）利率的使用比照整存整取的规定执行（5）中途漏存，应在次月补存，若未能补齐，则以后按活期利率计息（6）提前支取的零头天数不计息；过期支取的零头天数照计利息。

2、月积数计息法（从1999/12/1起代扣20%利息税，2007年8月15日调整为5%;2008年10月9日取消利息税）（1）固定存额，每月续存的计息法利息=（首项+末项）×项数/2×月利率如（15+180）×12/2×1.425‰=1.68（元）如某户于2007年3月15日起存，每月存1500，约期一年。利率2.25%,到2008年4月20日支取。支取日利率0.6‰。请计算应付利息，并作出分录。利息=[（1500+1500×5）×5/2×2.25%÷12×80%]+[（1500×6+1500×12）×7/2×2.25%÷12×95%]+1500×12×35×0.6‰÷30×95%=33.75+168.33+11.97=214.05（元）（2）固定存额，中途漏存未补存，到期支取利息=[（首项+末项）×实存月数/2+漏存月份的上月余额]×月利率如一月起存，每月存100元，约期一年，五月漏存，到期支取。支取日0.36%。利息=[（100+1100）×11/2+400]×0.3‰=0.912（元）（3）漏存后，未在次月补存，以后补存，按到期计息，另扣减存入额和月数的乘积，按活期利率计息。利息=[（首项+末项）×总月数/2-漏存的月存入额×漏存至补存的月数]×月利率如上例，设7月补存，则：利息=[（100+1200）×12/2-100×2]×0.3‰=2.28（元）（4）漏存后推迟到期日，按到期计算，另加漏存月份的上月余额和漏存月数的乘积利息=[（首项+末项）×约定月数/2+漏存的月余额×漏存月数]×月利率如例（2）中，五月漏存，推迟一月支取，其利息为：[（100+1200）×12/2+400×1]×1.425‰=11.69（元）（5）漏存且提前支取利息=[（首项+末项）×实存月数/2+漏存月份的上月余额]×月利率如一月起存，每月200元，约期一年，四月漏存，提前一个月支取。利息=[（200+2000）×10/2+600]×0.3‰=3.48（元）例：某储户于2014年8月25日开存，每月存入2000元，期限一年，利率1.71％，该储户最后一次存入日2015年5月8日。该储户于2015年6月22日提前支取本息。当日活期利率0.4％，试计算应付该储户利息并作出相应的会计分录。

（2000＋18000）÷2×9×0.4％÷12＝303、固定基数计息法（1）概念和适应范围p51（2）基数的计算

一年的1.425‰：（1+12）×12/2×1.425‰=0.11115（月存额每元息）（1+12）×12/2×1.425‰÷12=0.0092625（最后余额每元息）如每月存300元，约期一年，到期支取。其利息：300×0.11115=3600×0.0092625=33.35（元）三年的1.725‰

（1+36）×36/2×1.725‰=1.14885÷36=0.0319125五年的1.875‰

（1+60）×60/2×1.875‰=3.43125÷60=0.0571875（三）存本取息1、概念和适应范围P522、主要规定（1）5000元起存；（2）存期、利率档次与零存整取相同；（3）如到期不取者，以后