第三篇 资源税类

广西经贸职业技术学院《税收实务》第三篇资源税类工作七资源税纳税实务工作八城镇土地使用税纳税实务工作九耕地占用税纳税实务工作十土地增值税纳税实务广西经贸职业技术学院《税收实务》工作七资源税纳税实务

任务一资源税法律知识任务二应纳资源税额的计算任务三资源税的纳税与申报广西经贸职业技术学院《税收实务》工作七资源税纳税实务

技能目标1.能判断哪些项目应征收资源税，适用何种税率。2.能根据业务资料计算应纳资源税的税额。3.会根据业务资料填制资源税纳税申报表及税款缴纳书。4.能根据业务资料进行资源税的涉税会计业务处理。知识目标1.掌握资源税应纳税额的计算。2.掌握资源税的纳税申报和税款缴纳。3.熟悉资源税涉税业务的会计处理。4.理解资源税的基本法规知识。广西经贸职业技术学院《税收实务》工作七资源税纳税实务

工作过程确定计税依据熟悉资源税税种知识计算资源税涉税业务日常核算填制纳税申报表并进行会计核算纳税申报缴纳税款并进行会计处理工作任务描述某矿区企业下列经营行为需要缴什么税吗？某矿区企业2011年3月发生下列业务：①专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨；②当年度共计拥有土地85000平方米；③转让写字楼一幢，共取得转让收入5000万元，缴纳了有关税金(营业税税率为5％，城市维护建设税等其他税金25万元)，已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为600万元；投入的房地产开发成本为2000万元；④从国外新购置两台越野车，同牌号同规格的越野车国内最低计税价格为36万元。假如你是这个矿区企业的办税人员，你将如何准确地进行相关税种的纳税报？

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一资源税法律知识一、资源税的概念二、资源税基本要素广西经贸职业技术学院《税收实务》一、资源税的概念我国现行资源税是为了调节资源开发过程的级差收入，以自然资源为课税对象征收的一种税。现行资源税的基本规范，是l993年l2月25日国务院颁布的《中华人民共和国资源税暂行条例》(以下简称《资源税暂行条例》)。资源税的特点：对特定资源征税，资源税的征税对象不是全部自然资源，而是对级差收入大，资源较为普遍、易于控制管理的矿产品和盐的开发征收；资源税实行从量定额征收，对级差收入进行调节。对资源条件好、开采条件优越、级差收入大的资源产品，确定较高的单位税额，对资源条件较差、开采条件差的资源产品，确定较低的单位税额，调节资源因生成或开发条件差异而形成的级差收入；资源税以开采者取得的未经加工的原矿产品的级差收入为征税对象，对经加工后的产品不再征收，具有一次课征的特点。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、资源税基本要素

（一）纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。中外合作开采石油、天然气的，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。《资源税暂行条例》还规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。收购未税矿产品的单位包括独立矿山、联合企业和其他单位。独立矿山是指只采矿或只采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。联合企业是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。其他单位也包括收购未税矿产品的个体户在内。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、资源税基本要素

（二）税目、单位税额资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。普遍征收是指对在我国境内开发的一切应税资源产品征收资源税；级差调节是指运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。资源条件好的，税额高一些；资源条件差的，税额低一些。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、资源税基本要素

（二）税目、单位税额1、税目、税额

资源税税目、税额包括7大类，在7个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。

(1)原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。税额为8～30元／吨。

(2)天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。税额为2～l5元／千立方米。

(3)煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。税额为0.3～8元／吨。

(4)其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、毒重石、蛭石、长石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高岭石土、耐火黏土、云母、大理石、花岗石、石灰石、菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石、工业用金刚石、石棉、硫铁矿、自然硫、磷铁矿等。税额为0.5～20元／吨、克拉或者立方米。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、资源税基本要素

（二）税目、单位税额1、税目、税额

(5)黑色金属矿原矿。是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。税额为2～30元／吨。

(6)有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石(含石煤钒)等。税额为0.4～30元／吨或立方米。(7)盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，税率为l0～60元／吨；二是液体盐(卤水)，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。是用于生产碱和其他产品的原料，税额为2～l0元／吨。

纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、资源税基本要素

（二）税目、单位税额2、扣缴义务人适用的税额

(1)独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

(2)其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

对于划分资源等级的应税产品，其在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30％的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、资源税基本要素

（三）课税数量

1、确定资源税课税数量的基本办法

(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为课税数量，自产自用包括生产自用和非生产自用。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、资源税基本要素

（三）课税数量2、特殊情况课税数盈的确定方法

实际生产经营活动中，有些情况是比较特殊的，因此，有些具体情况的课税数量采取如下办法：

(1)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

(2)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。(3)对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。(4)金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

(5)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二应纳资源税额的计算

一、资源税的计算

广西经贸职业技术学院《税收实务》一、资源税应纳税额的计算

根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税额，具体计算公式为：

应纳税额=课税数量×单位税额

代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

由公式可以看出，应纳税额的计算关键要确定课税数量和适用的单位税额。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务三资源税的纳税与申报

一、税收优惠二、纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点三、纳税申报和账务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收优惠（一）减税、免税项目资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想，因此规定的减免税项目比较少。1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3、自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨l5元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨l0元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。

4、国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减税：免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。5、从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指贮存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。（二）出口应税产品不退(免)资源税的规定

资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点（一）纳税义务发生时间1.纳税义务人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：（1）纳税义务人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税义务人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。（3）纳税义务人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2、纳税义务人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。3、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。（二）纳税期限纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、l5日或者1个月，纳税义务人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税义务人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起l0日内申报纳税并结清上月税款。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点（三）纳税地点1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。2.如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地（或生产地）纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地（或生产地）的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。4.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报和账务处理

（一）纳税申报

纳税人发生资源税义务的纳税期限为1日、3日、5日、10日、l5日或者1个月，纳税义务人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税义务人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起l0日内申报纳税并结清上月税款。资源税的纳税义务人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《资源税申报表》。(见表10-1)广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报和账务处理

（二）账务处理资源税纳税义务人开采或生产并销售应税产品，应依据税法规定，计算和缴纳资源税。

资源税属价内税，是生产成本的组成部份，交纳的资源税由产品销售收入补偿。为反映和监督资源税税额的计算和缴纳过程，纳税人应设置“应交税费—应交资源税”账户，贷方登记本期应缴纳的资源税税额的计算和缴纳过程，借方登记企业实际缴纳或抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应缴而未缴的资源税税额。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报和账务处理

（二）账务处理1、

企业销售应税产品应纳税资源税的账务处理

企业计算出销售的应税产品应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税费—应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报和账务处理

（二）账务处理2、

企业自产自用应纳资源税的账务处理

企业计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；缴纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报和账务处理

（二）账务处理3、企业收购未税矿产品应缴纳资源税的账务处理

企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；缴纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报和账务处理

（二）账务处理

4、

企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理企业外购液体盐加工固体盐的账务处理：在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“产品销售税金及附加“科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。广西经贸职业技术学院《税收实务》工作八

城镇土地使用税纳税实务

任务一城镇土地使用税法律知识任务二应纳城镇土地使用税的计算任务三城镇土地使用税的纳税与申报广西经贸职业技术学院《税收实务》工作八

城镇土地使用税纳税实务

技能目标1.能判断哪些项目应征收城镇土地使用税，适用何种税率。2.能根据业务资料计算应纳城镇土地使用税额。3.会根据业务资料填制城镇土地使用税纳税申报表及税款缴纳书。4.能根据业务资料进行城镇土地使用税的涉税会计业务处理。知识目标1.掌握城镇土地使用税应纳税额的计算。2.掌握城镇土地使用税的纳税申报和税款缴纳。3.熟悉城镇土地使用税涉税业务的会计处理。4.理解城镇土地使用税的基本法规知识。广西经贸职业技术学院《税收实务》工作八

城镇土地使用税纳税实务

工作过程确定计税依据熟悉城镇土地使用税知识计算城镇土地使用税额涉税业务日常核算填制纳税申报表并进行会计核算纳税申报缴纳税款并进行会计处理工作任务描述Ａ公司实际占地面积80000平方米，其中：①企业内学校和医院共占地2000平方米；②厂区外公共绿化用地5000平方米，厂区内生活小区的绿化用地1000平方米；③2010年1月1日，公司将一块1000平方米的土地对外出租给另一企业，用以生产经营；④2010年3月1日，将一块1500平方米的土地无偿借给某国家机关作公务使用；⑤与某外商投资企业共同拥有一块面积为5000平方米的土地，其中远洋公司实际占有面积为3000平方米，其余归外商投资企业使用。⑥2010年5月1日，新征用厂区附近的两块土地共计4000平方米，一块是征用的耕地，面积为2800平方米，另一块是征用的非耕地，面积为1200平方米。⑦除上述土地外，其余土地均为公司生产经营用地（该公司所在地适用税额为1元/平方米）。假如你是这个公司的办税人员，你将如何准确地进行城镇土地使用税的纳税申报？

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一城镇土地使用税法律知识一、城填土地使用税概述二、城填土地使用税的基本要素广西经贸职业技术学院《税收实务》一、城填土地使用税概述

城镇土地使用税，是指国家对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按照其实际占用的土地面积分等定额征收和一种税。现行城镇土地使用税的基本规范，是2006年l2月31日《国务院关于修改(中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例)的决定》(以下简称《城镇土地使用税暂行条例》)。

城镇土地使用税，就其性质说，属于一种级差资源税。开征城镇土地使用税，有利于通过经济手段，加强对土地的管理，变土地的无偿使用为有偿使用，促进合理、节约使用土地，提高土地使用效益；有利于适当调节不同地区，不同地段之间的土地级差收入，促进企业加强经济核算，理顺国家与土地使用者之间的分配关系。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、城填土地使用税的基本要素

（一）纳税义务人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税义务人。所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。所称个人，包括个体工商户以及其他个人。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、城填土地使用税的基本要素

（一）纳税义务人城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类：（1）拥有土地使用权的单位和个人。 （2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。（4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。几个人或几个单位共同拥有一块土地的使用权，这块土地的城镇土地使用的纳税人应是对这块土地拥有使用权的每一个人或每一个单位。他们应以其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。例如，某城市的甲与乙共同拥有一块土地的使用权，这块土地面积为l500平方米，甲实际使用l／3，乙实际使用2／3，则甲应是其所占的土地500平方米(1500×1／3)的城镇土地使用税的纳税人，乙是其所占的土地1000平方米(1500×2／3)的城镇土地使用税纳税人。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、城填土地使用税的基本要素

（二）征税范围

城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。上述城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认：1．城市是指经国务院批准设立的市，包括市区和郊区。

2．县城是指县人民政府所在地的城镇。

3．建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。

4．工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。

上述城镇土地使用税的征税范围中，城市的土地包括市区和郊区的土地，县城的土地是指县人民政府所在地的城镇的土地，建制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、城填土地使用税的基本要素

（三）税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：

(1)大城市1.5元至30元；(2)中等城市l.2元至24元；(3)小城市0.9元至l8元；(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至l2元。大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分。人口在50万以上者为大城市；人口在20万至50万之间者为中等城市；人口在20万以下者为小城市。城镇土地使用税税率表见表8－1。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、城填土地使用税的基本要素

（三）税率各省、自治区、直辖市人民政府可根据市政建设情况和经济繁荣程度在规定税额幅度内，确定所辖地区的适用税额幅度。经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30％。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。土地使用税规定幅度税额主要考虑到我国各地区存在着悬殊的土地级差收益，同一地区内不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度也有较大的差别。把土地使用税税额定为幅度税额，拉开档次，而且每个幅度税额的差距规定了20倍。这样，各地政府在划分本辖区不同地段的等级，确定适用税额时，有选择余地，便于具体划分和确定。幅度税额还可以调节不同地区、不同地段之间的土地级差收益。尽可能地平衡税负。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二应纳城镇土地使用税的计算一、城镇土地使用税的计税依据二、城镇土地使用税的计算广西经贸职业技术学院《税收实务》一、城镇土地使用税的计税依据

城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税义务人实际占用的土地面积，按照规定的税额计算应纳税额，向纳税义务人征收土地使用税。

纳税义务人实际占用的土地面积按下列办法确定：

1.由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

2.尚未组织测地，但纳税义务人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

3.尚未核发出土地使用证书的，应由纳税义务人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、城镇土地使用税的计算城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税义务人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。其计算公式为：

全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务三城镇土地使用税的纳税与申报

一、税收优惠二、纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点三、纳税申报与账务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收优惠

1.法定免缴土地使用税的规定

(1)国家机关、人民团体、军队自用的土地。

(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

以上单位的生产、经营用地和其他非办公用地不属于免税范围，应按规定缴纳城镇土地使用税，如公园附设的影剧院、饮食部、照相馆等用地。

(4)市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

(5)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

(6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至l0年。

(7)对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征城镇土地使用税3年。

(8)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

(9)免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征城镇土地使用税。(10)对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

(11)为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。（12）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收优惠2、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠

(1)个人所有的居住房屋及院落用地。

(2)房产管理部门在房租调整改革前承租的居民住房用地。(3)免税单位职工家属的宿舍用地。(4)民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。(5)集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。

(6)对基建项目在建期间使用的土地，原则上应照章征收城镇土地使用税。但对有些基建项目，特别是国家产业政策扶持发展的大型基建项目，其占地面积大，建设周期长，在建期间又没有经营收入，为照顾其实际情况，对纳税人纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据具体情况予以免征或减征土地使用税。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收优惠2、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠

(7)城镇内的集贸市场(农贸市场)用地，按规定应征收城镇土地使用税。为了促进集贸市场的发展及照顾各地的不同情况，各省、自治区、直辖市地方税务局可根据具体情况自行确定对集贸市场用地征收或者免征城镇土地使用税。

(8)房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。

(9)原房管部门代管的私房，落实政策后，有些私房产权已归还给房主，但由于各种原因，房屋仍由原住户居住，并且住户仍是按照房管部门在房租调整改革之前确定的租金标准向房主缴纳租金。对这类房屋用地，房主缴纳土地使用税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据实际情况，给予定期减征或免征城镇土地使用税的照顾。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收优惠2、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠(10)对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，暂免征收城镇土地使用税。(11)企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。免征税额由企业在申报缴纳城镇土地使用税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。

对搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地，凡企业申报暂免征收城镇土地使用税的，应事先向土地所在地的主管税务机关报送有关部门的批准文件或认定书等相关证明材料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。

企业按上述规定暂免征收城镇土地使用税的土地开始使用时，应从使用的次月起自行计算和申报缴纳城镇土地使用税。

(12)经贸仓库、冷库均属于征税范围，因此不宜一律免征城镇土地使用税。对纳税确有困难的企业，可根据《城镇土地使用税暂行条例》第七条的规定，向企业所在地的地方税务机关提出减免税申请，由省、自治区、直辖市地方税务局审核后，报国家税务总局批准，享受减免城镇土地使用税的照顾。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收优惠2、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠(13)对房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地，考虑到在房租调整改革前，房产管理部门经租居民住房收取的租金标准一般较低，许多地方纳税确有困难的实际情况而确定的一项临时性照顾措施。房租调整改革后，房产管理部门经租的居民住房用地(不论是何时经租的)，都应缴纳城镇土地使用税。至于房租调整改革后，有的房产管理部门按规定缴纳城镇土地使用税确有实际困难的，可按税收管理体制的规定，报经批准后再给予适当的减征或免征土地使用税的照顾。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、税收优惠2、省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠

(14)考虑到中国物资储运总公司所属物资储运企业经营状况，对中国物资储运总公司所属的物资储运企业的露天货场、库区道路、铁路专用线等非建筑用地征免城镇土地使用税问题，可由省、自治区、直辖市地方税务局按照下述原则处理：对经营情况好、有负税能力的企业，应恢复征收城镇土地使用税；对经营情况差、纳税确有困难的企业，可在授权范围内给予适当减免城镇土地使用税的照顾。(15)向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。（16）其他由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的用地。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点

（一）纳税义务发生时间

1.纳税义务人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

2.纳税义务人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。

3.纳税义务人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

5.纳税义务人新征用的耕地，自批准征用之日起满l年时开始缴纳土地使用税。

6.纳税义务人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。（二）纳税期限

城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点

（三）纳税地点和征收机构城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税义务人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税义务人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税义务人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。土地使用税由土地所在地的地方税务机关征收，其收入纳入地方财政预算管理。土地使用税征收工作涉及面广，政策性较强，在税务机关负责征收的同时，还必须注意加强同国土管理、测绘等有关部门的联系，及时取得土地的权属资料，沟通情况，共同协作把征收管理工作做好。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报与账务处理

（一）纳税申报城镇土地使用税的纳税义务人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《城镇土地使用税申报表》。(见表10-3)广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报与账务处理

（二）账务处理按税法规定，城镇土地使用税按年计算，分期缴纳，具体的纳税期限由省级人民政府根据当地的实际情况确定。因此，纳税人可采取预提或分期摊销的办法进行应纳城镇土地使用税的会计处理。为了核算企业应纳的城镇土地使用税，应设置“管理费用”、“应交税金——应交城镇土地使用税”、“预提费用”和“待摊费用”等账户。具体核算如下：广西经贸职业技术学院《税收实务》三、纳税申报与账务处理

（二）账务处理1.企业采用预提方式进行城镇土地使用税的会计核算企业按月预提城镇土地使用税时，应借记“管理费用——城镇土地使用税”账户，贷记“预提费用”账户；定期上交税款时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。2.企业采用分期摊销方式进行城镇土地使用税的会计核算企业计算出应纳的城镇土地使用税税额时，应借记“待摊费用”账户，贷记“应交税金——应交城镇土地使用税”账户；实际缴纳时，借记“应交税金——应交城镇土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户；分期摊销时，借记“管理费用——城镇土地使用税”账户，贷记“应交税金——应交城镇土地使用税”账户。广西经贸职业技术学院《税收实务》工作九耕地占用税纳税实务

任务一耕地占用税法律知识任务二应纳税额的计算任务三耕地占用税的申报与缴纳广西经贸职业技术学院《税收实务》工作九耕地占用税纳税实务

技能目标1.掌握：耕地占用税的征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠。2.熟悉：耕地占用税的纳税义务人。3.了解：耕地占用税的意义、征收管理。知识目标1.了解：耕地占用税、耕地、地区差别定额税率、耕地面积。2.掌握：耕地占用税的征税范围、税收优惠、应纳税额的计算。工作过程熟悉耕地占用税知识→确定计税依据→应纳税额的计算→纳税申报→会计处理工作任务描述该企业如何缴纳耕地占用税？南宁市某企业新占用19000平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。如何纳税？该企业应纳耕地占用税税额=19000×20=380000（元）

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一耕地占用税法律知识一、耕地占用税基本原理二、纳税义务人三、征税范围广西经贸职业技术学院《税收实务》一、耕地占用税基本原理（一）耕地占用税的概念耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。这对于保护国土资源，促进农业可持续发展；以及强化耕地管理，保护农民的切身利益等，都具有十分重要的意义。耕地占用税的特点兼具资源税与特定行为税的性质采用地区差别税率在占用耕地环节一次性课征税收收入专用于耕地开发与改良广西经贸职业技术学院《税收实务》二、纳税义务人耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和修订本所有的耕地。所谓“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、菜园、果园、桑园和其他种植经济林木。占用鱼塘及其农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地依法纳税。在占用前三年内属于上述范围的耕地或农用土地也视为耕地。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二应纳税额的计算

一、计税依据二、税率三、税额计算四、耕地占用税的优惠政策广西经贸职业技术学院《税收实务》一、计税依据

耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，以平方米为计量单位。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、税率我国耕地占用税税率采用地区差别定额税率，税额规定如下：（1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下周周），每平方米为10元至50元；（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；（3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；（4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过上述规定的适用税额的50%。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、税额计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为：应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率广西经贸职业技术学院《税收实务》四、耕地占用税的优惠政策（一）免征《耕地占用税暂行条例》规定，下列经批准占用的耕地，免征耕地占用税。军事设施占用耕地。学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。（二）减征1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对上述规定的情形免征或者减征耕地占用税。农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。下列情况，经批准可以减税：农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务三耕地占用税的申报与缴纳

一、明确耕地占用税的纳税期限二、编制申报表，进行纳税申报三、耕地占用税的会计核算广西经贸职业技术学院《税收实务》一、明确耕地占用税的纳税期限土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、编制申报表，进行纳税申报纳税人应当如实填写“耕地占用税纳税申报表”（见表9-2），及时进行纳税申报。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、耕地占用税的会计核算企业按规定计算应缴纳耕地占用税，应计入建设工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十土地增值税纳税实务

任务一土地增值税法律知识任务二应纳土地增值税额的计算任务三土地增值税的纳税申报与账务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十土地增值税纳税实务

技能目标1.能判断哪些项目应征收土地增值税，适用何种税率。2.能根据业务资料计算应纳土地增值税额。3.会根据业务资料填制土地增值税纳税申报表及税款缴纳书。4.能根据业务资料进行土地增值税的涉税会计业务处理。知识目标1.掌握土地增值税应纳税额的计算。2.掌握土地增值税的纳税申报和税款缴纳。3.熟悉土地增值税涉税业务的会计处理。4.理解土地增值税的基本法规知识。

广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十土地增值税纳税实务

工作过程确定计税依据熟悉土地增值税知识计算土地增值税额涉税业务日常核算填制纳税申报表并进行会计核算纳税申报缴纳税款并进行会计处理工作任务描述某房地产开发企业销售建造的普通住宅，可采取不同的销售价格。

第一种方案，销售价格为每平方米1927元，扣除项目金额共计1606元，增值额为321元。占扣除项目金额的19.99％，未超过20％，不征收土地增值税，营业利润为321元；

第二种方案，销售价格为每平方米2057元，扣除项目金额共计1613元，增值额为441元，占扣除项目金额的27.75％，超过20％，未超过50％，应征收土地增值税，税率为30％，应缴土地增值税133元，营业利润为311元；

第三种方案，销售价格为每平方米2100元，扣除项目金额共计1615.5元，增值额为484.5元，占扣除项目金额的30％，应征收土地增值税，税率为30％，应缴土地增值税145.35元，营业利润约为400元。假如你是这个房地产开发企业的办税人员，你将选择何种方案？

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一土地增值税法律知识

一、土地增值税概述二、土地增值税的基本要素广西经贸职业技术学院《税收实务》一、土地增值税概述

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。现行土地增值税的基本规范，是1993年l2月13日国务院颁布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(以下简称《土地增值税暂行条例》)。

我国开征土地增值税的主要目的是：适应改革开放的新形势，增强国家对房地产开发和房地产市场调控力度；抑制炒买炒卖土地投机获取暴利的行为；规范国家参与土地增值收益的分配方式，增加国家财政收入。为此，国务院制定颁布了《土地增值税暂行条例》，并于1994年1月1日起施行。财政部发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(以下简称《实施细则》)，明确《实施细则》从l995年1月27日起施行，对l994年1月1日至1995年1月27日期间的土地增值税参照《实施细则》的规定计算征收。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（一）纳税义务人土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。个人包括个体经营者。

概括起来，《土地增值税暂行条例》对纳税义务人的规定主要有以下四个特点：广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（一）纳税义务人第一，不论法人与自然人。即不论是企业、事业单位、国家机关、社会团体及其他组织，还是个人，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税义务人。第二，不论经济性质。即不论是全民所有制企业、集体企业、私营企业、个体经营者，还是联营企业、合资企业、合作企业、外商独资企业等，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税义务人。第三，不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人。不论是内资企业还是外商投资企业、外国驻华机构，也不论是中国公民、港澳台同胞、海外华侨，还是外国公民，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税义务人。第四，不论部门。即不论是工业、农业、商业、学校、医院、机关等，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税义务人。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（二）征税范围1、征税范围根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，土地增值税的征税范围包括：

(1)转让国有土地使用权这里所说的“国有土地”，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。(2)地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让

这里所说的“地上的建筑物”，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。这里所说的“附着物”，是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（二）征税范围2、征税范围的界定

准确界定土地增值税的征税范围十分重要。在实际工作中，可以通过以下几条标准来判定：

(1)土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税

转让的土地，其使用权是否为国家所有，是判定是否属于土地增值税征税范围的标准之一。根据《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国土地管理法》(以下简称《土地管理法》)的规定，城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地除由法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有。国家为了公共利益，可以依照法律规定对集体土地实行征用，依法被征用后的土地属于国家所有。对于上述法律规定属于国家所有的土地，其土地使用权在转让时，按照《土地增值税暂行条例》规定，属于土地增值税的征税范围。而农村集体所有的土地，根据《土地管理法》、《城市房地产管理法》及国家其他有关规定，是不得自行转让的，只有根据有关法律规定，由国家征用以后变为国家所有时，才能进行转让。故集体土地的自行转让是一种违法行为，应由有关部门来处理。对于目前违法将集体土地转让给其他单位和个人的情况，应在有关部门处理、补办土地征用或出让手续变为国家所有之后，再纳入土地增值税的征税范围。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（二）征税范围2、征税范围的界定

(2)土地增值税是对国有土地使用权及其地上的建筑物和附着物的转让行为征税

土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权是否发生转让是判定是否属于土地增值税征税范围的标准之二。

这里有两层含义：一是土地增值税的征税范围不包括国有土地使用权出让所取得的收入；二是土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权（如出租）的行为。

(3)土地增值税是对转让房地产并取得收入的行为征税

土地增值税的征税范围不包括房地产的权属虽转让，但未取得收入的行为。如房地产的继承，尽管房地产的权属发生了变更，但权属人并没有取得收入，因此也不征收土地增值税。

需要强调的是，无论是单独转让国有土地使用权，还是房屋产权与国有土地使用权一并转让的，只要取得收入，均属于土地增值税的征税范围，应对之征收土地增值税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（二）征税范围3、若干具体情况的判定根据以上三条判定标准，对以下若干具体情况是否属于土地增值税的征税范围进行判定：(1)以出售方式转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物的

这种情况因其同时符合上述三个标准，所以属于土地增值税的征税范围。这里又分为三种情况：

①出售国有土地使用权的。②取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的。③存量房地产的买卖。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（二）征税范围3、若干具体情况的判定(2)以继承、赠与方式转让房地产的。这种情况因其只发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿转让房地产的行为，所以不能将其纳入土地增值税的征税范围。这里又可分为两种情况：①房地产的继承。②房地产的赠与。(3)房地产的出租。房地产的出租，出租人虽取得了收入，但没有发生房产产权、土地使用权的转让。因此，不属于土地增值税的征税范围。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（二）征税范围3、若干具体情况的判定(4)房地产的抵押。对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移占有而确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的，应列入土地增值税的征税范围。

(5)房地产的交换。

这种情况是指一方以房地产与另一方的房地产进行交换的行为。由于这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，按《土地增值税暂行条例》规定，它属于土地增值税的征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（二）征税范围3、若干具体情况的判定(6)以房地产进行投资、联营。一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。(7)合作建房。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（二）征税范围3、若干具体情况的判定(8)企业兼并转让房地产。在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。(9)房地产的代建房行为。这种情况是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为。对于房地产开发公司而言，虽然取得了收入，但没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地增值税的征税范围。(10)房地产的重新评估。这主要是指国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而使其升值的情况。这种情况房地产虽然有增值，但其既没有发生房地产权属的转移，房产产权、土地使用权人也未取得收入，所以不属于土地增值税的征税范围。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、土地增值税的基本要素

（三）税率

土地增值税实行四级超率累进税率：

(1)增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％。

(2)增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分，税率为40％。

(3)增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％。

(4)增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。

上述所列四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。超率累进税率见表10一2（见教材第443页）。

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二应纳土地增值税额的计算

一、土地增值税的计税依据二、土地增值税的计算广西经贸职业技术学院《税收实务》一、土地增值税的计税依据（一）增值额的确定土地增值税的纳税义务人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。

增值额是土地增值税的本质所在。由于计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的，增值额与扣除项目金额的比率越大，适用的税率越高，缴纳的税款越多，因此，准确核算增值额是很重要的。

广西经贸职业技术学院《税收实务》一、土地增值税的计税依据（二）应税收入与扣除项目1.应税收入的确定根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税义务人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。

(1)货币收入

货币收入是指纳税义务人转让房地产而取得的现金、银行存款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和国库券、金融债券、企业债券、股票等有价证券。这些类型的收入其实质都是转让方因转让土地使用权、房屋产权而向取得方收取的价款。货币收入一般比较容易确定。

(2)实物收入

实物收入是指纳税义务人转让房地产而取得的各种实物形态的收入，如钢材、水泥等建材，房屋、土地等不动产等。实物收入的价值不太容易确定，一般要对这些实物形态的财产进行估价。

(3)其他收入

其他收入是指纳税义务人转让房地产而取得的无形资产收入或具有财产价值的权利，如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等。这种类型的收入比较少见，其价值需要进行专门的评估。

广西经贸职业技术学院《税收实务》一、土地增值税的计税依据2.扣除项目的确定计算土地增值税应纳税额，并不是直接对转让房地产所取得的收入征税，而是要对收入额减除国家规定的各项扣除项目金额后的余额计算征税(这个余额就是纳税义务人在转让房地产中获取的增值额)。因此，要计算增值额，首先必须确定扣除项目。税法准予纳税义务人从转让收入额减除的扣除项目包括如下几项：(1)取得土地使用权所支付的金额

取得土地使用权所支付的金额包括两方面的内容：

①纳税义务人为取得土地使用权所支付的地价款。如果是以协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权的，地价款为纳税义务人所支付的土地出让金；如果是以行政划拨方式取得土地使用权的，地价款为按照国家有关规定补交的土地出让金；如果是以转让方式取得土地使用权的，地价款为向原土地使用权人实际支付的地价款。②纳税义务人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。它系指纳税义务人在取得土地使用权过程中为办理有关手续，按国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费。(2)房地产开发成本

房地产开发成本是指纳税义务人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。

广西经贸职业技术学院《税收实务》一、土地增值税的计税依据2.扣除项目的确定(3)房地产开发费用

房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。根据现行财务会计制度的规定，这三项费用作为期间费用，直接计入当期损益，不按成本核算对象进行分摊。故作为土地增值税扣除项目的房地产开发费用，不按纳税义务人房地产开发项目实际发生的费用进行扣除，而按《实施细则》的标准进行扣除。

①纳税义务人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5％以内(注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额)。

②纳税义务人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10％以内此外，财政部、国家税务总局还对扣除项目金额中利息支出的计算问题作了两点专门规定：一是利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

广西经贸职业技术学院《税收实务》一、土地增值税的计税依据2.扣除项目的确定(4)与转让房地产有关的税金

与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。需要明确的是，房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》有关规定，其在转让时缴纳的印花税因列入管理费用中，故在此不允许单独再扣除。其他纳税义务人缴纳的印花税(按产权转移书据所载金额的5‰o贴花)允许在此扣除。(5)其他扣除项目对从事房地产开发的纳税义务人可按《实施细则》第七条(一)、(--)项规定计算的金额之和，加计20％的扣除。在此，应特别指出的是：此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税义务人，除此之外的其他纳税义务人不适用。这样规定目的是为了抑制炒买炒卖房地产的投机行为，保护正常开发投资者的积极性。(6)旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时,由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格=重置成本价×成新度折扣率评估价格须经当地税务机关确认。重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。成新度折扣率的含义是：按旧房的新旧程度作一定比例的折扣。