《财务会计实务（业财融合版）》课件 4其他债权投资

【回顾】债权投资概念：以摊余成本计量的金融资产，只能是债券。企业持有这类金融资产的目的主要是获取合同现金流量。债权投资的核算：取得、计提利息、减值、到期业务类型会计处理取得时借：债权投资——成本应交税费——应交增值税（进项税额）借方可能会有应收利息贷：其他货币资金借或贷：债权投资——利息调整计提利息时借：应收利息面值×票面利率贷：投资收益摊余成本×实际利率借或贷：债权投资——利息调整（收到利息简单，略）发生减值时借：信用减值损失贷：债权投资减值准备到期时借：其他货币资金贷：债权投资——成本

债权投资——应计利息【回顾】【错题解析】如果债权投资的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起债权投资账面价值发生增减变动的有()。A计提债权投资减值准备B确认分期付息债券的投资利息C确认到期一次付息债券的投资利息D出售债权投资【错题解析】【错题解析】甲企业于1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业将其分类为债权投资。该企业记入“债权投资”科目的金额为()万元。A680B600C675D670【错题解析】其他债权投资

其他债权投资，是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）。企业购入债券，如果同时具备以下两个条件，则应作为其他债权投资。①以收取合同现金流量和出售金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅是本金和未偿付本金产生的利息。请注意：其他债权投资和债权投资的区别在于企业管理该项债权的业务模式不同。一、其他债权投资的确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资），企业应设置“其他债权投资”这一资产账户进行核算。明细账户包括：“成本”“利息调整”“公允价值变动”。二、其他债权投资的核算注意：因考虑到中途出售，因此通常很少选择到期一次还本付息的方式，也就很少出现“其他债权投资——应计利息”账户。

（一）其他债权投资初始计量

企业购入公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资），按照该金融资产的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未发放的债券利息，应当单独确认为应收项目。二、其他债权投资的核算二、其他债权投资的核算（一）其他债权投资初始计量借：其他债权投资——成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

其他债权投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）

贷：其他货币资金——存出投资款

（二）其他债权投资后续计量1、持有期间，按实际利率法确认利息时：借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交增值税（待转销项税额）借或贷：其他债权投资——利息调整实际收到利息时：借：其他货币资金贷：应收利息二、其他债权投资的核算

（二）其他债权投资后续计量2、资产负债表日，其他债权投资公允价值发生变动，应计入“其他综合收益”账户，当公允价值上升时：

借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

当公允价值下降时，则做相反的会计分录。金额为资产负债表日公允价值和当前账面余额的差额。二、其他债权投资的核算

（二）其他债权投资后续计量3、当其他债权投资公允价值一降再降时（很少发生）：

借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备二、其他债权投资的核算1720146公允价值变动-3公允价值变动-3价格预计将继续下跌8在预计时计提减值准备（三）其他债权投资处置

借：其他货币资金贷：其他债权投资——成本借或贷：其他债权投资——公允价值变动

借或贷：其他债权投资——利息调整借或贷：投资收益

二、其他债权投资的核算

（三）其他债权投资处置同时，将计入其他综合收益的累计利得或损失，从其他综合收益中转出，计入投资收益：

借或贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷或借：投资收益

转让金融商品应交增值税，其账务处理与转让交易性金融资产应交增值税处理相同，冲减投资收益。二、其他债权投资的核算业务类型会计处理取得时借：其他债权投资——成本应交税费——应交增值税（进项税额）借方可能会有应收利息贷：其他货币资金借或贷：其他债权投资——利息调整计提利息时借：应收利息面值×票面利率贷：投资收益摊余成本×实际利率借或贷：其他债权投资——利息调整增值税略公允价值变动时借：其他债权投资——公允价值变动公允价与账面价值之差贷：其他综合收益价值下跌分录反向编制发生减值时借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备处置时借：其他货币资金贷：其他债权投资——成本同时将“其他综合收益借或贷：其他债权投资——公允价值变动”转入投资收益

借或贷：其他债权投资——利息调整并核算增值税

借或贷：投资收益二、其他债权投资的核算【例】2018年1月1日，齐鲁公司支付价款1000万元（含交易费）从活跃市场上购入甲公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。齐鲁公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑所得税等因素（该债券实际利率为10%）。二、其他债权投资的核算（1）2018年12月31日，甲公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）（2）2019年12月31日，甲公司债券的公允价值为1260万元（不含利息）（3）2020年12月31日，甲公司债券的公允价值为1280万元（不含利息）（4）2021年1月10日，齐鲁公司将甲公司债券全部出售，实得价款1300万元。二、其他债权投资的核算（1）2018年1月1日购入债券时：借：其他债权投资——成本1250万贷：其他货币资金——存出投资款1000万其他债权投资——利息调整250万二、其他债权投资的核算成交价1000万面值1250万i票=4.72%i实=10%18.1.1公允价值1200万、计提利息18.12.31公允价值1260万、计提利息19.12.31公允价值1280万、计提利息20.12.31售出1300万21.6.10持有期间核算债券利息收入、收到利息、公允价值变动时：二、其他债权投资的核算投资收益=摊余成本*实际利率公允价值变动=公允价值-账面余额注意：摊余成本是不考虑公允价值变动的其他债权投资账面余额。（2）2018年12月31日，确认利息收入、收到利息、公允价值变动时：二、其他债权投资的核算借：应收利息59万其他债权投资—利调41万贷：投资收益100万借：其他货币资金——存出投资款59万贷：应收利息59万2018年12月31日，甲公司债券的公允价值为1200万元公允价值变动=1200-1041=159（万元）借：其他债权投资——公允价值变动159万贷：其他综合收益159万二、其他债权投资的核算注意：公允价值变动不影响摊余成本。

其他债权投资1250万250万1000万41万1041万159万1200万（3）2019年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等：借：应收利息59万其他债权投资——利息调整45万贷：投资收益104万借：其他货币资金——存出投资款59万贷：应收利息59万二、其他债权投资的核算

其他债权投资1250万250万1000万41万1041万45万1245万159万摊余成本=1041+45=1086（万元）2019年12月31日，公允价值变为1260万元，账面价值1245万元：借：其他债权投资——公允价值变动15万贷：其他综合收益15万调整完成后，其他债权投资的账面价值即为公允价值1260万元二、其他债权投资的核算（4）2020年12月31日计提利息：2019年初摊余成本=1041+45=1086（万元）

借：应收利息59万其他债权投资——利息调整50万贷：投资收益109万借：其他货币资金——存出投资款59万贷：应收利息59万此时其他债权投资的账面价值为1260+50=1310万元二、其他债权投资的核算

其他债权投资1250万250万1000万41万1041万45万1245万159万15万50万1310万2020年12月31日，公允价值变为1280万元，账面价值1310万元：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动30万贷：其他债权投资——公允价值变动30万调整完成后，其他债权投资的账面价值即为公允价值1280万元二、其他债权投资的核算（5）2021年1月10日，确认出售损益时：借：其他货币资金——存出投资款1300万其他债权投资——利息调整114万贷：其他债权投资——成本1250万 ——公允价值变动144万投资收益20万借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动144万贷：投资收益144万二、其他债权投资的核算计算转让金融商品应交增值税时：应交增值税=（1300万-1000万）÷（1+6%）×6%=1.698万借：投资收益1.698万贷：应交税费——转让金融商品应交增值税1.698万二、其他债权投资的核算小结业务模式现金流量特征计量属性初始成本公允价值变动业务减值业务计提利息交易性金融资产其他（出售）其他公允价值公允价值计入“公允价值变动损益”无有无需利息调整债权投资以取得合同现金流量为目的仅为对本金和利息的收回摊余成本公允价值+交易费用无有借：信用减值损失贷：债权投资减准有需要利息调整其他债权投资以取得合同现金流量和出售为目的仅为对本金和利息的收回公允价值公允价值+交易费用计入“其他综合收益”有借：信用减值损失贷：其他综合收益有需要利息调整THEEND谢谢观看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.资料：2018年1月1日，甲公司支付价款1110.6万元（含交易费10万，进项税额0.6万），从活跃市场上购入某公司同日发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率10%，按年计算利息，本金到期收回。甲公司按其业务管理模式和合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑所得税等因素（该债券实际利率为6%）。要求：作出相关业务的会计处理。练一练（1）2018年12月31日，甲公司债券的公允价值为1082万元（不含利息）（2）2019年12月31日，甲公司债券的公允价值为1100万元（不含利息）（3）2020年6月10日，齐鲁公司将甲公司债券全部出售，实得价款1200万元。二、其他债权投资的核算（1）2018年1月1日购入债券时：借：其他债权投资——成本1000万

其他债权投资——利息调整110万应交税费——应交增值税（进项税额）0.6万贷：其他货币资金——存出投资1110.6万二、其他债权投资的核算（2）2018年12月31日，确认利息收入、收到利息、公允价值变动时：借：应收利息100万贷：投资收益66.6万

其他债权投资——利息调整33.4万二、其他债权投资的核算借：其他货币资金——存出投资款100万贷：应收利息100万借：其他债权投资——公允价值变动5.4万（1082-1076.6）贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动5.4万二、其他债权投资的核算2018年12月31日其他债权投资摊余成本

=1110+（66.6-100）=1076.6（万元）此时其他债权投资的账面价值=1110+（66.6-100）+5.4=1082万元即此时的公允价值（3）2019年12月31日，确认实际利息收入、收到利息：2019年初摊余成本=2018年末摊余成本=1076.6万元借：应收利息100万贷：投资收益64.6万

其他债权投资——利息调整35.4万二、其他债权投资的核算（3）2019年12月31日，确认实际利息收入、收到利息：借：其他货币资金——存出投资款100万贷：应收利息