《财务会计实务（业财融合版）》课件 项目四 生产与库存

生产与库存生产与库存业务流程LOGO任务1制定生产计划【步骤】（1）获取各产品的销售计划（以销定产）；（2）查询各产品期初库存和安全库存要求；（3）测算本期各产品产量；

本期产量=计划销售量+期末安全库存-期初库存（4）评估企业生产能力；（5）制定排产计划（生产部门）。测算本期各产品产量【业务4-1-1】宁佳公司Y-WIN2婴儿睡袋的2023年11月订单量为10000件，根据以销定产的原则，结合期初和期末库存，确定10月Y-WIN2睡袋的产量。【业务操作】本期产量=计划销售量+期末安全库存-期初库存。产品编号期初库存预计销量期末安全库存本期计划产量Y-WIN23001000050010200

生产副总：熊伟

审核：张琪

生产计划：周舟表4-1-12023年10月Y-WIN2睡袋生产计划表

单位：件评估生产能力◊

环境承载能力、机台运转负荷能力◊

产品总耗时（标准工时、人员等）◊

生产资料储备案

例一家非常简单的制衣厂两台机器：一台裁剪机+一台缝纫机。各有一位操作工：每天工作8小时，一周五天，每周工作2400分钟。每周固定运营费用10500元：包括房租、水电、人员薪酬及维持运作的其他固定费用。案

例女式衬衫男式衬衫周需求120件120件单位价格105元100元单位材料成本45元50元裁剪时间2分钟10分钟缝制时间15分钟10分钟总时间17分钟20分钟【思考】每周最多赚多少？女式衬衫男式衬衫合计

周需求120件120件

单位价格105元100元

减：单位材料成本45元50元

单位产品利润

产品利润

减：固定费用10500元

经营利润真的能挣这么多钱吗？60元50元60×120=7200元50×120=6000元13200元2700元资源女式衬衫需求分钟数男式衬衫需求分钟数总需求分钟数可用分钟数裁剪120×2=240120×10=120014402400缝纫120×15=1800120×10=120030002400该优先生产哪一种？两台机器：一台裁剪机+一台缝纫机。各有一位操作工：每天工作8小时，一周五天，每周工作2400分钟。每周固定运营费用10500元：包括房租、水电、人员薪酬及维持运作的其他固定费用。缝纫产能不足！案例女式衬衫男式衬衫周需求120件120件单位价格105元100元减：单位材料成本45元50元单位产品利润60元50元裁剪时间2分钟10分钟缝制时间15分钟10分钟总作业时间17分钟20分钟优先生产女式衬衫女士衬衫生产120件女式衬衫利润=120件×60=7200元缝纫需时120件×15分钟=1800分钟，剩余600分钟

女式衬衫利润7200元

男式衬衫利润

3000元

产品总利润10200元

减：固定费用

10500元

经营利润-300元

生产男式衬衫60件（600/10）男式衬衫利润=60件×50=3000元优先生产男式衬衫男士衬衫生产120件男式衬衫利润=120件×50=6000元缝纫需时120件×10分钟=1200分钟，剩余1200分钟生产女式衬衫80件（1200/15）女式衬衫利润=80件×60=4800元

女式衬衫利润4800元

男式衬衫利润

6000元

产品总利润10800元

减：固定费用

10500元

经营利润

+300元

公司运营条件没有任何变化，却扭亏为盈了。而优先生产的是产品利润低的衬衫。为什么？案

例~当存在瓶颈产能时，应该考虑哪种产品消耗的瓶颈资源少~~单位瓶颈资源获得利润多的产品，则优先生产~女式衬衫单位缝制时间的利润=60/15=4男式衬衫单位缝制时间的利润=50/10=5制定排产计划（生产部门）应考虑因素：查看物料是否齐备，了解材料使用途径熟悉公司产品加工工序、瓶颈工序了解员工动态、机器运作情况、车间产能跟踪生产进度，便于及时调整计划下达生产指令需仔细、准确，不能少下、漏下正常不能排期太紧，适当考虑异常情况，如急单甘特图：以图形或表格的形式显示活动进度。简单、醒目、便于编制，在管理中广泛应用。任务2制定物料需求计划企业制定物料需求计划（MaterialRequirementPlanning，MRP），可以准确地预测和计划所需的物料数量和时间，避免因物料短缺或过剩而导致生产停滞或资金占用等成本，它是企业制定采购计划和采购策略的基础。制定物料需求计划需遵循下列步骤：（1）把握各产品生产计划，确定各产品排产量；（2）分析各产品材料构成，确定各种材料单耗（BOM清单）；（3）根据排产量和材料单耗，计算物料需求量。要求：请根据上述BOM清单所列信息完成Y-WIN2婴儿睡袋物料需求表的编制。任务2制定物料需求计划【业务4-2-1】Y-WIN2婴儿睡袋的材料构成如表4-2-1。要求：请根据上述BOM清单编制11月份Y-WIN2婴儿睡袋物料需求表。任务2制定物料需求计划谢谢观看THEEND生产计划、排产(看板)生产与库存生产与库存业务流程LOGO生

产1生产领料2人力资源投入3固定（无形）资产的使用任务3生产领料原材料半成品物料工具（低值易耗品）包装物生产领用材料原始凭证——领料单领料单是材料领用和仓库发料的原始凭证。领料部门应根据物料需求计划填制领料单，经领料部门负责人审核后送交仓库发料。领料时仓库保管人员和领料人员共同检查领用材料的品种、数量和质量，经核对无误后，双方在领料单上签章，领料完成。（一）领料的成本归属一般会计处理

借：其他业务成本存货跌价准备等贷：原材料/周转材料

借：生产成本/劳务成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程贷：原材料/周转材料消耗出租/出售（二）发出材料的成本计量原材料库存商品（工业）实际成本计价法1、先进先出法2、加权平均法3、移动加权平均法4、个别计价法计划成本计价法5、计划成本法库存商品(商业)估计成本计价法6、毛利率法7、零售价法周转材料8、一次转销法、分次摊销法

是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。

具体做法是：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出成本和结存金额。当发出存货为多批购进时，则用多个单价分别计价。

先进先出法1

先进先出法1优点：（1）符合大部分企业实物流转过程；（2）期末存货成本比较接近现行市价；（3）企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点：（1）存货收发频繁的情况下，工作比较繁琐；（2）不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和期末存货的价值；反之会低估。

先进先出法1【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。202x年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。

A.145000B.150000

C.153000

D.155000

[答案解析]发出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。练一练『正确答案』C【例题·判断题】在市场物价持续上升，发出存货采用先进先出法会导致背离近期市场近期价格，从而低估资产负债表中“存货”项目的价值和利润表中当期利润。（）

[答案解析]此时会高估期末资产负债表中的“存货”和利润表中的当期利润。练一练『正确答案』×

加权平均法,月末一次加权平均法，是用本月购入全部成本和月初存货成本之和除以本月全部进货数量加上月初存货数量之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末结存存货价值的一种方法。平时记录收入的数量、单价、金额，发出时只记录数量、不记单价和金额。

加权平均法2

月末库存存货成本=月末库存存货数量×加权平均单位成本

本月发出存货成本=月初结存存货成本＋本月收入存货成本—月末结存存货成本

加权平均法2材料名称单位期初结存本期购入本期领用期末结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额数量单价金额xx个xx千克期初余额表采购发票收料单领料单加权平均单价=25.82（元/米）

加权平均法2加权平均单位成本=

月末结存存货成本=1360×25.82=35115.20（元）本月发出存货成本=9360+232300-35115.20=206544.80（元）2019年摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日41结存2002040007购入500221100070012发出40030015购入30024720060020发出20040026发出300100

30合计80018200

存货类别：原材料存货名称及规格：A型铸件计量单位：件

加权平均法222.29001998010022.22220优：

（1）月末一次计算，比较简单；

（2）对存货成本的分摊较为折中。缺：不能随时反映发出存货和结存存货的成本，不利于存货的日常管理。

加权平均法2【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2022年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。

A.10000B.10500C.10600D.11000

[答案解析]先计算全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10600（元）练一练『正确答案』C

移动加权平均法3

以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。每次购进后结存存货成本=结存数量×本次购进后移动加权平均单位成本每次发出存货成本=本次购进前结存成本+本次购进成本-本次发出后结存成本

2019年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41结存2002040007购入500221100070012发出40030015购入30024720060020发出200

40026发出300

10030合计80018200900

100存货类别：原材料存货名称及规格：A型铸件计量单位：件

移动加权平均法321.4315000642921.431362822.7222.729088227222.722272857122.724542681619929

移动加权平均法3优：（1）及时了解存货结存情况；（2）计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺：

每次收货都计算平均单价，工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

个别计价法4

又称分批认定法即以某批入库存货的实际单位成本作为该存货发出的单位成本。成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映。

每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）存货的单位成本

个别计价法4优：符合实际，成本计算最为准确；缺：存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

“物联网技术条件对存货核算方法的影响”【例题·多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。

A.先进先出法B.移动加权平均法

C.个别计价法D.成本与可变现净值孰低法

[答案解析]企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法据。故答案选ABC。选项D会计期末，存货的价值并不一定按成本记量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。练一练『正确答案』ABC

存货名称及规格：B铸件2022年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额

400803200010购入10082820050011发出4109018购入10090900019020发出8011023购入150921380026031合计35031000490260练一练分别采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出存货的成本。（39380、41160、39800.5）【业务4-3-1】根据表4-2-2物料需求计划表编制领料单，并由领料部门负责人审核，再交由仓库发料。宁佳公司按加权平均法核算发出材料成本。2023年10月，公司根据各种材料的收发数据计算得出各材料的加权平均单位成本如下：

本色棉白布

7.12元/米

印花斜纹布

25.82元/米

羽绒

0.02元/g

织带

1.30元/条

树脂拉链

1.60元/根

手提式包装袋

1.90元/个根据发出材料汇总表中各种材料的受益对象作如下会计分录：

借：生产成本——Y-WIN婴儿睡袋683224.40

生产成本——围兜

19106.80

销售费用——材料展样

1664.00

贷：原材料——本色棉白布

109292.00

原材料——印花斜纹布

475345.20

原材料——羽绒

57130.00

原材料——织带

26520.00

原材料——树脂拉链

16328.00

周转材料——手提式包装袋

19380.00谢谢观看THEEND生产与库存【回顾】生产与库存流程制定生产计划销售计划库存产能排产物料需求计划生产领料投入人力厂房设备等完工入库生产计划BOM清单领料单控制成本归属成本计量材料成本核算实际成本计价(4)计划成本计价估计成本计价

计划成本法是指企业存货的日常收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。

计划成本法5计划成本VS标准成本对外购物资事先制定的采购成本主要用于计划成本法下简化存货日常收发的核算工作量对产品成本的理想预期，即在正常、高效运转的条件下生产产品的成本主要用于绩效考评将实际成本与标准成本计划成本法的核算流程：1、日常采购：发票（实际金额）2、根据收料单（也可月末汇总），按计划成本做入库处理3、根据发料单（也可月末汇总），按计划成本做出库处理4、月末计算本月购买材料的成本差异5、编制材料成本综合差异率计算表6、核算本月消耗材料分摊的成本差异

计划成本法5借：材料采购

应交税费——增（进）

贷：银行存款等借：原材料——铝合金管......

贷：材料采购——铝合金管......借：成本费用类科目

贷：原材料——（计划成本）借或贷：材料成本差异

借或贷：材料采购——xx......节约/超支？发出材料计划成本×材料成本差异率期初结存材料成本差异＋本期收进材料成本差异期初结存材料计划成本本期收进材料计划成本＋×100%

发出材料计划成本+发出材料成本差异=发出材料计划成本×（1+材料成本差异率）材料成本差异率＝发出材料应负担的成本差异＝发出材料实际成本＝计算材料成本差异期初余额表入库材料计划成本汇总表材料成本差异计算表借：生产成本——轻型伞车车架

——摇篮伞车车架

——轻型伞车座椅

......

贷：材料成本差异×

计划成本法5发出材料的账务处理（1）按计划成本

借：生产成本

制造费用管理费用销售费用贷：原材料（2）结转发出材料成本差异（超支差异）借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差异（节约差异）借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用销售费用计划成本法领料小结计划成本法案例【业务4-3-3】宁佳公司按计划成本法核算发出材料成本。各种材料的计划单价为：

本色棉白布7元/米

印花斜纹布26元/米

羽绒0.028元/g

织带1.8元/条

树脂拉链1.5元/根

手提式包装袋1.8元/个根据计算，2023年10月材料成本综合差异率为2%。本月发出材料汇总如表4-3-5，要求对该批生产领料进行会计核算。根据发出材料汇总表中各种材料的计划成本，按受益对象确认成本费用。

借：生产成本——Y-WIN婴儿睡袋715568.00

生产成本——围兜

19240.00

销售费用——材料展样

1671.50

贷：原材料——本色棉白布

107450.00

原材料——印花斜纹布

478660.00

原材料——羽绒

79982.00

原材料——织带

36720.00

原材料——树脂拉链

15307.50

周转材料——手提式包装袋

18360.00用发出材料计划成本乘以材料成本差异率，计算发出材料应分摊的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率为2%，属于超支差异，说明实际的成本费用比计划多。

借：生产成本——Y-WIN婴儿睡袋14311.36

生产成本——围兜

384.80

销售费用——材料展样

33.43

贷：材料成本差异14729.59

原材料按计划成本核算小结

经济业务账务处理发出生产部门及其他部门领用1）按计划成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料2）结转发出材料成本差异（超支差异）借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差异（节约差异）作相反分录谢谢观看THEEND生产与库存生产与库存业务流程LOGO任务3生

产1存货的消耗2人力资源成本的消耗3固定（无形）资产的使用领用周转材料周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态而又不确认为固定资产的包装物和低值易耗品，以及建筑企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。包装物指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。注：包装材料如包装纸、绳、铁丝作原材料核算。低值易耗品指不符合固定资产标准的各种用具物品，如一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。一次转销法：包装物和低值易耗品在第一次领用时，其价值即全部转入成本费用。一般适用于价值较低、适用期限短的周转材料。分次转销法：包装物和低值易耗品按照具体使用情况，分次将其价值转入成本费用。分几次、什么时间转销具有一定的灵活性。周转材料转销方法借：生产成本其他业务成本销售费用

贷：周转材料—包装物生产消耗出租、随同销售单独计价出借、随同销售不单独计价领用包装物【例】宁佳公司为生产甲产品，加工车间领用包装物一批，其实际成本6000元。借：生产成本——基本生产成本（xx产品）6000

贷：周转材料—包装物

6000如包装物采用计划成本核算时，如何处理?

领用包装物一次转销法举例【例】宁佳公司为销售甲产品，领用包装纸箱一批，实际成本为1500元，纸箱随同甲产品一起出售但不单独计价。借：销售费用1500

贷：周转材料——包装物1500

领用包装物一次转销法举例【例】宁佳公司在销售甲产品时随同产品出售单独计价的包装物一批，其售价为900元，增值税率13%，应收增值税为117元，已通过银行收讫，该批包装物实际成本为820元。1）销售时领用包装物，结转包装物成本时：

借：其他业务成本820

贷：周转材料——包装物8202）收到包装物价款时：

借：银行存款1017

贷：其他业务收入900

应交税费——应交增值税（销项税额）117

领用包装物一次转销法举例【例】宁佳公司销售丙产品时，出租新包装箱10个，每个成本50元，押金按每个60元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金226元（其中增值税26元），从押金中扣除，其余以现金退回。包装物价值于领用时一次摊销。（1）领用包装物时

借：其他业务成本500

贷：周转材料—包装物500

领用包装物一次转销法举例（3）扣除租金，退还押金余款时

借：其他应付款——存入保证金600

贷：其他业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）26

库存现金374（2）收到押金时

借：银行存款600

贷：其他应付款——存入保证金600

领用包装物一次转销法举例【思考】如果出租的是价格昂贵的用于红酒储藏的实木橡木桶，按一次转销法还合适吗？（1）领用出借用铁桶时

借：销售费用400

贷：周转材料—包装物400【例】宁佳公司6月15日随产品销售出借包装箱20只，每只成本20元，押金按每只25元收取，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。作有关账务处理如下：（3）退还该批包装物押金时

借：其他应付款－存入保证金500

贷：银行存款500（2）收取押金时

借：银行存款500

贷：其他应付款－存入保证金500【例】宁佳公司生产车间领用工具一批，成本580元，管理部门领用工具一批，成本120元，采用一次销法锥销。

借：制造费用580管理费用120

贷：周转材料——低值易耗品700

领用低值易耗品一次转销法举例【例】企业出租用包装桶一批，不能继续使用，经领导批示将其报废，残料售出取得现金50元。【包装物报废】出租、出借的包装物不能使用报废时，其残料价值，冲减“其他业务成本（出租）”“销售费用”（出借）等账户。借：库存现金50贷：其他业务成本50若该批包装物是用于出借使用的，则：借：库存现金50贷：销售费用50

周转材料一次转销法举例

周转材料核算小结

经济业务账务处理取得包装物生产领用包装物随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售，单独计价包装物借：周转材料－包装物应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款

借：生产成本－基本生产成本贷：周转材料—包装物

借：销售费用贷：周转材料—包装物1）销售时领用包装物，结转包装物成本时：借：其他业务成本贷：周转材料—包装物

2）收到包装物价款时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

周转材料核算小结

经济业务账务处理出租包装物1）领用包装物时

2）收到押金时

3）退还押金和扣除租金时

出借包装物1）领用出借用包装物时

2）收到押金时

3）退还押金时

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物借：银行存款贷：其他应付款－存入保证金借：其他应付款－存入保证金贷：其他业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）银行存款借：销售费用

贷：周转材料—包装物借：银行存款贷：其他应付款－存入保证金借：其他应付款－存入保证金贷：银行存款

周转材料-低值易耗品核算小结

经济业务账务处理低值易耗品取得购进低值易耗品发出

一次摊销法分次摊销法借：周转材料－低值易耗品

应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款

借：制造费用管理费用贷：周转材料——低值易耗品1）按照公司财务制度规定在选定的时间摊销低值易耗品价值：借：成本费用科目

贷：周转材料——低值易耗品

报废时若有残料入库：借：原材料贷：成本费用谢谢观看THEEND项目四生产与库存

任务4核算人工成本（工资）人力资源成本类型薪酬成本+福利成本+奖励成本+劳动保障成本+健康保障成本招聘成本+选择成本+录用成本+安置成本取得成本开发成本岗前培训成本+岗中培训成本+脱产培训成本使用成本离职补偿成本+离职低效成本+岗位空缺成本离职成本职工薪酬业务职工薪酬有哪些形式？会核算工资、福利吗？会代扣个税和社保公积金吗？公司承担和个人承担的社保、公积金分得清吗？职工教育经费什么时候发生？工会经费如何计提和缴纳？端午节发的粽子等节令物品会核算吗？企业免费/低价提供食宿会核算吗？财务系统中如何实现发放工资的信息化操作？【思考】【目标】【知识准备】

——职工薪酬的含义及内容（一）含义：指企业为获得职工提供的服务,或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工有劳动合同双无但提供类似服务正式任命注意：劳务派遣的情形：1.费用直接付给劳务公司（劳务派遣合同），不通过职工薪酬核算；2.费用直接付给个人（劳务合同），通过职工薪酬核算，需代扣个税。【注意】职工薪酬的特殊范畴企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利（二）职工薪酬的内容：——职工薪酬的类型报酬性质（1、2、4）补偿性质（3）短期薪酬短期带薪缺勤短期利润分享计划及其他（医疗、工伤、生育、补充医疗）【知识准备】

1、短期薪酬：职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外）离职后福利【知识准备】

2、离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。设定提存计划+设定受益计划。(短期薪酬和辞退福利除外)基本养老保险失业保险补充养老保险其他，如企业年金计划辞退福利【知识准备】

3、辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。强行解约的违约金鼓励辞职的补偿内退职工薪酬其他其他长期职工福利【知识准备】

4、其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外的所有职工薪酬。（*）长期带薪缺勤长期残疾福利长期利润分享计划其他【考点】哪些项目通过应付职工薪酬核算？

注意差旅费不属于。【例题·多选题】下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（）。

A.离职后福利B.医疗保险费

C.长期残疾福利D.辞退福利

E.报销的差旅费

F.报销的职工子女医药费练一练『正确答案』ABCDF应付职工薪酬实际发放职工薪酬的数额代扣抵减的职工薪酬分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额应付未付的职工薪酬1、负债类账户；2、按应付职工薪酬项目设置明细账：——短期薪酬——离职后福利——辞退福利——其他长期职工福利——应付职工薪酬的核算明细核算：可以再设置三级明细账户：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、带薪缺勤、利润分享计划等——应付职工薪酬的核算一、工资的内容

工资通常包括支付给职工的基本工资、岗位工资、绩效奖金、各类津贴和补贴等明细项目。短期薪酬——工资二、职工工资的核算步骤1、工资的确认2、工资的发放企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

借：成本费用类科目

贷：应付职工薪酬企业通常以货币形式按月发放工资。在发放工资前，还将从工资中计算并扣除由职工个人承担的个税、社会保险和住房公积金，按实发金额：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款1、工资的确认

“职工薪酬结算单”“职工薪酬结算汇总表”

“职工薪酬分配表”表4-4-1职工薪酬结算表

2023年10月

单位：元1、工资的确认

借：生产成本——婴儿睡袋134620

——围兜5920制造费用——06车间6640制造费用——11车间6520管理费用——职工薪酬21220销售费用——职工薪酬16750

……

……贷：应付职工薪酬——短期薪酬（工资）7850002、工资的发放用友U8系统执行银行代发，自动生成银行代发表，导出到excel将财务软件导出的工资代发excel，再导入银行客户端软件，即在企业网银中操作银行代发工资业务。（首先需要员工在该银行办理银行卡）企业开出转账支票并填写进账单供银行代发，或者签代发协议，在银行账户留足余额供银行自动代扣。实际发放工资时：（按实发工资）

借：应付职工薪酬——短期薪酬（工资）651395

贷：银行存款——中国工商银行江宁支行651395结转代扣个税时：

借：应付职工薪酬——短期薪酬（工资）1820

贷：应交税费——应交个人所得税1820说明：代扣的由职工个人承担的社会保险和住房公积金在企业缴纳社保和住房公积金时，在缴纳社保和住房公积金时，直接冲减应付职工薪酬，贷记银行存款。【练习】工资的确认与发放借：生产成本-光伏组件290W-直接人工

82775.00

生产成本-光伏组件340W-直接人工

77000.00

生产成本-光伏组件280W-直接人工

80850.00

生产成本-光伏组件330W-直接人工

70400.00

制造费用-职工薪

44167.20

管理费用-职工薪酬

97936.00

销售费用-职工薪酬

71129.60

贷：应付职工薪酬-短期薪酬-工资

402304.11

应付职工薪酬-短期薪酬-医疗保险

28620.00

应付职工薪酬-短期薪酬-工伤保险

572.40

应付职工薪酬-短期薪酬-生育保险

2289.60

应付职工薪酬-离职后福利-养老保险

45792.00

应付职工薪酬-离职后福利-失业保险

2289.60

应付职工薪酬-短期薪酬-住房公积金

34344.00

应付职工薪酬-短期薪酬-工会经费

8046.09发放工资：借：应付职工薪酬-短期薪酬-工资322447

贷：银行存款322447代扣个税：借：应付职工薪酬-短期薪酬-工资1744.07

贷：应交税费——应交个人所得税1744.07代扣社保公积金：借：应付职工薪酬-短期薪酬-工资63695.4

贷：其他应付款——代扣社会保险29351.4

——代扣住房公积金34344（或者直接在缴纳社保公积金时直接贷银行存款）一、职工福利的内容短期薪酬——职工福利职工生活困难补助（困难补助无需缴纳个税）；集体福利机构（医务室、职工食堂、健身会所等）人员的工资薪金、经费；职工因公负伤赴外地就医路费；未实行医疗统筹企业职工医疗费用；其他职工福利：如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。确认职工福利费支付职工福利费

【任务】

【业务4-4-2】2023年10月宁佳公司组织员工集体聚餐，发生餐费12508元，行政部门张雨霏以公司公务信用卡刷卡支付，取得增值税电子发票（如图4-4-3）及支付回单（回单凭证略），财务人员根据参加聚餐的人员编制了职工福利费分配表（见表4-4-3）。请准确做出员工集体聚餐的会计处理。（1）职工福利费的确认：

借：生产成本——婴儿睡袋822.90

生产成本——围兜

329.16

制造费用——06车间411.45

管理费用——职工薪酬822.90

销售费用——职工薪酬987.48……

贷：应付职工薪酬——短期薪酬（职工福利）12508.00（2）职工福利费的支付：

借：应付职工薪酬——短期薪酬（职工福利）12508.00

贷：其他货币资金——信用卡存款

12508.00ThankYou!BUSINESSANALYSISREPORT项目四生产与库存

任务4核算人工成本

（社保公积金）一、社保公积金的内容（生育保险合并进入医疗保险）部分企业增加：

补充医疗保险

企业年金社会保险是指一种为丧失劳动能力、暂时失去劳动岗位或因健康原因造成损失的人员提供收入或补偿的一种社会制度。社会保险的主要项目包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险（已与医疗保险合并），其中养老保险和失业保险属于离职后福利，其他保险属于短期薪酬。社会保险通常以上一年度职工月平均工资为计提基数，按一定比例计提缴纳。住房公积金是城镇在职职工及其所在单位根据国家有关政策法规缴存的具有保证性和互助性的一种长期住房储备金，储备的住房公积金可以用于购建自住住房、归还房贷本息、支付房租等用途，也可以于离退休时一次性取出。

“社保公积金”缴纳金额由两部分组成:

企业交纳部分，由企业按规定比例计提并在工资之外额外缴纳，产生新的成本费用；

职工交纳部分，对企业而言不产生额外成本费用，只需从职工工资中代扣代缴。二、社保公积金的构成“五险一金”的计提比例（通常以上年月平均工资为计提基数）南京公司承担个人承担养老保险16%8%医疗保险

7%2%

失业业险

0.5%0.5%生育保险0.8%工伤保险0.5%公积金8%-12%8%-12%合计公司34%左右个人20%左右企业缴纳部分部分借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—社会保险费—离职后福利—住房公积金职工承担部分由企业代扣代缴三、“五险一金”的核算——确认缴纳时直接从工资中代扣，即冲减：应付职工薪酬——短期薪酬（工资）

借：应付职工薪酬——短期薪酬（社会保险费）——离职后福利

企业承担

——住房公积金应付职工薪酬——短期薪酬（工资）

个人承担

贷:银行存款总额

四、“五险一金”的核算——支付（缴纳）【业务4-4-3】10月25日宁佳公司计算并分配当月社会保险费（见表4-4-4），次月10日通过电子税务局“我要办税”>>“税费申报及缴纳”>>“社会保险费”栏目下缴纳，缴纳凭证如图4-4-4。要求：准确核算社会保险费的确认和缴纳业务。表4-4-4社会保险费计算表

2023年10月单位：元部门缴费基数离职后福利短期薪酬小计养老保险失业保险医疗保险工伤保险企业个人企业个人企业个人企业06婴儿睡袋生产工人125752012.001006.0062.8862.88880.25251.5062.884338.38围兜生产工人3537565.92282.9617.6917.69247.5970.7417.691220.27管理人员5687909.92454.9628.4428.44398.09113.7428.441962.0211婴儿睡袋包装工人5075812.00406.0025.3825.38355.25101.5025.381750.88管理人员5587893.92446.9627.9427.94391.09111.7427.941927.52管理部门181872909.921454.9690.9490.941273.09363.7490.946274.52营销部143622297.921148.9671.8171.811005.34287.2471.814954.89……

…合计702000112320561603510351049140140403510242190（1）社会保险的确认：

借：生产成本——婴儿睡袋4236.02

生产成本——围兜848.89

制造费用——06车间1364.89

制造费用——11车间1340.89

管理费用——职工薪酬4364.89

销售费用——职工薪酬3446.88…………

贷：应付职工薪酬——短期薪酬（医疗保险）

49140.00

应付职工薪酬——短期薪酬（工伤保险）

3510.00

应付职工薪酬——离职后福利（养老保险）112320.00

应付职工薪酬——离职后福利（失业保险）3510.00在电子税务局缴纳入库后，可以在原页面“我要办税”>>“证明开具”>>“开具税收完税证明”中打印电子缴税付款凭证（2）社会保险费的缴纳：

借：应付职工薪酬——短期薪酬（工资）73710

应付职工薪酬——短期薪酬（医疗保险）49140

应付职工薪酬——短期薪酬（工伤保险）3510

应付职工薪酬——离职后福利（养老保险）112320

应付职工薪酬——离职后福利（失业保险）3510

贷：银行存款——中国工商银行江宁支行

242190

【业务4-4-4】2023年10月25日宁佳公司财务人员计算并分配当月住房公积金（见表4-4-6），并将企业和个人共同缴纳的部分通过公积金缴存受托银行，汇缴至公积金个人账户内（见图4-4-5）。要求：准确核算住房公积金的确认和缴纳业务。（1）住房公积金的确认：借：生产成本——婴儿睡袋2118

生产成本——围兜424

制造费用——06车间682

制造费用——11车间670

管理费用——职工薪酬2182

销售费用——职工薪酬1724……

贷：应付职工薪酬——短期薪酬（住房公积金）84240（2）住房公积金的缴存：财务部门可以将企业承担和员工承担的住房公积金，一并转账至企业在当地公积金缴存受托银行开设的公积金账户，再由公积金缴存受托银行按要求汇缴至职工个人公积金账户。借：应付职工薪酬——短期薪酬（工资）84240

应付职工薪酬——短期薪酬（住房公积金）84240

贷：银行存款——中国工商银行江宁支行168480工会经费和职工教育经费的核算——确认

1、工会经费：通常按工资总额的2%计提，按工会经费按40%上缴上级工会组织。60%接划拨公司工会使用。用于对员工的宣传活动支出、文艺活动支出、体育活动支出、工会干部训练费等。2、职工教育经费：用于职工教育事业，如企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，实报实销。注意：职工教育经费超过职工工资总额的8%部分不能税前扣除。【业务4-4-5】2023年10月25日宁佳公司计算并分配当月工会经费，并将其中40%缴纳至江宁区总工会账户，60%转至公司工会账户。要求：准确核算工会经费的确认和缴纳业务。

表4-4-7

工会经费计算表

2023年10月单位：元部门缴费基数短期薪酬（工会经费）06婴儿睡袋生产工人12575252围兜生产工人353771管理人员568711411婴儿睡袋包装工人5075102管理人员5587112管理部门18187364营销部14363287……

合计70200014040（1）工会经费的确认：根据工会经费计算表中的受益对象借记相应的成本费用，贷记应付职工薪酬。

借：生产成本——婴儿睡袋354

生产成本——围兜

71

制造费用——06车间

114

制造费用——11车间

112

管理费用——职工薪酬364

销售费用——职工薪酬287……

贷：应付职工薪酬——短期薪酬（工会经费）14040（2）工会经费的缴存：根据工会专用结算凭证和转账回单借记应付职工薪酬，贷记银行存款。

借：应付职工薪酬——短期薪酬（工会经费）14040

贷：银行存款——中国工商银行江宁支行14040【业务4-4-6】10月20至25日组织部分销售人员和行政人员参加为期五天的企业管理课程培训，发生培训费15

900元，取得增值税专用发票，财务人员支付了上述培训费用，取得了银行回单，并根据参训人员类别编制职工教育经费分配表。要求对此项培训费作出准确会计处理。

表4-4-8职工教育经费分配表

2023年10月单位：元受益对象分配标准（人数）分配率分配金额营销部6

11250管理部门2

3750合计8187515000（1）职工教育经费的确认：借：管理费用——职工薪酬

11250

销售费用——职工薪酬

3750

应交税费——应交增值税（进项税额）900

贷：应付职工薪酬——短期薪酬（职工教育经费）15900（2）职工教育经费的支付：借：应付职工薪酬——短期薪酬（职工教育经费）15900贷：银行存款——中国工商银行江宁支行

15900ThankYou!BUSINESSANALYSISREPORT非货币型薪酬业务

非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币形式的报酬。以自产产品免费/低价发放租赁住房等资产供职工无偿使用

以外购物资免费/低价发放以自有固定资产供职工免费使用公允价值+相关税费应提的折旧支付的租金第一步：确认借：成本、费用贷：应付职工薪酬——xx第二步：发放/支付借：应付职工薪酬—xx贷：主营业务收入应交税费—增（销）借：主营业务成本贷：库存商品（1）以自产产品作为福利发放给职工价税合计数非货币型薪酬业务【例】东海公司为增值税一般纳税人，主要从事自行车的生产，企业在岗职工共计890人，其中生产工人760人，车间管理人员80人，管理部门人员50人。某年1月，公司以其生产的每辆成本为600元的自行车作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的自行车市场售价为每辆800元。生产工人=760×800+760×800×13%=

687040元

车间管理人员=80×800+80×800×13%=72320元行政管理部门=50×800+50×800×13%=45200元非货币型薪酬业务东海公司确认非货币福利：借：生产成本687040

制造费用72320

管理费用45200

贷：应付职工薪酬——非货币性福利804560非货币型薪酬业务实际发放时借：应付职工薪酬——短期薪酬(非货币性福利)

804560贷：主营业务收入712000应交税费——应交增值税（销项税额）92560同时，结转成本借：主营业务成本

534000贷：库存商品534000非货币型薪酬业务如果以自产产品发放职工福利，不视同销售，而是按成本价结转为成本费用，对哪些税费会产生影响呢？（c=100，P=200）

【思考】不视同销售视同销售确认时借：管理费用100贷：应付职工薪酬100借：管理费用226贷：应付职工薪酬226发放时借：应付职工薪酬100

贷：库存商品100借：应付职工薪酬226

贷：主营业务收入200

应交税费—增26借：主营业务成本100贷：库存商品100

【思考】不视同销售视同销售增值税附加税费营业收入营业成本管理费用利润总额所得税净利润对税费的影响对利润的影响0000100-100-25-75263.12200100226-129.12-32.28-96.84增值税增加26，附加税费增加3.12，所得税减少7.28，总体税费增加21.84利润总额减少29.12，净利润减少21.84

第一步：确认企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，

借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

第二步：计提折旧

借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

贷：累计折旧（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用非货币型薪酬业务【典型业务举例】东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司共有部门经理以上职工10名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。【业务分析】根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。借：管理费用10000贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

10000

计提折旧时：借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）

10000贷：累计折旧10000非货币型薪酬业务

第一步：确认企业将外购商品等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将外购商品的价税合计金额计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等科目贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）第二步：发放商品

借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）贷：银行存款

(3)将外购商品等资产供职工无偿使用非货币型薪酬业务每年分摊时：借：管理费用8贷：应付职工薪酬

8

借：应付职工薪酬8贷：长期待摊费用8

【补充】将外购商品等资产低价转让给员工非货币型薪酬业务案例：某公司外购公寓10套，成本价100万元（含税），以60万元价格卖给10位核心技术人员，并约定须为公司至少服务5年。买入公寓时：借：固定资产100

贷：银行存款100转让公寓时：借：银行存款60

长期待摊费用40

贷：固定资产100

第一步：确认企业租赁住房供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等科目贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）第二步：支付租金

借：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）贷：银行存款

(4)租赁住房供职工无偿使用非货币型薪酬业务【典型业务举例】

业务：东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员3名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套5000元。【业务分析】

本例中，该公司为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。借：管理费用15000贷：应付职工薪酬—短期薪酬（非货币性福利）15000支付租金时：借：应付职工薪酬—