第六章 (2)成本计算分批法

第六章成本计算的基本方法第二节成本计算的分批法第二节结构框图第二节成本计算分批法一、分批法的涵义二、分批法的特点三、分批法的成本计算程序

第二节成本计算的分批法一、分批法的概述1、分批法的概念

分批法：它是以产品的批别（或定单）为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。

2、分批法亦称定单法3、分批法的适用范围

分批法一般适用于单件小批生产类型的企业。第二节成本计算的分批法二、分批法的主要特点以产品的批别（或定单）作为成本计算对象

间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或“累计分配法”

成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致

在完工产品与月末在产品之间分配生产费用1、以产品的批别作为成本计算对象

批别的确定通常是以购买者定单为依据，进行适当的分解或合并来确定（1）一张定单为一批产品（2）一张定单分为几批产品：A、定单为多种产品：B、定单批量较大：C、定单为生产周期长的大型复杂产品：（3）几张定单合并为一批产品：同一时期几张定单生产同一产品且数量不多（4）有些小批生产企业也有根据企业事先规定产品种类、规格，小批量组织生产，各批产品种类规格不同，也必须分批计算成本由此可见，分批法的成本计算对象是购买者定单或企业规定的产品批别。即使相同的产品，由于批别不同，费用也要划分清楚2、成本计算期是每批产品的生产周期

分批法的成本计算期：是从该批产品投产月份至加工完成验收入库的月份。当产品的生产周期短，月份内投产月份内完工时，成本计算期与会计报告期相一致；当生产周期长，跨月份时，两者就不一致，此时成本明细账不仅包括本月份发生的费用，还包括以前月份所发生的成本费用。

3、生产费用一般不需要在完工产品与在产品之间分配通常不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用问题。但在特定情况下，也需在完工产品和在产品之间采用适当的方法分配费用

三、分批法的成本计算程序

1.按产品的批别开设产品成本计算单

例：企业于5月6日根据用户订单，通知车间生产A产品50件，工作令号502号；20日，又通知生产A产品80件，工作令号509。

（1）采用品种法：则以A产品为成本计算对象来计算产品成本，而不要分批计算；

（2）采用分批法：则成本计算对象则是502号、509号两个批别的产品，费用要在两个批别产品之间分配，分别计算两个批别产品的成本

2.根据各项费用发生的原始凭证等资料，编制要素费用分配表。对某批别或定单发生的材料费用和工资费用，直接记入其成本计算单的“直接材料”和“直接工资”项目中3.期末，分配辅助生产费用

4.分配基本车间制造费用。根据投产的批别或定单的完成情况，选择采用“当月分配法”或“累计分配法”分配制造费用。接上页接下页（1）当月分配法A、特点：不论各批次产品是否完工，当月发生的直接工资、制造费用，按当月分配率全部分配给当月生产的各批产品。B、适用性：

投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况（2）累计分配法A、特点：根据累计分配率对已完工批别的产品分配工费成本，对未完工批别应负担的工费成本暂时保留在基本生产成本二级账中，待其完工后连同新发生的费用一并分配。B、计算公式：

期初各批在产品累计费用+本期各批产品发生费用累计分配率=——————————————

各批产品累计分配标准之和某批完工产品该批完工产品累计

应负担配费用=累计分配标准×分配率5.完工产品与在产品成本的计算：当某批产品批量较大，又存在跨月陆续完工或分次交货情况时，应在批内计算完工产品成本和月末在产品成本。计算方法一般有两类：（1）先计算出完工产品成本，将生产费用减去完工产品成本，挤出月末在产品成本的方法。（2）采用适当的方法，分配计算出批内完工产品成本和月末在产品成本。一般可选择采用约当产量法和定额比例法等具体方法。6.结转完工批次产品成本：四、一般分批法举例工费成本当月分配法的实例P123-125五、简化的分批法

1、适用性：投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业2、特点（1）不分批计算在产品工费成本：当一批产品没有完工时，该批产品成本明细账上只记录耗用的直接材料和工时，而不记录应负担的工费成本。(2)必须设立基本生产成本二级帐：反映全部批次产品耗用材料；累计工费成本和累计工时

每月发生的工费成本通过基本生产成本二级账累计起来，到一批产品完工时，才按完工产品累计工时的比例分配。即每月发生的各项间接计入费用不是按月分配.3、简化分批法应用要点(1)每月同时登记：基本生产二级账：全部批次产品全部生产费用、工时总数产品成本明细账：该批产品直接材料和工时（2）月末，计算工、费成本累计分配率。月末根据基本生产成本二级账中的累计的工、费成本和累计工时，分别计算工费成本的累计分配率（3）计算各批完工产品的总成本和单位成本。根据累计分配率和各批完工产品的累计工时计算出各完工批次产品应负担的工费成本，连同材料从基本生产成本二级账转出，计入各成本明细账，计算出各批完工产品的总成本和单位成本（4）基本生产成本二级账月末余额即为各批在产品成本。全部未完工批次产品应负担的工费成本，仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，即不分批计算在产品工费成本

注意：基本生产成本二级账数额=各成本明细账之和4、简化分批法举例：P127-130

基本生产成本二级账（各批产品总成本）

简化分批法

计算要点：

（1）直接材料和工时

7月31日在产品：

801A802B803C

原材料9000=1000+3000+5000

工时2000=400+800+800

8月31日本月发生：

原材料5600=5600（903C）工时3800=600+1200+1000+1000（2）直接人工直接人工累计分配率=6000/5800=1.03元/小时完工801A产品应负担人工=1000×1.03=1030完工802B产品应负担人工=2000×1.03=2060803C完工80件应负担人工=1600×1.03=1648完工转出直接人工合计=1030+2060+1648=4738

（3）制造费用制造费用累计分配率=9600/5800=1.66完工801A产品应负担制造费用=1000×1.66=1660完工802B产品应负担制造费用=2000×1.66=3320803C完工80件应负担制造费用=1600×1.66=2656完工转出制造费用合计=1660+3320+2656=7636

完工转出直接材料:8000=1000+3000+4000工时:4600=1000+2000+1600产品成本明细账产品批号及名称：802B批量:50件投产日期:7月完工日期:8月

5、简化分批法的优缺点：

优点：可简化核算

缺点：（1）不能反映各批未完工产品的全部成本：未完工前，产品成本明细账中只有直接材料和累计工时；（2）如果各月份工费成本发生变动较大，则分配的费用可能不符合实际情况（分配趋于平均化）企业概况成本方法选择概况企业5月份产品的生产情况成本项目的设置成本方法选择概况某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个辅助生产车间。成本核算采用分散核算的组织方式，即实行厂部财会部门和车间分别核算成本的两级核算体制。由于产品生产是按“生产任务通知单”分批投产，而且投产批次不是很多，所以成本计算采用分批法，制造费用分配采用“当月分配法”。

企业5月份产品的生产情况（1）307批次甲产品，3月份投产1台，5月份完工，由第一基本生产车间负责生产；（2）406批次乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台，在产品6台，由第二基本生产车间负责生产；（3）408批次丙产品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，由第一基本生产车间负责生产；（4）501批次丁产品，5月份投产5台，当月全部完工，由第二基本生产车间负责生产；成本项目的设置企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续投料，在产品完工程度为50%。完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法。辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用”进行归集。各车间设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目。

成本计算程序

1.确立成本核算的账簿体系即成本计算对象

2.根据费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表，并作相应的账务处理（本例略），厂部和车间分别据以登记有关明细账和成本计算单。登记方法为各车间、各批次的直接费用直接记入，发生的间接费用按其地点归集记入到制造费用明细账中。

接下页3.归集和分配辅助生产费用。月末，先汇总修理车间的“制造费用明细账”（见表11-10），将发生的费用8620元转入修理车间的“辅助生产成本明细账”中的“制造费用”专栏（见表11-7）。然后，再对“辅助生产成本明细账”中归集的费用，按各受益对象耗用的修理工时进行分配。修理车间提供的修理工时资料，直接列示于编制的“辅助生产成本分配明细表”（见表11-17）。根据辅助生产成本的分配情况作相应的账务处理，据以登记到基本生产车间的制造费用明细账的修理费专栏（见表11-8和11-9）及管理费用明细账（略）中。接下页接上页4.归集和分配基本生产车间“制造费用明细账”。将一车间、二车间发生的制造费用汇总，分别按照各车间生产各批产品的本月实际工时比例进行分配，编制一车间、二车间“制造费用分配明细表”（见表11-18和11-19），据以分别转入一车间、二车间“基本生产成本明细账”及各批次“产品成本计算单”的“制造费用”专栏中。厂部也需同时平行结转。接下页接上页5.计算、结转车间完工产品成本。 307批次甲产品1台和501批次丁产品5台本月完工，将其产品成本计算单中登记的费用汇总，即可求得307批和501批产品的完工总成本；408批次丙产品由于全部为在产品，所以成本计算单汇集的费用即为月末在产品成本，无需作完工产品和在产品成本的分配计算；只有406批次乙产品本月存在批内陆续完工情况，应采用约当产量法计算4台完工产品和6台在产品成本，计算结果直接填列在其产品成本计算单中。接下页接上页6.厂部财会部门汇总一车间和二车间的“完工产品车间成本汇总表”，编制“产品成本汇总计算表”(见表11-4)，据以作产成品验收入库的账务处理，并从“厂部基本生产成本明细账”中转出全厂完工产品的总成本350938元。接上页确立成本核算的账簿体系厂部组织成本核算应设置如下明细账：车间组织成本核算应设置如下账簿体系：①厂部基本生产成本明细账（见表11-1）；②厂部辅助生产成本明细账（见表11-2）;③厂部制造费用明细账（见表11-3）；④产品成本汇总计算表（见表11-4）；①车间成本明细账。本例应设置“—车间基本生产成本明细账”（见表11-5）、“二车间基本生产成本明细账”（见表11-6）以及“修理车间辅助生产成本明细账”（见表11-7）；②制造费用明细账。包括第一基本生产车间、第二基本生产车间以及修理车间制造费用明细账，分别见表11-8、11-9和11-10；接下页③按产品批次设置307批、408批、406批和501批四张“产品成本计算单”，分别见表11-11、11-12、11-14和11-15；④按车间别设置—车间和二车间“完工产品车间成本汇总表”，见表11-13和11-16。接上页厂部基本生产成本明细账表11-1200x年5月 摘要车间月初在产品成本本月费用转出完工产品成本月末在产品成本直接材料直接工资制造费用—车间208100396002380031744180360122884二车间12300069160537001182917057887111合计3311001087607750043573350938209995厂部辅助生产成本明细账表11-2200x年5月 摘要车间月初在产品成本本月费用费用合计本月转出月初在产品成本直接费用制造费用修理车间08180862016800168000合计08180862016800168000厂部制造费用明细账表11-3200x年5月摘要车间工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其它合计转出基本生产—车间428429803600382026601050039003174431744二车间210019301800750122732627601182911829修理车间175042001600107086208620合计638466609600617038871376257305219352193产品成本汇总计算表表11-4200x年5月项目产品批次产量（台）直接材料直接工资制造费用合计307批甲产品总成本1835004710049760180360单位成本835004710049760180360406批乙产品总成本4563203840021428116148单位成本140809600535729037501批丁产品总成本52860022500333054430单位成本5720450066610886总成本合计16842010800074518350938—车间基本生产成本明细账表11-5200x年5月摘要直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本715004110095500208100本月发生费用39600238003174495144合计11110064900127244303244转出完工产品成本835004710049760180360月末在产品成本276001780077484122884二车间基本生产成本明细账表11-6200x年5月摘要直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本580003600029000123000本月发生费用691605370011829134689合计1271608970040829257689转出完工产品成本849206090024758170578月末在产品成本42240288001607187111摘要直接材料直接工资制造费用合计分配材料费44304430分配工资及福利费37503750分配制造费用86208620合计44303750862016800转出44303750862016800修理车间辅助生产成本明细账表11-7200x年5月制造费用明细账（第—基本生产车间）表11-8200x年5月摘要工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其它合计合计4284298036003820266010500390031744转出4284298036003820266010500390031744造费用明细账（第二基本生产车间）表11-9200x年5月摘要工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其它合计合计2100193018007501227326276011829转出2100193018007501227326276011829制造费用明细账（修理车间）表11-10200x年5月摘要办公费折旧费劳动保护费其它合计合计17504200160010708620转出17504200160010708620产品成本计算单(307批甲产品)表11-11200x年5月车间别：—车间批量：1台完工：1台摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计月初在产品成本5600062003200028000116000分配材料费2750027500分配工资及福利费34001510015100分配制造费用2176021760合计8350096004710049760180360转出完工产品成本8350096004710049760180360产品成本计算单(408批丙产品)表11-12200x年5月车间别：—车间批量：6台完工：0台摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计月初在产品成本15500180091006750092100分配材料费1210012100分配工资及福利费156087008700分配制造费用99849984合计2760033601780077484122884月末在产品成本2760033601780077484122884完工产品车间成本汇总表（—车间）表11-13200x年5月产品批次产量（台）直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计307批甲产品18350096004710049760180360合计8350096004710049760180360表11-14产品成本计算单(406批乙产品)200x年5月车间别：二车间批量：10台完工：4台摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计月初在产品成本5800028003600029000123000分配材料费4056040560分配工资及福利费24503120031200分配制造费用84998499合计9856052506720037499203259约当产量77777单位成本140807509600535729037转出完工产品成本5632030003840021428116148月末在产品成本422402250288001607187111产品成本计算单(501批丁产品)表11-15200x年5月车间别：二车间批量：5台完工：5台摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计分配材料费2860028600分配工资及福利费9602250022500分配制造费用33303330合计2860096022500333054430转出完工产品成本2860096022500333054430完工产品车间成本汇总表（二车间）表11-16200x年5月产品批次产量（台）直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计406批乙产品45632030003840021428116148501批丁产品52860096022500333054430合计8492039606090024758170578辅助生产成本分配明细表（修理车间）表11-17200x年5月分配对象实际工时（小时）分配率分配金额基本生产—车间375010500二车间11653262行政管理部门10853038合计60002.816800制造费用分配明细表（第—基本生产车间）表11-18200x年5月分配对象实际工时（小时）分配率分配金额307批甲产品340021760408批丙产品15609984合计49606.431744制造费用分配明细表（第二基本生产车间）表11-19200x年5月分配对象实际工时（小时）分配率分配金额406批乙产品24508499501批丁产品9603330合计34103.46911829第二节成本计算分批法举例2.2间接费用累计分配法的实例企业概况

成本计算程序

企业概况某单件小批生产企业实行一级成本核算组织方式，由于投产产品批次较多，但完工批次较少，所以，成本计算采用分批法，制造费用采用累计分配法。该企业20xx年5月份从事8批产品的生产加工，分别是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#。成本项目包括“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三项。本月只有301#和302#产品完工，其它6批产品均未完工。

成本计算程序1.设置产品成本计算单及有关账簿体系。本例应按8批产品设8张产品成本计算单，此题只列示了301#、302#、303#和401#产品成本计算单，分别见表11-20、11-21、11-22和11-23。另外还设置了“基本生产成本明细账”（见表11-24）和“制造费用明细账”（见表11-25）。为简化举例，其它账表略。

接下页2.根据各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表，据以登记有关明细账和成本计算单。“直接材料”、“直接工资”费用直接计入成本计算单的相应项目中；间接费用先归集到“制造费用明细账”中，同时还要按不同批别产品登记其生产工时情况。接下页接上页接上页接下页3.将“制造费用明细账”登记的费用汇总，编制“制造费用分配表”（见表11-26），计算累计分配率，对完工各批产品分配制造费用，并计入完工批次产品成本计算单中。未完工各批产品本月不分配制造费用，未完工批次产品发生的制造费用汇总保留在“制造费用明细账”或“基本生产成本明细账”中。4.汇总完工各批产品的成本，编制“完工产品成本汇总计算表”（见表11-27），据以登记“基本生产成本明细账”（见表11-24），并办理完工产品的入库手续。接上页接下页产品成本计算单（301#）表11-20200x年5月批量：10台完工：10台摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本69706580044600110400本月发生费用2850195001510078560113160合计9820853005970078560223560转出完工产品成本9820853005970078560223560单位成本98285305970785622356产品成本计算单（302#）表11-21200x年5月批量：5台完工：5台摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本3800293002840057700本月发生费用151016900113004248070680合计5310462003970042480128380转出完工产品成本5310462003970042480128380单位成本106292407940849625676产品成本计算单（303#）表11-22200x年5月批量：12台完工：0台摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本78506780045600113400本月发生费用3020256002070046300合计108709340066300159700产品成本计算单（401#）表11-23200x年5月批量：3台完工：0台摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本1560273001810045400本月发生费用1640283001610044400合计3200556003420089800基本生产成本明细账表11-24