第九章-流动负债讲义资料

中级财务会计学（上）

第九章流动负债长沙理工大学经管学院廖小菲1教学安排教学内容：一、流动负债概述二、应付票据与应付帐款三、应付职工薪酬四、应交税费五、其他流动负债教学重点：应付票据、应付帐款、应付职工薪酬和应交税费教学难点：应付职工薪酬和应交税费的核算时间安排：10课时2第一节流动负债概述一、概念二、分类三、计价3第一节流动负债概述

二、流动负债的分类按应付金额是否肯定分应付金额肯定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额需要予以估计的流动负债5第一节流动负债概述

二、流动负债的分类应付金额肯定的流动负债：因过去的经济业务产生，根据契约、合同或法律的规定有确切的偿付金额乃至有确切的债权人和付款日，到期必须偿还的债务。应付金额视经营情况而定的流动负债：需待经营期末才能视经营情况确定负债金额，经营期结束前，负债金额不能用货币衡量。如应付所得税与应付投资者利润，必须在一定的会计期间终了时，计算出经营损益后方能确定其金额。6第一节流动负债概述

二、流动负债的分类应付金额需要予以估计的流动负债：因过去发生的经济业务而存在，但其金额乃至债权人和偿还日期都无法确定，应根据以往的经验或依据有关的资料，估计确定负债金额。如：产品质量担保债务等。7第一节流动负债概述

二、流动负债的分类按流动负债形成过程分经营活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债收益分配活动形成的流动负债8第一节流动负债概述

二、流动负债的分类经营活动形成的流动负债：企业在正常的生产经营活动中形成的，包括对外业务形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。前者包括应付账款、应付票据、预收账款、应交税金等，后者包括应付职工薪酬等。融资活动形成的流动负债：企业在筹集资金过程中形成的，包括各项短期借款及应付利息等。收益分配活动形成的流动负债：企业在分配净收益过程中形成的，包括应付利润、应付股利等。9第一节流动负债概述

二、流动负债的分类按流动负债的支付方式分货币性流动负债非货币性流动负债需以货币来偿付的流动负债，如应付账款、应付票据、短期借款不需以货币而以实物或劳务偿还的流动负债，如预收账款、产品质量担保债务等10第一节流动负债概述

二、流动负债的计价理论上：负债应按未来应予偿还的现金或现金等价物的现值计价。实务中：由于流动负债偿还期较短，一般在一年以内偿还，贴现额很小，因而往往直接以到期值反映，不考虑贴现因素。11第二节应付票据与应付帐款一、应付票据（一）概念与分类（二）入帐价值的确定（三）会计处理二、应付帐款（一）概念（二）入帐时间（三）入帐金额及会计处理12一、应付票据

（一）概念与分类1、概念在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。2、分类分带息应付票据和不带息应付票据两种。前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。13一、应付票据

（二）入帐价值的确定1、不带息应付票据直接按面值入账；2、带息应付票据取得时按面值入账，期末计提的应付利息增加票据的帐面价值，计入当期财务费用。带息票据利息的计提方式：①按月计提：适于票面价值大、利息费较高的情形；②到期计提：适于票面价值小、利息费用较少且签发日与到期日在同一会计年度的情形；③年末及到期计提：适于票面价值小、利息费用较少且签发日与到期日不在同一会计年度的情形。14一、应付票据

（三）应付票据的会计处理1、签发票据：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、支付票据款：（1）不带息票据：借：应付票据贷：银行存款（2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款（按支付的款项）15一、应付票据

（三）应付票据的会计处理3、票据到期无力支付票据款（1）承兑人为付款人：将应付票据的全部应付金额转至“应付帐款”帐户。不带息票据：借：应付票据贷：应付帐款带息票据：借：应付票据（按帐面价值）财务费用（按未计提的利息）贷：应付帐款（按票据到期值）说明：如果企业重新签发新的票据清偿原应付票据款，应再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。16一、应付票据

（三）应付票据的会计处理（2）承兑人为银行：承兑银行凭票向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，并按每天万分之五计收罚息。借：应付票据财务费用贷：短期借款银行存款17二、应付帐款

（一）概念指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与货款支付时间不一致而产生的债务。对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。18二、应付帐款

（二）入帐时间理论上：应以所有权的转移为标志，按结算凭证取得的时间作为入帐时间。实务中：（1）货证都在月内到达时应在货入库后才入帐；（2）月底证到货未到应确认负债；（3）月底货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回。19二、应付帐款

（三）入帐金额一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。若形成应付账款时带有现金折扣，则有总价法和净价法两种核算法。1、总价法按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。我国会计实务规定按总价法入帐，取得的现金折扣直接计入“财务费用”。2、净价法按扣除了最大现金折扣的金额入账。20第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容二、职工薪酬的确认和计量原则三、职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的核算（二）非货币性职工薪酬的核算（三）辞退福利的核算四、股份支付的核算21一、职工薪酬的内容职工与企业订立有劳动合同的所有人员包括：全职、兼职和临时职工虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成员虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。22一、职工薪酬的内容职工薪酬的内容工资、奖金津贴和补贴职工福利费医疗、养老、失业、工伤、生育五险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利23一、职工薪酬的内容1、职工工资、奖金津贴和补贴按国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、加班加点工资、各种津贴和补贴等。2、职工福利费指未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助及按国家规定开支的其他职工福利支出。24一、职工薪酬的内容3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（五险）指企业按国务院、地方政府、企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险机构缴纳的五险。企业以购买商业保险的形式提供给职工的各种保险也属于企业提供的职工新酬。养老保险包括基本养老保险和补充养老保险（企业年金），是企业提供给职工离职后福利的主要形式，属于设定提存计划。25一、职工薪酬的内容4、住房公积金按国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5、工会经费和职工教育经费为改善职工文化生活和职工学习先进文化技术开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。6、非货币性福利指企业以自身的产品或外购商品发放给职工作为福利、企业无偿提供给职工使用其拥有的资产或租赁资产、免费为职工提供医疗保健服务等。26一、职工薪酬的内容7、辞退福利因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿。因分离办社会职能、实行主辅分离辅业改制安置富余人员、改组计划、职工不能胜任工作等原因，提前与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议中给予职工的经济补偿。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出如：提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。27二、职工薪酬的确认和计量

（一）基本原则在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系而给予的补偿外，根据职工提供服务的受益对象按下列规定处理：1、应由所生产的产品、提供的劳务负担的职工薪酬（直接生产人员及直接提供劳务人员）计入产品或劳务成本，但非正常消耗部分发生时计当期损益。2、应由在建工程、无形资产负担的职工新酬计入固定资产或无形资产成本；3、其他职工薪酬发生时直接计当期损益。28二、职工薪酬的确认和计量

（二）货币性职工薪酬1、具有明确计提标准的货币性薪酬对于规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提如：应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金等。工会经费按2%计提，职工教育经费按1.5%（特殊的最高2.5%）计提。29二、职工薪酬的确认和计量

（二）货币性职工薪酬2、未规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

例：某公司6月应发工资2000万元。其中：生产部门生产工人工资1000万元，生产部门管理人员工资200万元，公司管理部门人员工资360万元，专设销售机构人员工资100万元，厂房建造人员工资220万元，内部开发存货管理系统人员工资120万元（资本化）。30二、职工薪酬的确认和计量

（二）货币性职工薪酬按照规定：公司医疗保险、养老保险、失业保险、住房公积金的计提比例分别为10%、12%、2%、10.5%。工会经费和职工教育经费计提比例分别为2%、1.5%。另：公司内设医务室，预计本年度应承担的职工福利费金额为职工工资的2%，受益对象为上述全部人员。应计入生产成本的职工薪酬为1400万元：1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）应计入制造费用的职工薪酬为280万元：200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）31二、职工薪酬的确认和计量

（二）货币性职工薪酬应计入管理费用的职工薪酬504万元：360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）应计入销售费用的职工薪酬140万元：100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）应计入在建工程的职工薪酬308万元：220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）应计入无形资产的职工薪酬为168万元：120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）32二、职工薪酬的确认和计量

（二）货币性职工薪酬借：生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出——资本化支出1680000贷：应付职工薪酬——工资20000000——职工福利400000——社会保险4800000——住房公积金2100000——工会经费400000——职工教育经费30000033二、职工薪酬的确认和计量

（三）非货币性职工薪酬1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本。2、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬。3、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；34二、职工薪酬的确认和计量

（三）非货币性职工薪酬4、租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。5、难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。

35二、职工薪酬的确认和计量

（四）辞退福利同时满足下列条件时确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。2、企业不能单方撤回解除劳动关系计划或裁减建议36三、职工薪酬的核算

（一）“应付职工薪酬”帐户核算企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括外资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。1、应付职工薪酬——工资2、应付职工薪酬——职工福利3、应付职工薪酬——社会保险费4、应付职工薪酬——住房公积金5、应付职工薪酬——职工教育经费6、应付职工薪酬——工会经费7、应付职工薪酬——非货币性福利8、应付职工薪酬——辞退福利9、应付职工薪酬——股份支付37三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—工资特殊情况下支付的工资加班加点工资津贴和补贴奖金计件工资计时工资工资总额38三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—工资1、工资结算包括工资的计算和发放（1）工资结算的原始依据主要有：工资卡、考勤记录、产量记录等。（2）工资结算的时间工资的发放一般在月度的上旬或中旬，一般情况下，当月发放的实际是上月职工应得工资。39三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—工资（3）工资结的凭证工资结算单：分别反映每一职工工资的计算情况及结果，按构成工资总额的内容分项列示，如果企业仍在工资总额中代扣房租水电费，应付工资总额扣除代扣款后的差额为实际支付给职工的工资，也称实发工资。工资结算汇总表：根据工资总额的构成项目（应付工资、代扣款、实发工资等），按职工所属的部门和所处的岗位汇总反映。40三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—工资2、计时工资的计算日薪制：应付工资=日工资率×出勤天数+奖金+津贴+补贴+缺勤应得工资月薪制：应付工资=月标准工资+奖金+津贴+补贴-缺勤应扣工资3、计件工资的计算个人计件工资=计件单价×（合格品数量+料废品数量）集体计件工资：先计算集体应得计件工资，再将其在小组各成员分配41三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—工资4、工资发放的会计处理（1）从银行提取现金：借：现金贷：银行存款（2）实际发放工资：借：应付职工薪酬—工资薪酬贷：现金其他应付款等帐户42三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—工资5、工资分配原则及会计处理借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用研发支出在建工程营业费用等贷：应付职工薪酬—工资43三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—职工福利1、企业用于职工福利的资金来源一是按工资总额的一定比例从成本费用中提取，二是从企业实现的税后利润中提取。前者主要用于职工个人福利开支，构成“应付职工薪酬”的组成内容，后者用于职工集体福利设施开支，属于企业所有者权益，在“盈利余公积”帐户中核算。44三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—职工福利根据规定：外商投资企业还应按规定从税后利润中提取职工奖励及福利基金，专门用于支付职工的非经常性奖金和职工集体福利。2、职工福利的具体用途主要用于职工的医药费报销、医护人员工资及医务经费、职工因负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、节日慰问品和慰问金的发放、浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。45三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—职工福利3、福利费的会计处理（1）职工福利费的提取：一般按工资总额的一定比例提取，遵循工资费用分配原则计入相关资产、成本或确认为当期费用辅助生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程等帐户贷：应付职工薪酬—职工福利46三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—职工福利外商企业按规定从净利润中提取职工福利及奖励基金：借：利润分配——提取的职工福利及奖励基金贷：应付职工薪酬——福利费用（2）职工福利费的使用福利费的使用按实列支。实际发生时直接冲减企业职工福利费负债的余额。年末，应对当年提取的职工福利费清算结零。实际使用数与税法规定不一致时，应与税务机关协调允许所得税税前列支金额。借：应付职工薪酬——职工福利贷：银行存款（年末结算清零时冲减或增加成本费用）47三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—工会经费和职工教育经费分别按工资总额的2%和1.5%计提并使用。计提的工会经费和职工教育经费同样应按照职工提供服务的受益对象计入资产成本或当期费用，即遵循工资费用分配的原则处理，借记有关成本费用或资产帐户，贷记“应付职工薪酬—职工教育经费”和“应付职工薪酬—工会经费”帐户。使用工会经费和职工教育经费时：借：应付职工薪酬—职工教育经费应付职工薪酬—工会经费贷：银行存款48三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—社会保险费社会保险简称“五险”费用，包括：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险，我国现行社会保障制度要求将社会保险资金纳入统一管理。根据规定：企业应按职工工资总额的一定比例为职工缴纳五险费用，同时职工个人也应按其工资总额的一定比例缴纳其中的一部分，由单位从职工工资中代扣代缴。企业提取五险费用时形成“应付职工薪酬”负债，按照职工提供服务的受益对象计入资产成本或当期费用。49三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—社会保险费计提应为职工缴纳的社会保险费借：有关成本费用或资产帐户贷：应付职工薪酬—社会保险费代扣由职工个人负担的社会保险费借：应付职工薪酬—工资贷：应付职工薪酬—社会保险费上缴社保费借：应付职工薪酬—社会保险费贷：银行存款50三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—住房公积金指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、私营企业及其他城镇企业、事业单位、民办非企业单位、社会团体及其在职职工缴存的住房储蓄资金。住房公积金和社会保险费相类似，也是按职工工资一定比例计算缴存，单位承担一部分，个人承担一部分，其会计核算办法比照社会保险费的核算办法在“应付职工薪酬—住房公积金”明细项目核算。51三、职工薪酬的核算

（三）非货币性职工薪酬——自产产品1、按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：有关成本费用（产品公允价值）贷：应付职工薪酬——非货币性福利2、实际发放资产借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：营业收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、结转资产成本借：营业成本贷：相关资产（帐面价值）52三、职工薪酬的核算

（三）非货币性职工薪酬——外购产品1、外购准备发放的资产借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款2、按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：有关成本费用（产品公允价值）贷：应付职工薪酬——非货币性福利53三、职工薪酬的核算

（三）非货币性职工薪酬——无偿使用房屋企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧54三、职工薪酬的核算

（三）非货币性职工薪酬——无偿使用房屋租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款（其他应付款）55三、职工薪酬的核算

（四）辞退福利职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利的会计处理:

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利56四、职工薪酬——股份支付的核算1、股份支付指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付：指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。2、以现金结算的股份支付指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。57四、职工薪酬——股份支付的核算（1）对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理；（2）按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；（3）在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。58四、职工薪酬——股份支付的核算1、授予日一般不进行会计处理（立即支付除外）股份支付协议获准日2、等待期借：有关成本费用贷：应付职工薪酬—股份支付等待可行权条件满足的期间行权日借：应付职工薪酬—股份支付贷：银行存款/现金获得以现金结算的股份支付日59第四节应交税费一、应交增值税二、应交营业税三、应交消费税四、应交城建税五、应交其他税费60第四节应交税费企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，应按照规定向国家交纳各种税金，主要包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、城市维护建设税、所得税、耕地占用税等。对于存在结算过程的税金，企业应设置“应交税费”帐户，并按各税种设置明细账，核算企业应交纳的各种税金。61一、应交增值税

（一）概念增值税：指以商品生产、流通及加工、修理、修配各环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。货物：指除去土地、房屋和建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。62一、应交增值税

（二）一般纳税人和小规模纳税人1、一般纳税人可以使用增值税专用发票、取得专用发票时增值税按规定可以抵扣。进项税额抵扣的凭证：增值税专用发票、完税凭证2、小规模纳税人不可以使用增值税专用发票、增值税不可以抵扣。3、认定小规模纳税人：销售额在规定的数额之下，会计核算不健全。说明：若当期销项税额小于当期进项税额不足以抵扣，不足部分可以结转下期继续抵扣。63一、应交增值税

（三）不能抵扣进项税额的情形1、购进固定资产；2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；5、非正常损失的购进货物；6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失：指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失。64一、应交增值税

（四）帐户设置1、设置“应交税费——应交增值税”帐户，下设明细项目：进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、出口退税、减免税款、转出未交增值税、转出多交增值税等2、设置“应交税费——未交增值税”帐户为避免企业用以前月份欠交增值税抵扣未抵扣的增值税而专门设置该明细科目65一、应交增值税

（四）帐户设置3、帐户说明：（1）进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。（购货支付的进项税额蓝字登记，退货冲销的进项税额红字登记）；（2）销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务费应收取的增值税额（销货收取的销项税额蓝字登记，退货冲销的销项税额红字登记）；（3）进项税额转出：记录企业购进货物因非正常损失及其他原因不能从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额；66一、应交增值税

（四）帐户设置（4）已交税金：记录企业已经缴纳的增值税，已交数用蓝字登记，退回多交数用红字登记。（5）出口退税：记录企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等凭证向税务机关申报办理退税应收到退回的税款。（6）减免税款：税务部门根据国家税收优惠政策减少或免收企业应交的增值税，企业在收到税务部门减免通知时：借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：补贴收入67一、应交增值税

（四）帐户设置（7）转出未交增值税：计算出当月应交未交的增值税并转出：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（8）转出多交增值税：计算出当月多交的增值税：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）说明：多交或少交的增值税要求在期末转出，目的是避免企业用以前月份未交税款抵扣以后月份未抵扣的税款，促使税款的及时足额缴纳。68一、应交增值税

（四）帐户设置（9）应交税费—未交增值税：用以核算累计未交或多交的增值税。借方登记转入的多交数，贷方登记转入的未交数。当月缴纳以前未交的增值税通过“应交税金—未交增值税”帐户借方核算。该帐户余额在借方表示累计多交的增值税，余额在贷方表示累计未交的增值税。69一、应交增值税

（四）帐户设置（10）出口抵减内销产品应纳税额：我国的出口货物税收政策分三种形式：出口免税并退税：货物在出口销售环节不征增值税和消费税，对货物出口前承担的税收负担按规定的退税率予以退还；出口免税不退税：免税的含义同前，不退税指适用该政策的货物在前一生产、销售环节或进口环节是免税的，因而出口时也无须退税；出口不免税不退税：主要针对国家限制或禁止的货物视同内销，照常征税，不免税也不退税。如天然牛黄、麝香、白银等。70一、应交增值税

（四）帐户设置①若出口企业同时存在有内销产品，则国家对应退税款不直接返还，而是将出口退税款抵减内销产品的销项税额：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）②无内销产品的企业应收到出口退税借：应收补贴款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）71一、应交增值税

（四）帐户设置③对于进项税额按规定不能全部退还的企业，未退还的部分也不能用于抵减内销产品的销项税，应从进项税额转出至产品销售成本：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）④因可抵扣的税额大于应纳税额，按规定应予退回的税款：借：应收补贴款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）收到退回的税款：借：银行存款贷：应收补贴款72一、应交增值税

（四）帐户设置⑤未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。73一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业例1：D公司购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税17万元，材料价款100万元，材料已入库（材料按实际成本计价），货款已付。材料入库后，20%用于生产残疾人用轮椅，30%用于职工澡堂的维修，40%用于在建工程。根据资料编制必要的会计分录。购入材料：借：原材料100万元应交税费—应交增值税（进项税额）17万元贷：银行存款117万元74一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业材料领用：借：生产成本——轮椅23.4万元应付职工薪酬—职工福利35.1万元在建工程46.8万元贷：原材料90.0万元应交税费—应交增值税（进项税额转出）15.3万元75一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业例2：M公司委托C公司加工包装木箱，发出材料一批，实际成本为20万元，支付加工费5万元，另支付增值税0.85万元，包装木箱完工入库。发出委托加工材料：借：委托加工物资20万元贷：原材料20万元支付加工费与加工税金：借：委托加工物资5.00万元应交税费—应交增值税（进项税额）0.85万元贷：银行存款5.85万元加工完毕验收入库：借：包装物25万元贷：委托加工物资25万元76一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业例3：B公司收购农产品，实际支付的价款为330万元，收购的农产品已验收入库（设该项农产品的扣除率为10%）。借：物资采购300万元应交税费—应交增值税（进项税额）30万元贷：银行存款330万元77一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业例4：N公司2001年6月发生火灾，损坏产成品仓库产品一批，其实际生产成本为20万元，该批产品耗用材料进项税额为2万元。保险公司赔偿损失30%，其余经批准转当期损益。借：待处理财产损溢22万元贷：库存商品20万元应交税费—应交增值税（进项税额转出）2万元借：其他应收款——保险公司66,000营业外支出154,000贷：待处理财产损溢220,00078一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业例5：B公司为实行“免、抵、退”办法的企业，出口商品一批，应收50万美元，当日汇率为1:8，款当日收到。该批商品成本为300万元人民币，进项税额51万元，允许出口退税率为8%（购入物资进项增值税率为17%），30天后按规定收到退税款（无内销产品）。商品出口时确认收入及税款：借：银行存款—美元户400万元贷：主营业务收入400万元借：应收补贴款24万元主营业务成本（不予退税部分）27万元贷：应交税费—应交增值税（出口退税）24万元应交税费—应交增值税（进项税额转出）27万元79一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业结转商品销售成本：借：主营业务成本300万元贷：库存商品300万元收到退回的税款：借：银行存款24万元贷：应收补贴款24万元退税的金额：300Х8%=24（万元）80一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业例6：某企业为一般纳税企业，产品60%出口国外40%内销。本月已付款购进材料价款500万元，可抵扣的增值税额为85万元。本月销售收入国内400万元，国外700万元，该企业实行免、抵、退办法，对材料按实际成本核算。编制必要的会计分录。（1）购进产品借：原材料500万元应交税费—应交增值税（进项税额）85万元贷：银行存款585万元81一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业（2）国内收入实现（400×17%=68）借：银行存款1168万元贷：主营业务收入1100万元应交税费—应交增值税（销项税额）68万元设：本月为生产外销产品购买材料支付的进项税额为44万元，按政策规定可以抵扣37万元，不能抵扣的部分7（44-37）万元转入销售成本；本月内销产品可以抵扣的增税为32万元，则本月内销产品应交增值税为36（68-32）万元，而外销产品可以抵减37万元，差额1万元由税务部门退回，款项收到。82一、应交增值税

（五）会计处理——一般纳税企业借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）36万元主营业务成本7万元应收补贴款1万元贷：应交税费—应交增值税（出口退税）37万元应交税费—应交增值税（进项税额转出）7万元83一、应交增值税

（五）会计处理——视同销售（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产或委托加工的货物或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（3）将自产或委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者；（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费；（5）将自产或委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人；（6）将货物委托他人代销；84一、应交增值税

（五）会计处理——视同销售（7）销售代销货物；（8）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县市的除外。85一、应交增值税

（五）会计处理——小规模纳税企业1、小规模纳税人的确认标准（1）生产或提供劳务纳税人，年销售额在100万元以下；（2）商业企业，年销售额在180万元以下（不论核算是否健全）。对小规模纳税人销售货物或提供劳务，可以实行简易办法，按不含税的销售额和规定的征收率6%计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额=销售额征收率86一、应交增值税

（五）会计处理——小规模纳税企业2、小规模纳税企业的会计处理首先，从会计核算角度看，小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税人企业“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。87一、应交增值税

（五）会计处理——小规模纳税企业例6：C公司核定为小规模纳税企业，本期购入原材料一批，接受增值税专用发票上记载的原材料价款为200万元，支付的增值税额为34万元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未收到。C公司本期销售产品一批，销售总价款为240万元（含税），货款已收到。作必要会计处理。借：在途物资234万元贷：应付票据234万元借：银行存款2,400,000贷：主营业务收入2,264,151应交税费—应交增值税135,84988二、应交营业税

（一）营业税的含义指对提供劳务包括：交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化娱乐、服务及转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的一种税款。营业税属于价内税，按营业额和规定的税率计征。

应纳税额=营业额税率营业额：指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费用、基金、集资费用、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费等。89二、应交营业税

（二）会计处理借：主营业务税金及附加其他业务成本固定资产清理贷：应交税费—应交营业税借：应交税费—应交营业税贷：银行存款例：B公司（非房地产企业）销售房屋一幢，原价为400万元，已提折旧为230万元，出售价款为260万元，款存银行，营业税率为5%。依资料作必要的会计处理。90二、应交营业税

（二）会计处理（1）借：固定资产清理170万元累计折旧230万元贷：固定资产400万元（2）借：银行存款260万元贷：固定资产清理260万元（3）借：固定资产清理13万元贷：应交税费—应交营业税13万元（4）借：固定资产清理77万元贷：营业外收入77万元说明：企业收到先征后返的营业税时，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目。91三、应交消费税

（一）消费税的涵义与计算1、消费税的纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人。2、消费税的计算消费税为价内税，从产品销售收入中补偿，实行从价定率和从量定额的办法计算应纳税额。从价定率：销售额

税率从量定额：销售数量

单位税额92三、应交消费税

（二）销售额的含义1、包括向买方收取的全部价款和价外费用价外费用包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但不包括增值税税款。2、企业自产自用或委托加工的应税消费品，应按同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。93三、应交消费税

（三）组成计税价格的计算1、自产自用消费品组成计税价格：（成本+利润）/（1－消费税税率）2、委托加工消费品组成计税价格：（材料成本+加工费）/（1－消费税税率）3、进口消费品采用从价定率办法计算应纳税额时，组成计税价格的计算公式为：（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）4、企业出口应税消费品，免征消费税94三、应交消费税

（四）帐户设置及会计处理企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。1、生产产品直接对外销售应缴纳的消费税借：主营业务税金及附加等帐户贷：应交税费—应交消费税95三、应交消费税

（四）帐户设置及会计处理2、应税消费品用于对外投资、在建工程、非生产机构等，属于视同销售行为，应缴纳的消费税计入相关成本。此时销售额按同类消费品的售价计算，售价无法确定的按组成计税价格计算。3、委托加工应税消费品于委托方提货时由委托方承担、受托方代扣代交。受托方：借：应收帐款贷：应交税费—应交消费税96三、应交消费税

（四）帐户设置及会计处理4、受托加工或翻新改制金银首饰由受托方承担并缴纳消费税。借：主营业务税金及附加贷：应交税费—应交消费税5、委托加工应税消费品委托方的会计处理①委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需再缴纳消费税。97三、应交消费税

（四）帐户设置及会计处理②委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工物资收回的成本，借记“委托加工物资”，收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记“应交税金—应交消费税”，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。98三、应交消费税

（四）帐户设置及会计处理例1：甲公司3月份销售200辆摩托车，每辆销售价格10000元(不含应向购买方收取的增值税额)，货款尚未收到，摩托车每辆成本为5000元。摩托车的增值税税率为17％，消费税税率为10％。有关账务处理如下：借：应收账款234万元贷：主营业务收入200万元应交税费—应交增值税（销项税额）34万元借：主营业务税金及附加20万元贷：应交税费—应交消费税20万元借：主营业务成本100万元贷：库存商品100万元99三、应交消费税

（四）帐户设置及会计处理例2：D公司为一般纳税人，以其生产的应纳消费税品换取原材料，应纳消费税商品的售价为40万元，另按17%计增值税，该批产品的成本为25万元，原材料售价为45万元，该批产品消费税率为10%。产品已经发出，换入材料验收入库，材料按实际成本核算，未发生相关税费。依资料作必要的会计处理。分析：该业务属于非货币性交易业务，设交易具有商业实质，对换入原材料按公允价入帐。100三、应交消费税

（四）帐户设置及会计处理借：原材料43.15万元应交税费—应交增值税（进项税额）7.65万元贷：营业收入40万元营业外收入—非货币性交易损益4万元应交税费—应交增值税（销项税额）6.8万元借：营业成本25万元贷：库存商品25万元借：营业税金及附加4万元贷：应交税费—应交消费税4万元101三、应交消费税

（四）帐户设置及会计处理例3：F公司在建工程耗用自产汽车2台，每台实际成本5万元，每台耗用原材料增值税进项税额为0.82万元，消费税率为5%，增值税率为17%，正常销售价格为每台6万元。作F公司会计处理。应交消费税：60,000×2

5%=6,000(元)增值税销项税额：60,000×217%=20,400(元)借：在建工程134,600贷：库存商品100,000应交税费—应交增值税（销项税额）20,400应交税费—应交消费税6,000应交税费—应交增值税（进项税额转出）8,200102四、应交城建税

（一）城市维护建设税的含义与计算为加强城市的维护建设，国家开征了城市维护建设税。城市维护建设税是按所交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算的。依纳税人所在地不同，税率分别为7%、5%和1%。应交城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）×适用税率103四、应交城建税

（二）会计核算原则按规定应交纳的城市维护建设税：借：主营业务税金及附加等帐户贷：应交税费——应交城市维护建设税实际上交时：借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款例：B公司3月份应交增值税51万元，城建税率为5%。依资料进行城市维护建设税核算与会计处理。应交城市维护建设税：51

5%=2.55（万元）借：主营业务税金及附加25,500贷：应交税费——应交城市维护建25,500104五、应交其他税费——资源税1、资源税的计算资源税是指对开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种特殊税种。应纳税额=课税数量单位税额

单位税额：根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源状况，在规定的幅度内确定。105五、应交其他税费——资源税2、会计处理原则（1）销售物资应交纳的资源税借：主营业务税金及附加贷：应交税费——应交资源税（2）自产自用物资应交纳的资源税借：生产成本贷：应交税费——应交资源税106五、应交其他税费——资源税（3）收购未税矿产品收购单位为扣缴义务人，实际支付的收购款和代扣代缴的资源税作为收购矿产品的成本。①按实际支付的收购款：借：物资采购贷：银行存款②按代扣代交的资源税借：物资采购贷：应交税费——应交资源税107五、应交其他税费——资源税（4）外购液体盐加工成固体盐①购入液体盐时，交纳的资源税允许抵扣：借：应交税费——应交资源税原材料贷：银行存款等帐户②加工成固体盐后，计算固体盐应交的资源税：借：主营业务税金及附加贷：应交税费——应交资源税108五、应交其他税费——资源税③将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交：借：应交税费——应交资源税贷：银行存款例：D公司为盐业生产企业，2001年8月从外地购进液体盐100吨用于生产固体盐，总价款为30万元，液体盐资源税为每吨120元，款已付。本月加工为固体盐后，销售80吨，总价款为48万元，固体盐资源税为每吨200元。本月以存款交纳资源税。109五、应交其他税费——资源税（1）购入液体盐借：物资采购28.8万元应交税费——应交资源税1.2万元贷：银行存款30万元（2）销售固体盐借：银行存款56.16万元贷：主营业务收入48.00万元应交税费—应交增值税8.16万元110五、应交其他税费——资源税借：主营业务税金及附加1.6万元贷：应交税费——应交资源税1.6万元（3）交纳资源税借：应交税金——应交资源税4000贷：银行存款4000111五、应交其他税费——土地增值税1、土地增值税的含义与计算1994年开征土地增值税，企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。应纳土地增值税=增值额土地增值税税率增值额：指转让房地产所取得的收入减去规定扣除金额后的余额。企业转让房地产收入：包括货币收入、实物收入和其他收入。112五、应交其他税费——土地增值税计算土地增值额的主要扣除项目：（1）取得土地使用权支付的金额；（2）开发土地的成本和费用；（3）新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（4）与转让房地产有关的税金。113五、应交其他税费——土地增值税土地增值税实行四级超率累进税率：（1）增值额未超过扣除项目金额的50%的部分，税率为30%；（2）增值额超过扣除项目金额的50%的部分，未超过扣除项目金额的100%的部分，税率为40%；（3）增值额超过扣除项目金额的100%的部分，未超过扣除项目金额的200%的部分，税率为50%；（4）增值额超过扣除项目金额的200%的部分，税率为60%。114五、应交其他税费——土地增值税2、帐户设置及会计处理原则设置“应交税费——应交土地增值税”帐户核算。（1）主营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税：借：主营业务税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税（2）兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税：借：其他业务成本贷：应交税金——应交土地增值税115五、应交其他税费——土地增值税（3）一般企业转让的国有土地使用权与其地上那些筑物及其附着物应交纳的土地增值税：借：固定资产清理在建工程贷：应交税费——应交土地增值税（4）企业在项目竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税：借：应交税费——应交土地增值税贷：银行存款等科目待该房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行。116五、应交其他税费——土地增值税该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税：借：银行存款贷：应交税金——应交土地增值税补交的土地增值税作相反的会计处理。117五、应交其他税费——土地增值税例：M公司转让国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物10亩，转让收入500万元，款存银行，M公司取得土地使用权支付的金额为80万元，地上建筑物及其附着物的评估价为200万元（设地上建筑物及其附着物原价为280万元，已提折旧150万元），转让房地产应交营业税为5%，转让时以存款交纳土地增值税。增值额：500-80-200-500

5%=195（万元）扣除项目金额：305万元应纳土地增值税：305×50%×30%＋（195－305×50%）

40%=62.75（万元）118五、应交其他税费——土地增值税（1）借：固定资产清理130万元累计折旧150万元贷：固定资产280万元（2）借：固定资产清理877,500贷：应交税费—应交土地增值税627,500—应交营业税250,000（3）借：银行存款500万元贷：固定资产清理500万元119五、应交其他税费——土地增值税（4）借：固定资产清理2822500贷：营业外收入2822500（5）借：应交税费—应交土地增值税627500—应交营业税250000贷：银行存款877500120五、应交其他税费

—房产税、土地使用税、车船使用税房产税：国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税金。依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考房产核定；房产出租的以房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税：国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。121五、应交其他税费

—房产税、土地使用税、车船使用税车船使用税：由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船