《长园集团舞弊三角理论探析案例》4600字

长园集团舞弊三角理论分析案例目录TOC\o"1-2"\h\u7572长园集团舞弊三角理论分析案例 132511（一）长园集团的基本情况 119386（二）长园集团的舞弊情况 1146661.舞弊基本情况 1167062.舞弊的手法 25008（三）长园集团财务舞弊三角理论分析 524261.压力方面 579212.借口方面 5327323.机会方面 69302（四）总结 6（一）长园集团的基本情况长园集团是1986年由中科院创立的科技型产业集团，专业从事于电力系统数字化的研发、制造与服务。拥有13家主要控股子公司、13家高新技术产业、3个国家检测中心、3个博士后科研工作站、创新基地，10个国家、省市级企业技术中心、9个省市级工程技术中心以及6000余名员工。集团总部位于深圳市南山区，在深圳、珠海、东莞、苏州等城市拥有11个产业园区。智能工厂装备产业主要包含测试系统和自动化装备两大产品系列，为电子、汽车、医疗、新能源、服装、照明等行业提供全面解决方案；智能电网设备产业覆盖了从发电、输电、变电、配电到用电的全网各领域，在国际智能电网解决方案一体化的趋势中，公司已取得了领先优势。公司产品已覆盖全球89个国家和地区，并在泰国、印度、美国、芬兰、德国、日本等国家和地区设立海外子公司，在亚州、美洲、欧洲、非洲均设有办事处，多位技术服务工程师24小时待命，全心全意为客户提供技术支持。公司多次参与西电东送、三峡工程、港珠澳大桥、大庆石化、青藏铁路、秦山核电站、大亚湾核电站、北京奥运、俄罗斯联邦电网工程等国内外重点工程的建设。（二）长园集团的舞弊情况1.舞弊基本情况2018年底，公司对上交所问询函中涉及的子公司—长园和鹰的问题进行全面核查，经查明，长园和鹰存在以下违法行为:2018年将未能及时查明原因的存货账实成本差异6523.55万元计入营业成本，影响了长园集团存货成本计价的准确性，导致公司年报数据的不真实。2017年通过和国内客户签订虚假销售合同的方式虚增销售收入5308.51万元、相关产品销售成本2176.60万元。同年，虚增二十多家国内品牌代理商的销售收入5939.4万元，相关成本2650.33万元。2016年通过和多家海外销客户签订虚假销售合同以及对海外代理商的销售业务进行提前确认收入等方式虚增营业收入9944.03万元，相关营业成本4198.52万元。2018年底，根据集团对三家智能工厂的现场走访，除了安徽红爱工厂的部分设备处于运转，其他两家都是在停工状态。根据签订的建造合同显示，三项智能工厂投入的资金之大。而在2017年完成硬件安装之后就一直处于停滞，使得投入的资金一直被占用。面对这种情况长园和鹰通过不恰当的收入确认方法对三项智能工厂建造合同的结果进行收入确认。虚增了2016年度营业收入17008.47万元、营业成本10933.55万元和2017年度营业收入31357.07万元、营业成本17113.62万元。2.舞弊的手法接下来对于长园和鹰的舞弊案例进行分析。2016至2017年，一是由于内部三项智能工厂的搁置停产使得公司内部资金周转不及时，造成资金链断裂；二是由于外部在当2016年收购时，和母公司约定的3.5亿元的目标在内部条件的影响下未能达到。在这样的压力下，长园和鹰不得不采用以下方式进行财务舞弊。（1）虚增海外销售表3-12015年—2017年主要会计数据单位:万元主要会计数据2015年2016年2017年营业收入416185.31584896.37743295.60归属于上市公司股东的净利润48293.9064005.76113639.42归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润38880.7655019.1863687.82经营活动产生的现金流量净额45603.6144515.0714074.512015年末2016年末2017年末归属于上市公司股东的净资产533238.04705492.02759780.85总资产934185.061561996.002053741.662015年12月，长园和鹰和泰国M.T.SEWINGMACHINECENTERCO.,LTD.公司达成交易，向泰国出售吊挂产品。并在16年3月底对该批货物确认收入。但是对于该批货物双方仅仅是口头达成交易。而货款在货物出售后再付，该批货物报关出口后，就积压在仓库中，直到2018年也没能将该批货物出售，同年12月，长园和鹰将该批货物拉回国内，由此虚增了18年应收账款870.14万元2016年6月至11月，长园和鹰向JD&TOYOSHIMACO.,LTD.等6家柬埔寨公司签订销售合同，并于同年确认收入819.09万美元。但是经过核查，上述6家柬埔寨公司只是协助免税清关，不存在付款义务。由此可见，明面上长园和鹰和这6家柬埔寨公司签订了销售合同，但是暗地里只是借助销售合同虚增年度营业收入和年度利润。2016年10月至12月，长园和鹰向LADOGROUPCORP等4家越南公司签订了价值438.3万美元的销售合同。2017年12月，长园和鹰与越南代理商签订吊挂产品销售合同。经过核查比对，上述的几项销售合同仅有2017年向终端客户销售的183.44万美元是真实的，其他几项都存在提前确认收入的情况。2017年11月，长园和鹰和柬埔寨DASXINGGARMENT公司签订了价值为93万美元的吊挂产品销售合同。12月底，在没有发货的情况下，长园和鹰提前确认了收入。直到18年3月底，双方解除了合同，而柬埔寨公司就该合同也并未付款。由此，长园和鹰虚增了当年营业收入614.12万元。（2）虚增国内收入2017年，长园和鹰与南昌中棉实业发展有限公司签订了吊挂销售合同，和际华三五三九制鞋有限公司又签订了销售合同。同样经过核查，销售合同中约定的吊挂产品并未发出，但长园和鹰仍然确认了收入并以此虚增当年营业收入614.12万元。同年，又向慈溪市曼嘉服饰有限公司等13家国内客户出售吊挂等产品。与此同时又和阜新福雅服饰有限公司等8家代理商签订了销售合同。而经过查验，这几笔销售业务中，长园和鹰多次将出售的产品进行重复确认操作，以此虚增了17年利润总额202.31万元。（3）签订阴阳合同2017年8月至11月，长园和鹰和中蔼万家总共签订了21份《融资租赁合同》，每份合同都有高低两个不同的版本，除了价格不一致其他内容完全相同。但是长园和鹰在进行收入确认时按照高价的合同版本进行确认。经过查验，长园和鹰在和中蔼万家进行交易时，却是按照低价的合同版本进行确认计量并且按照合同约定的产品也并未发货。长园和鹰借此虚增年度营业收入5259.17万元，利润总额3059.17万元。表3-2三项智能工厂完工百分比对比表单位：万元项目名称2016年底完工百分比（%）当期确认收入当期确认成本当期回款累计确认收入累计确认成本累计回款安徽红爱23.726384.625340.866113.586384.625340.866113.58山东昊宝78.9710123.852292.69400.0010123.855592.69400.00上海峰龙0427.350940.00427.350940.002017年底完工百分比（%）当期确认收入当期确认成本当期回款累计确认收入累计确认成本累计回款安徽红爱97.8515910.178761.01022294.7914101.876113.58山东昊宝98.451538.26635.72011662.116228.41400.00上海峰龙99.1413301.227053.82013728.577053.82940.002018年底完工百分比（%）当期确认收入当期确认成本当期回款累计确认收入累计确认成本累计回款安徽红爱97.8500022294.7914101.876113.58山东昊宝98.4500011662.116228.41400.00上海峰龙99.1400013728.577053.82940.002016年12月，为达到3.5亿元的承诺，长园和鹰和安徽红爱签订了价值4亿元的智能工厂项目合同。当月，为了智能工厂的建设，双方就智能工厂项目又签订了7470万元的销售合同。商定由长园和鹰向安徽红爱提供智能裁剪系统、服饰吊挂以及183套智能三维人体扫描仪。29日，长园和鹰与安徽红爱又签订了价值3.4亿元的合同，商定向安徽红爱提供智能工厂的全面解决方案，并且该合同代替之前达成的各项协议。而在年底确认收入时，长园和鹰根据合同和出库单，确认2016年销售智能商品收入；而对于2017年建造合同收入的确认，长园和鹰采用了完工百分比法确认收入。而截止到17年底，智能工厂的项目就已经面临停工停产的境地，采用完工百分比法对建造合同的收入进行核算计量并不准确。由于采用不恰当的确认方法，长园和鹰借此虚增17年营业收入和利润总额7316.16万元。而对于相关的商品收入，不应该单独按照产品销售合同进行核算，而是应该归入智能工厂项目整体中进行合并计量。由此，长园和鹰虚增了16年度营业收入和利润总额1043.76万元。2016年11月，长园和鹰和上海峰龙签订价值1.72亿元的项目合同，商定向上海峰龙提供女装智能柔性生产线系统集成项目总体解决方案，其中还包括500万元的设计服务合同。在这设计服务合同中约定由长园和鹰向上海峰龙提供智能工厂及智能物联网系统设计服务。同样据表可知，到17年底，智能工厂项目的搁置，导致对于智能工厂项目不能可靠的计量。而长园和鹰采用完工百分比法确认17年建造合同收入1.33亿元。由于智能项目不能可靠计量其结果，使得完工百分比法无法准确确认收入，长园和鹰借此虚增17年年度利润和利润总额6291.57万元。而经过核查，上述设计服务合同在16年并未履行，以此虚增了16年营业收入和利润总额500万元。2016年6月，和山东昊宝签订了价值为1.5亿元的项目合同，商定向山东昊宝提供服饰不落地智能工厂系统项目全部解决方案。而由于2017年底，智能工厂项目就已经出现停工停产的迹象，到18年6月，三项智能工厂项目就已经全面停工，没有收入确认，也没有回款收入。项目的搁置让建造合同的收入和成本无法可靠的计量，完工百分比法无法准确确认其收入。而长园和鹰却仍然用完工百分比法确认了17年收入1.5亿元。并以此虚增了16年营业收入和利润总额4531.16万元和17年营业收入1538.26万元、利润总额635.72万元。（三）长园集团财务舞弊三角理论分析舞弊三角理论是由史蒂文.阿伯雷齐特提出，他认为舞弊的产生是由压力、机会、借口三要素组成。以长园集团为例用三角理论来分析。1.压力方面2015年底，长园集团明确将电动汽车产业、智能工厂设备产业以及智能电网设备作为其未来发展的三大支柱。次年，长园集团就收购了长园和鹰并将其并入智能工厂板块。而为了不辜负母公司的期望，同年长园和鹰就和三家公司签订了智能工厂发展合同，并且投入了大量的资金。但是智能工厂的建设并没有那么顺利，时间来到2017年中期，集团关注到长园和鹰智能工厂的应收账款回款严重滞后，一再督促长园和鹰尽快收回回款。为了不被发现智能工厂项目的异常经营，在母公司催促回款的压力下，长园和鹰负责人尹志勇选择隐瞒异常经营的现状，并且以完工百分比法对智能工厂项目结果进行不恰当的收入确认。以此虚增当年收入和成本。回望收购长园和鹰的时候，长园集团以溢价六倍的价格收购了长园和鹰80%的股份，同时双方约定，未来两年内累计扣非净利润不得低于3.5亿元。但是由于智能工厂项目面临停工的迹象，让3.5亿元的承诺目标又变得更加难以实现。这样的压力下，长园和鹰不得不通过财务舞弊来达到母公司的要求。2.借口方面针对于长园和鹰三项智能工厂项目的搁置，长园集团在对年度报表的审核中发现长园和鹰负责人舞弊的蛛丝马迹，并且有理由初步怀疑2016、2017年度报表的虚假数据是和鹰负责人财务舞弊的结果。但是对于母公司的怀疑，长园和鹰负责人尹志勇对此表示，三项智能工厂项目的停工停产自己根本不知情，并且将这一系列的异常经营状况和虚假的财务数据归咎于长园集团没有给予支持、排挤原公司高管、随意调整工作流程和辞退调离老员工等原因。3.机会方面舞弊的机会因素有很多，但是主要的分成六种：（1）缺乏发现舞弊行为的内部控制；（2）无法判断工作的质量；（3）缺乏惩罚措施；（4）信息不对称；（5）无知或能力不足；（6）审计制度不健全。而根据对长园和鹰的分析，它舞弊的主要在于两点，缺乏发现舞弊行为的内部控制和审计制度不健全。缺乏发现舞弊行为的内部控制体现在长园和鹰的内部控制结构的不合理，尹志勇作为长园和鹰的执行董事和总经理，处于信息优势地位，掌握日常的经营活动的主要控制权。而且公司的监事也参与了此次舞弊，由此说明公司内部控制的能力正在逐渐削弱。内部控制能力的减弱同时也增加了管理层舞弊的可能性。而审计制度不健全主要体现在审计缺乏独立性。独立性是审计的灵魂，缺乏