《会计学》第四版 课件 第9章 负债

第9章负债

9.Liabilities《会计学》第四版2013年入选“北京高等教育精品教材”周华编著中国人民大学出版社国家级优秀教学团队全国会计领军人才培养项目建设成果素养目标1.结合中国特色社会主义法治体系学习会计法规体系。通读相关税收法律、行政法规,理解增值税、消费税等的税法原理。2.培养合规管理意识,理解会计管理与财税管理的关系。23学习目标1.掌握:应交税费、预收账款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、长期应付款等的会计处理方法。2.理解:价内税与价外税的区别。3.了解:交易性金融负债、长期借款的会计处理方法。4定义负债是指企业因法律规定或合同约定而承担的债务。《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年修订）规定：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债（currentliabilities）：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与负债的流动性划分无关。企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。Continued一般来说，流动负债包括：应付账款（tradepayables；accountspayables）；应付票据（notespayables；billspayables）；预收账款（advanceonsales）；应付职工薪酬（Employeebenefitspayable）；应付利息（interestpayable）；应付股利（dividendpayable）；其他应付款（otherpayables）等。企业正常营业周期中的经营性负债项目（如应付账款、应付职工薪酬等）属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分，这些项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应当划分为流动负债。5Continued流动负债以外的负债应当归类为非流动负债（non-currentliabilities），并应当按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。一般来说，非流动负债包括：长期应付款（long-termaccountspayables）；应付债券（bondspayable）；长期借款（long-termloan）；等。Continued对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应当归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，该项负债应当归类为非流动负债。789流动负债9.1短期借款企业设“短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应于补记的应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。9Continued【例9—1】天良粮油有限公司20#6年1月向银行借入期限为六个月的借款100万元，年利率6%。利息按季度结算支付。有关账务处理如下：（1）取得借款时借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000（2）利息的预提和支付①每月计提利息时借：财务费用5000

贷：应付利息5000②每季度末支付利息时借：应付利息15000

贷：银行存款15000（3）到期偿还本金时借：短期借款1000000

贷：银行存款1000000109.2应交税费企业设“应交税费”科目核算按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税，统称“流转税”；企业所得税；资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加；房产税、土地使用税、车船税；等。代扣代缴的个人所得税，也通过该科目核算。该科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应设置专栏进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。不需要预计应交数额的税金，如印花税、契税、耕地占用税等，不在该科目核算。1.增值税鉴于流转税在企业实践中的特殊重要性，本书特地着以笔墨，帮助读者比较全面地把握增值税、消费税的理论要点和操作要领。（1）增值税的税制运行原理增值税是以货物或者加工、修理修配劳务、服务、无形资产、不动产在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。1112Continued我国现行税法将纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人，分别规定了不同的征税措施。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。它们有资格申领增值税专用发票。请注意与普通发票作对比。13对比：增值税普通发票和增值税专用发票专栏1增值税相关法规概要（１）专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。“使用”，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。“防伪税控系统”，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。“专用设备”，是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。“通用设备”，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。14之一之二税控收款机专栏1Continued专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。15Continued一般纳税人设置“应交税费——应交增值税”科目计算每个纳税期限内的增值税应纳税额。在手工记账的情形下，需购置专用的、设有若干专栏的账页，这种账页是专门用于计算增值税应纳税额的。计算机账务处理环境下的打印账页与之基本相同。它是会计制度遵循税收法规的范例，请仔细观摩其账页结构，以便理解设置专栏的意义。该科目通常无余额，若有余额则只会在借方（即留待抵扣的增值税进项税额），这是负债类账户中的特例，提醒读者留意。根据本书所设定的难度，本小节将会用到“应交税费——应交增值税”账户中常设的进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。实务中，涉及出口业务的企业还需要设置出口退税、出口抵减应纳税额等专栏，本书从略，需要时可参考相关税收法规。16Continued一般纳税人按照“应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额”的办法来申报纳税。当期销项税额小于当期进项税额（即销项税额不足抵扣）时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。17【例9—2】【例9—2】蓝猫玩具股份公司转账支付11300元采购了一批杰瑞牌电动毛绒玩具，采购时所收到的增值税专用发票上注明的价款为10000元，税额为1300元。在同一个纳税期间内，以33900元的价格将该玩具卖给双安商场有限公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为30000元，税额为3900元。假定在该纳税期间内只发生这两笔业务。我们称进货时所支付的增值税税额（1300元）为进项税额，称销货时收取的增值税税额（3900元）为销项税额。则当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝3900－1300＝2600元。为帮助读者掌握“应交税费——应交增值税”账户的用法，图中特地绘制了该账户的主要专栏，其余账户以T型账户（丁字账户）表示。18【例9—2】Continued19【例9—2】Continued（1）采购时。借：库存商品10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款11300（2）销售时。借：银行存款33900

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）3900（3）结转销货成本时。借：主营业务成本10000

贷：库存商品1000020（2）“进项税额”专栏的用法21专栏2增值税相关法规概要（2）

纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付或者负担的增值税税额，为进项税额。进项税额作为可抵扣的部分，对于纳税人实际纳税多少具有重要的影响。需要注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。为体现增值税的配比原则（即购进项目金额与销售产品销售额之间应有配比性），当纳税人购进的货物或接受的应税劳务和应税服务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。Continued根据《增值税暂行条例》等相关法规的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，主要限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：

进项税额＝

买价×扣除率22Continued【例9—3】润叶家具有限公司新购入一批原材料，

增值税专用发票上注明的原材料价款为4000000元，增值税税额为520000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该材料的增值税税率为13%，不涉及消费税。相关的账务处理如下

借：在途物资4000000

应交税费——应交增值税（进项税额）520000

贷：银行存款4520000

原材料入库时，

借：原材料4000000

贷：在途物资4000000【例9—4】中原粮油股份公司收购免税农业产品，实际支付的价款为4000000元，收购的农业产品已验收入库。

借：在途物资3640000

应交税费——应交增值税（进项税额）360000

贷：银行存款400000023（3）“销项税额”专栏的用法纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式为：销项税额＝销售额×税率【例9—5】绿野建材股份公司当期销售产品，货物不含税售价为10000000元，税额为1300000元，价税合计为11300000元。货款尚未收到。

相关的账务处理如下:

借：应收账款11300000

贷：主营业务收入10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）130000024（4）“已交税金”专栏的用法在纳税期限内估交增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。【例9—6】民生实业有限公司为增值税一般纳税人，该公司在某一个纳税期内的进项税额为13000元，销项税额为39000元，该纳税期内的增值税应纳税额为26000元。该公司缴纳增值税26000元。此情形下，“应交税费——应交增值税”明细账的借方和贷方合计数均为39000元，如图所示，该账户期末无余额。25年摘要借方专栏贷方专栏进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出转出多交增值税月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分1300000039000000应交税费——应交增值税明细账年摘要借方贷方借或贷余额月日十亿千百十万千百十元角分十亿千百十万千百十元角分十亿千百十万千百十元角分应交税费——未交增值税明细账转出未交增值税转出多交增值税年摘要借方专栏贷方专栏进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出转出多交增值税月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分1300000020000000600000039000000应交税费——应交增值税明细账年摘要借方贷方借或贷余额月日十亿千百十万千百十元角分十亿千百十万千百十元角分十亿千百十万千百十元角分6000000应交税费——未交增值税明细账年摘要借方专栏贷方专栏进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出转出多交增值税月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分1300000030000000390000004000000应交税费——应交增值税明细账年摘要借方贷方借或贷余额月日十亿千百十万千百十元角分十亿千百十万千百十元角分十亿千百十万千百十元角分4000000应交税费——未交增值税明细账情形1：应纳税额为260000元，已交税金为260000元。情形3：应纳税额为260000元，已交税金为300000元。情形2：应纳税额为260000元，已交税金为200000元。专栏3专栏7小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。根据“营改增”的规定，交通运输业、邮政业和部分现代服务业营业税改征增值税中的小规模纳税人适用3%的征收率。30Continued小规模纳税人的认定标准是：（1）年应征增值税销售额500万元及以下。（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（3）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（4）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。（5）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人计算应纳税额。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人。31小规模纳税人适用简易计税方法计税，其应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。增值税征收率为3％，财政部和国家税务总局另有规定的除外。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率。公式中的“销售额”，不包括应纳税额。32纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（１＋征收率）。33纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。34【税率】增值税税率有13％，9％和6％三档。【零税率】纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产，税率为零。零税率是指除了在出口或跨境销售环节不征增值税外，还要对该货物和无形资产此前已经缴纳的增值税进行退税，使该货物和服务在出口或跨境销售时完全不含增值税税款，从而以无税的价格进入国际市场。35Continued小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不需要设专栏。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产。小规模纳税人企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。36【例9—7】【例9—7】天明家具有限公司为小规模纳税企业，适用的征收率为3%。其相关业务及账务处理如下：

（1）本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为400000元，增值税税额为52000元。材料已入库，款项已支付。

借：原材料452000

贷：银行存款452000

（2）本期销售产品，含税价格为800000元，贷款尚未收到。

不含税价格＝800000÷（1+3%）＝776699（元）

应交增值税＝776699×3%＝23301（元）

借：应收账款800000

贷：主营业务收入766699

应交税费——应交增值税2330137382.消费税企业设

“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。企业应在“应交税费”科目下设置

“应交消费税”明细科目，核算其应交消费税的发生、缴纳情况。企业根据应交的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目;实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。39专栏4专栏4如何理解消费税本专栏简要消费税相关知识，专栏内容不作教学要求。在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税（consumptiontax）的纳税人，应当依法缴纳消费税。应税消费品，是指烟、酒及酒精、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。对纳税人出口应税消费品，免征消费税（另有规定的除外）。消费税应纳税额的计算主要分为从价计征（即应纳税额＝销售额×比例税率）、从量计征（应纳税额＝销售数量×定额税率）和从价从量复合计征（即应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率）三种方法。消费税税目与税率见表9—1。Continued表9—1消费税税目税率表40税目税率一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟56%加0.003元/支（2）乙类卷烟36%加0.003元/支

（3）批发环节11%加0.005元/支

2.雪茄烟36%

3.烟丝30%二、酒及酒精

1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）

2.黄酒240元/吨

3.啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒250元/吨

220元/吨

4.其他酒10%

5.酒精5%Continued三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石

5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油

1.52元/升

1.2元/升

1.2元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.2元/升41Continued七、摩托车

1.气缸容量为250毫升（含250毫升）以下的

2.气缸容量在250毫升以上的

3%10%八、小汽车

1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车

1%3%5%9%12%25%40%5%42Continued为避免与增值税混淆，消费税实行价内征收，被称作价内税。这是相对于增值税（价外税）而言的。如此，消费税税额便成为增值税税基的一部分。理解消费税与增值税的关系对于掌握流转税税制和企业实践至关重要。生产成本（cost）、对应于生产成本的必要利润（profit）、消费税（consumptiontax）和增值税（valueaddedtax）之间的关系如图所示。43九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%一般地，在已知生产成本和必要利润的情况下，厂商为确保其必要利润，所确定的不含增值税的销售价格为，所确定的价税合计为。44。Continued45464748【例9—8】嘉陵摩托股份公司20×1年6月销售一辆该公司生产的摩托车给鲁西西商贸股份公司，不含增值税销售价格为每辆20000元。适用的增值税税率为13%，消费税税率为10%。当天收到转账支票。摩托车每辆生产成本为8000元。鲁西西商贸股份公司进货后立即转手卖出，不含增值税销售价格为每辆40000元。【要求】分别为上述生产商和零售商作会计处理。【提示】注意分析嘉陵摩托股份公司的三个会计分录，理解“价内税”。【例9—8】【例9—8】Continued49

借：银行存款22600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）2600销售商品

借：税金及附加

2000

贷：应交税费——应交消费税

2000计算应交消费税时

借：主营业务成本8000

贷：库存商品8000结转主营业务成本嘉陵摩托股份公司项

目金额一、营业收入20000减：营业成本8000税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入加：其他收益投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业投资的收益公允价值变动收益（损失以“－”号填列）信用减值损失（损失以“－”号填列）资产减值损失（损失以“－”号填列）资产处置收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）

利润表会企02表编制单位： 年单位：元项

目金额一、营业收入20000减：营业成本8000税金及附加2000销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入加：其他收益投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业投资的收益公允价值变动收益（损失以“－”号填列）信用减值损失（损失以“－”号填列）资产减值损失（损失以“－”号填列）资产处置收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）

利润表会企02表编制单位： 年单位：元【例9—8】Continued52

借：库存商品20000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600购入商品

借：银行存款45200

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）5200销售商品

借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000结转主营业务成本鲁西西商贸股份公司专栏9－5运用会计知识解释价外税与价内税会计知识有助于深入理解财税法规。一、价外税【增值税】（1）购买货物时，在通常的可抵扣情形下，支付的“价税合计”中所包含的增值税“税额”记入“应交税费——应交增值税【进项税额】”专栏，不计入存货的入账价值。（2）销售时，收取的“价税合计”中所包含的增值税“税额”记入“应交税费——应交增值税【销项税额】”专栏，不计入主营业务收入。主营业务收入是根据不含增值税的金额记账的。（3）结转成本时，主营业务成本里面也不包含增值税因素（因为存货入账价值中不曾包含增值税）。由此可见，在通常的可抵扣情形下，增值税不计入货物的价值，也不涉及利润表项目，基本上采取专栏的方式来操作。二、价内税【消费税】对于应税消费品的制造商（比如上例中的嘉陵摩托股份公司）来说：（1）“库存商品”的账面价值是实际成本，不包含消费税。（2）销售时，售价中要考虑消费税。限于税制设计和增值税专用发票的规定，含有消费税的、不含增值税的货物金额记载在专用发票的“金额”栏目内。增值税单独列在专用发票的“税额”栏目内。故而，“主营业务收入”含有消费税。53专栏5运用会计知识解释价外税与价内税（3）结转成本时，“主营业务成本”科目中仅仅考虑了“库存商品”的账面成本。由于在“主营业务收入”科目中已经包括了收到的应上缴的消费税，因此，需要通过“税金及附加”、“应交税费——应交消费税”科目反映这一成本费用及纳税义务。对于应税消费品的销售商（比如上例中的鲁西西商贸股份公司）来说，：由于消费税的特征是单一环节征收的价内税，通常生产商已经履行了纳税义务，因此，销售商通常不用考虑消费税问题（销售商的进货价格已经包含了消费税，不再征收消费税），销售商只需要按照常规处理增值税业务即可。54案例55偷税几个亿人民币，与搞垮数百亿英镑规模的巴林银行，哪个判刑更重？为什么？56北京最大一起虚开增值税专用发票案2人被判死刑法庭开庭审理该案时整整用了两天时间，仅开庭笔录就记了一百三十多页。

陈学军＋吴晓红→吴芝刚新华网北京11月3日电（记者李京华牛爱民）北京市第一中级人民法院3日对一起特大虚开增值税专用发票案件一审宣判，陈学军、吴芝刚2名涉案被告人被判处死刑。据法院介绍，这是我国税制改革以来，北京涉案金额最大、危害最严重的一起涉税案件。3日上午，法院以虚开增值税专用发票罪，判处“票贩子”陈学军死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产；以虚开增值税专用发票罪、巨额财产来源不明罪，两罪并罚，判处原国税局干部吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产；以虚开增值税专用发票罪，判处陈学军的女友吴晓红有期徒刑13年，剥夺政治权利2年，没收全部财产。浙江省临海市农民陈学军今年30岁，只有初中文化。从2000年3月起，他先买下了一家小企业，又利用假身份证、假照片等手段，在京注册或购买多家公司，这些公司大多冠以商贸公司或科技公司名字，其实都是专为虚开增值税专用发票而设立的。陈学军以这些公司的名义，通过行贿等手段勾结北京某国税局干部、29岁的吴芝刚共同作案。57北京最大一起虚开增值税专用发票案2人被判死刑陈学军通过吴芝刚从国税局领取增值税发票，派人进行大肆虚开和倒卖。吴芝刚则利用工作之便和计算机专业技术，用非法获得的密码进入防伪税控“认证”体系，为虚开增值税发票提供10000余份增值税专业发票；吴晓红为陈学军领票，领传真件、打票，并担任陈学军非法注册的公司的法定代表人。法院查明，从2000年3月至12月间，陈学军伙同吴芝刚、吴晓红，以盛博公司、捷优特公司、泰和永兴公司等名义，利用吴芝刚工作的便利，先后从某国税局领购增值税专用发票10900份，为数百家企业虚开增值税专用发票2800余份，虚开税款共计人民币3．93亿余元。2001年2月，吴芝刚被羁押后，公安机关先后扣押、冻结其财产450余万元，吴芝刚对其中的380余万元财产不能说明合法来源。承办法官王东介绍，陈学军倒卖、虚开的增值税发票的次数之多和数额之大是近年来罕见的，而且涉案人数多达10多人，除了今天被判刑的陈学军等3人外，其他涉案人均已先期被法院判处死缓、无期徒刑和有期徒刑。另据介绍，这起涉税大案的办案卷宗近800本，创造了近20年来北京刑事案件的一项纪录。法院开庭审理此案用了整整两天时间，仅开庭笔录就达130多页。北京最大一起虚开增值税专用发票案2人被判死刑吴晓红、吴芝刚、陈学军58主犯陈学军北京最大一起虚开增值税专用发票案2人被判死刑主犯吴芝刚检举揭发有受贿行为的北京海淀国税局征收管理科女税官朱宇彤，在一审被判12年徒刑后，曾提出上诉。但近日，她主动撤回上诉服从判决。2005年年底，在等高院复核死刑的时间里，为了保命，吴芝刚一封检举信将朱宇彤举报。海淀法院查明，2000年10月至11月，利用在海淀国税局增值税防伪税控办公室工作的便利，朱宇彤接受同事吴芝刚之托，将已被停售发票的北京捷优特电子技术公司的纳税人识别号，更改为北京泰和永兴图文设计公司的识别号。此后，她多次违规将泰和永兴公司购买的发票信息非法读入捷优特公司企业的IC卡中，并对该卡中的购票记录清零。据介绍，正是在朱宇彤的这一帮助下，陈学军以泰和永兴公司的名义，大量购买增值税发票后大肆虚开。2000年10月30日及11月6日，通过吴芝刚，朱宇彤分2次收受陈学军20万元贿赂。5960尼克·里森的故事尼克·里森（NickLeeson，1967年2月25日出生，1995年“玩”倒了英国巴林银行。在1995年担任巴林银行驻新加坡交易员期间，未经银行批准进行期货投机，导致巴林银行亏损8.5亿英镑，最终巴林银行以1英镑卖给了荷兰银行。被以伪造和欺诈罪起诉后，里森携妻四处逃亡，最终在德国落网并被引渡回新加坡入狱，刑期6年半。1998年，因狱中表现好获得减刑，在服刑3年半之后被释放。在新加坡樟宜监狱关押期间被诊断患有结肠癌，这对正在为离婚苦恼的他来说不啻为一个巨大打击。里森趁着年轻，在狱友和其他朋友的安慰下调节心理，撰写了自传《无赖交易员》（Rogue

Trader），详细阐释了“我如何搞垮巴林银行”，该书后来被好莱坞拍成了同名电影。里森拿到了一笔不菲的版权收入。服刑期间，里森强迫自己每天在太阳下锻炼两小时。经过六个月的化学治疗，其病症最终被医生确诊为良性，里森被告知，只要日后注意疗养，应该可以治愈。狱中的里森保持了每天写日记的习惯，通过书写，他性格中的负面因素逐渐暴露出来，这让里森感到难以接受。直到1999年，里森才终于走出了人生的低谷。这一年的7月，他因为表现良好而被提前释放。出狱后的里森决定重塑自己，回到英国老家后，他到米德塞斯大学（Middlesex

University）进修，并在两年后获得心理学学位。为了应付各种公众活动，他雇佣了一个名叫伊恩•莫克（Ian

Monk）的公关顾问，帮他打理这些应酬。在莫克的帮助下，里森频频参加各类会议，甚至在英国当地的一些电视台抛头露面，毫不避讳的谈论他过去的生活经历，其内容从巴林银行倒台、他个人的狱中生活以及如何与病魔作斗争等等，这种态度也赢得了不少人的赞同，而他也被尊为英国最受欢迎的演讲者之一。61尼克·里森的故事从2000年后，里森经常在英国的一家“名人扑克网”上出现，这个网站后来成为了第一个交互式的名人扑克场所，网友可以和来自全世界的各类明星一同打牌交流。除了在网上和人交流外，里森还在网上定期发表一些文章，抒发打牌心得。由于文笔还不错，里森很快就成为网络红人。一些好奇的媒体随即闻风而来，询问里森为什么会如此喜欢网络，当然了，同时也不忘刨根究底问问里森当年的巴林银行事件。对于种种舆论陷阱，里森在莫克的建议下，一概报以友好的回答，由此给媒体留下了好的印象。2003年，里森与一位爱尔兰美容师结婚，组成家庭。一扫前妻因为里森入狱而与之离婚带来的阴影，“在这个时刻，我终于感觉到人生的美妙”，里森说。在赋闲数年后，2005年4月森终于找到了一份工作，出任爱尔兰甲级联赛戈尔韦联队俱乐部（Galway

United

Football

Club）的商务经理。2005年6月23日，38岁的里森又利用空闲时间推出了自己的另一本新书《悬崖勒马》（Back

from

the

Brink:

Coping

with

Stress），此书可以看成是《无赖交易员》的姊妹篇。里森在里面讲述了自己完整的个人故事，书中与顶尖心理学家伊凡•泰里尔（Ivan

Tyrrell）的对话，显示了里森的学历，同时也深度揭示了各种等级压力对他心理和生理健康的影响。很显然，里森希望这本自我解剖的准心理学著作再次为他带来丰厚的版税。62尼克·里森的故事633.资源税企业在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算其按规定应交的资源税。对外销售应税产品应缴纳的资源税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；企业自产自用应税产品而应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。专栏8资源税简介资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式为：应纳税额＝课税数量×单位税额。我国在1984年第二步利改税时开征资源税，1993年12月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了新的《中华人民共和国资源税暂行条例》。

64【例9—9】【例9—9】黑金实业有限公司将自产的煤炭1000吨用于产品生产，2000吨用于对外销售，每吨应交资源税5元。自产自用煤炭应交的资源税＝1000×5＝5000（元）销售煤炭应交的资源税＝2000×5＝10000（元）借：生产成本5000

税金及附加

10000

贷：应交税费——应交资源税15000654.城市维护建设税与地方教育费附加企业按规定应交的城市维护建设税、教育费附加，在“应交税费”科目下设置“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”明细科目核算。企业应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”科目。专栏9附加税与附加费城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的纳税义务人是缴纳增值税、消费税（以下简称“两税”）的单位和个人。它们的计税依据均为企业缴纳的“两税”税额。

城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“两税”税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率（除特殊规定外），即：纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1%。开采海洋石油资源的中外合作油（气）田所在地在海上，其城市维护建设税适用1%的税率。《中华人民共和国教育法》规定：“税务机关依法足额征收教育费附加，由教育行政部门统筹管理，主要用于实施义务教育。省、自治区、直辖市人民政府根据国务院的有关规定，可以决定开征用于教育的地方附加费，专款专用。”教育费附加的计征比率几经变化，根据1994年2月7日《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》的规定，现行征收比率为3%。根据2010年11月7日财政部《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》的规定，地方教育附加征收比率统一为2%。665.房产税、城镇土地使用税和车船税按规定计算应交的房产税、城镇土地使用税和车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税”、“应交税费——应交土地使用税”、“应交税费——应交车船税”科目。缴纳时，借记“应交税费——应交房产税”、“应交税费——应交土地使用税”、“应交税费——应交车船税”科目，贷记“银行存款”科目。专栏8房产税、城镇土地使用税和车船税1.房产税房产税是以房产为征税对象，依照房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。“房产”，是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。征税范围不包括农村。个人所有的非营业用的房产（主要是指居民住房）免征房产税。《中华人民共和国房产税暂行条例》于1986年10月1日施行。房产税的纳税人是房屋的产权所有人。计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。在从价计征的情况下，以房产余值（即房产原值减除10%—30%后的余值）为计税依据，按1.2%的税率计算。在从租计征的情况下，以房屋出租取得的租金收入为计税依据，按12%的税率计算。6768Continued2.城镇土地使用税《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照该条例的规定缴纳土地使用税。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。土地使用税每平方米年税额如下：（1）大城市1.5至30元；（2）中等城市1.2至24元；（3）小城市09至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6至12元。土地使用税按年计算、分期缴纳。3.车船税《中华人民共和国车船税法》规定，在中华人民共和国境内属于该法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当依法缴纳车船税（该法规定免征车船税的情形除外）。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。车船税按年申报缴纳。69根据相关财税法规的规定以及企业管理的实际需要，有些税种的纳税义务在业务发生时即可完结，因此，不需要通过“应交税费”科目核算。专栏9—9不通过“应交税费”科目核算的税种有些税种的纳税手续比较简便，一般在纳税义务发生时即刻履行，不需要按照规定的纳税期间定期汇算清缴，因此，其纳税过程就不需要通过“应交税费”科目核算。常见的情形是印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税。印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受凭证征收的一种税。如签订合同、启用账簿和启用权利或许可证照等情形下，行为人需要按照规定的税率缴纳印花税。税额较小时，可以通过购买印花税票并自行贴花的方式来纳税。税额较大的情形下，纳税人可持凭证到税务机关，采取汇贴或汇缴的办法来纳税。Continued税目税率备注合同（指书面合同）借款合同借款金额的万分之零点五指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同融资租赁合同租金的万分之零点五买卖合同价款的万分之三指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）承揽合同报酬的万分之三建设工程合同价款的万分之三运输合同运输费用的万分之三指货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同）技术合同价款、报酬或者使用费的万分之三不包括专利权、专有技术使用权转让书据租赁合同租金的千分之一保管合同保管费的千分之一仓储合同仓储费的千分之一财产保险合同保险费的千分之一不包括再保险合同产权转移书据土地使用权出让书据价款的万分之五转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）价款的万分之五股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）价款的万分之五商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据价款的万分之三营业账簿实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五

证券交易成交金额的千分之一

印花税票7172Continued缴纳印花税时，根据相关的法律证据，直接借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。契税是对土地使用权、房屋所有权的权属转移过程中，取得土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。企业在支付契税时，根据具体情形直接借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按照规定税额一次性征收的一种税。企业在缴纳耕地占用税时，根据具体情形直接借记“固定资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。该税种的征税范围是汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。企业在缴纳车辆购置税时，根据具体情形直接借记“固定资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。739.3预收账款、应付账款和应付票据1.预收账款企业设置“预收账款”科目核算企业按照合同约定向购货单位预收的款项。科目可按购货单位进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项。收到预收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。清算预收账款时，借记“预收账款”科目，贷记有关科目。

借：银行存款贷：预收账款

借：预收账款借/贷：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交VAT（销项税额）74【例9—10】【例9—10】天龙贸易有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。20×6年5月3日，采用预收款销售方式销售一批商品给金波实业有限公司。该批商品的不含税销售价格为1000000元，税额为130000元，价税合计为1130000元。合同约定，购货方应于协议签订之日预付300000元，其余部分于7月31日付清。该批产品的实际成本为900000元。天龙贸易有限公司的会计处理如下:（1）收到购货方交来的预付款时借：银行存款300000

贷：预收账款300000

（2）收到剩余的货款及增值税额借：预收账款300000

银行存款830000

贷：主营业务收入1000000

应交税金——应交增值税（销项税额）130000

借：主营业务成本900000

贷：库存商品900000752.应付账款企业应设置“应付账款”科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应支付的款项。该科目可按照债权单位进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。【例9—11】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，20×1年3月从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2000元，增值税税额为260元，价税合计为2260元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具有限公司。买卖合同中约定，买方在验收入库后一个月内一次性付清货款。相关的账务处理如下:（1）验收货物并取得增值税专用发票时借：原材料2000

应交税费——应交增值税（进项税额）260

贷：应付账款2260

（2）验收入库后一个月内付清货款时借：应付账款2260

贷：银行存款2260763.应付票据企业设置“应付票据”科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业开出、承兑商业汇票时，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。商业汇票到期付款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。77【例9—14】【例9—12】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，20×1年3月从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2000元，增值税税额为260元，价税合计为2260元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具有限公司。依照买卖合同中的约定，润叶家具有限公司开出了一张期限为3个月的银行承兑汇票，转账支付银行承兑汇票的手续费90元。（1）验收货物并取得增值税专用发票时借：原材料2000

应交税费——应交增值税（进项税额）260

贷：应付票据2260

（2）转账支付银行承兑汇票的手续费时，借：财务费用90

贷：银行存款90

（3）票据到期支付票款时借：应付票据2260

贷：银行存款2260789.4应付职工薪酬

《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2014年修订）中所称职工薪酬（Employeebenefits），是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。Continue职工薪酬包括：短期薪酬（Short-termemployeebenefits）；离职后福利（Post-employmentbenefits）；辞退福利（terminationbenefits）；其他长期职工福利（Otherlong-termemployeebenefits）。企业设“应付职工薪酬”科目核算企业应付给职工的各种薪酬。该科目可设“短期薪酬”、“离职后福利”、“辞退福利”、“其他长期职工福利”、“股份支付”等明细科目，并根据管理需要区分“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等项目进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。79Continued企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益：生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目。同时，贷记“应付职工薪酬”科目及其各个对应的明细科目。实际支付时，借记“应付职工薪酬”科