第六章++负债的核算知识课件

第六章负债的核算流动负债的内容应付款项应交税费应付职工薪酬长期借款应付债券偿债能力分析流动负债的内容按形成原因分类：

经营活动形成的：应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等融通资金形成的：短期借款、交易性金融负债（一年期及以内的短期债券）、应付利息利润分配形成的：应付股利、应付利润短期借款资产负债表中的“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。该项目根据“短期借款”账户的期末余额填列。谨防短贷长用，资本结构与资产结构不匹配会计处理:见教材P89案例：应付账款结构分析充分利用通路价值——连锁超市高负债率的实质华联超市截止2001年年底，公司旗下拥有超市800多家，2001年度实现销售收入32.48亿元，在当年全国连锁百强中名列第二。连锁超市是我国零售业中的一种新型业态，具有经营效率高、成长性强等特点。华联超市的财务特征可看作连锁超市业的代表。连锁超市最大的财务特征是资产负债率高。以华联超市为例，2000的资产负债率为80%，2001年为77%（见下表），高资产负债率是否会吞噬企业利润呢？如果负债是有息的，则企业必然担负沉重的利息负担，但连锁超市企业有自己的通路，可以获取大量无成本负债，从而实现高负债率下的低资金成本。从公司负债结构可看出，对供货商的应付账款占总负债的32%，这就是连锁超市业作为销售终端的通路价值的体现。超市进货通常采取赊购，赊购期最长可达200天以上。连锁企业依赖其所掌握的通路资源，在与供货商的谈判中具有优势，通过赊购，企业的资金压力得到缓解，使得高速运转的进销流程得以持续。此外，从负债的成本上看，应付账款是无息负债，当然，需要有资信支撑。在连锁超市业，做大规模是获取资信的有效途径，从这个角度也可理解连锁企业做大的迫切性。案例续1：华联超市的简要资产负债表（单位：千元）资产2000年2001年负债及股东权益2000年2001年货币资金266359160643流动负债应收票据458442558短期借款335500414000应收账款92452111191应付票据449215577存货302804303318应付账款303265274720待摊费用1408216592流动负债合计955079879373流动资产合计690683649116长期负债合计863－长期投资净额395012511负债合计955943879373固定资产合计276646349427少数股东权益51112683无形资产212833125341股东权益合计227658244339资产总计11841131136396负债及股东权益总计11841131136396案例续2：零售企业资产结构和资本结构

部分零售企业2004年末资产结构和资本结构项目鄂武商A武汉中商武汉中百货币资金41524429212.6%1161612725.68%2234335679.21%应收票据39774400.12%4200000.02%10376530.04%应收账款267350480.81%229742701.12%123835710.51%其他应收款2594572217.89%1133291975.54%198545830.82%预付账款2653016908.07%1101057265.38%683781812.82%存货2790504058.49%39819797719.5%45848515518.9%固定资产189565736757.7%98083184148.0%115721529647.7%资产总计3286350847100%2045242928100%2426134849100%短期借款119500000036.4%56860000027.8%54284473122.4%应付票据1158180003.52%1032782505.05%1994459208.22%应付账款48728642614.8%23415103211.4%45711841818.8%预收账款1226756443.73%347858721.70%593353682.45%其他应付款2551735817.76%1170835215.72%485275102.00%流动负债225080435868.5%110578273054.1%130892066854.0%长期借款605955331.84%30254500014.8%2150000008.86%负债合计231139989170.3%140832773068.9%152392066862.8%案例续3：部分零售企业2004年资产结构和资本结构项目华联超市（年末）华联超市（年初）华联综超（年末）货币资金50099272730.5%647105484.72%47791402421.0%应收票据305494161.865%716870.003%应收账款551154553.36%628275924.58%68933890.30%其他应收款318504261.94%316345732.31%325032671.43%预付账款150577330.92%237144771.73%22734140710.0%存货32092332819.6%35883090126.2%29193056812.8%固定资产48058452029.3%57174516741.7%110947435048.7%资产总计1640751155100%1370518363100%2277146858100%短期借款1000000006.09%47500000034.7%24300000010.7%应付票据327852482.00%882408386.44%4000000.018%应付账款38340388523.4%31636759523.1%75649392533.2%预收账款384167812.34%415360413.03%601571362.64%其他应付款498782673.04%538758643.93%1023466464.49%流动负债62383241438.0%98307950071.7%132925668158.4%长期借款24000000010.5%负债合计62383241438.0%98307950071.7%156925668168.9%课外作业：请分析2007年6月30日武汉中百的资产负债率、债务结构请分析苏宁电器2006年12月31日的资产负债率、债务结构和2006年度的利润构成请说明连锁超市行业的盈利模式案例：预收账款分析房地产企业报出2002年第三季度报告的时候，很多市场人士大吃一惊，因为在全国2002年头三个季度房地产市场热潮滚滚的情况下，许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到去年全年业绩的一半，按照中国传统“时间过半、任务过半”的思维，这些公司岂不年境堪忧？但如果考察这些公司的资产负债表，会发现在“预收账款”这个项目下囤积了大量的资金（见下表），房地产商赚的钱暂时放在了这里。到年末的时候，随着预收账款转为收入，这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好。房地产作为一种商品的特殊性表现为建造投入资金大、单位价值高，因此，房地产的销售往往采取特有的预售模式。但从收入确认的条件来看，预售时不能确认为收入，只能作为预收账款。这样分析，火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商的报表上分为两部分：“主营业务收入和“预收账款”；一为收入，一为负债，同样是收到的钱，但却具有不同的会计性质。案例续：部分房地产公司2002年第三季度预收账款及相关财务比率（单位：元）公司简称预收账款主营业务收入净利润预收账款/收入万科A921372914235448015618707950539.13%金融街2281053344519124268509754550.48%浦东金桥3036220714301510869822091170.58%中华企业7126488799759544687387344073.02%中远发展26372120625896642267138708101.84%陆家嘴1587972163929332406195362640170.87%金地集团5356571822227528682919140240.47%阳光股份5237450001517150002861000345.22%天鸿宝业9176661721526351215923799601.22%莱茵置业18847389299528324%应交税费资产负债表中的“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。该项目是根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列的；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。企业在一定时期内取得营业收入、实现利润以及从事其他应税项目，按规定要向国家缴纳各种税金。按照权责发生制原则的要求，这些税金项目，在尚未与税务机关结算前应预提计入有关项目，形成企业的一项负债。应交税费包括增值税、营业税、消费税、所得税、房产税、教育费附加、矿产资源补偿费等。武汉中百2007年6月30日“应交税费”明细税费项目期末余额期初余额

增值税303,191.36-2,850,472.19

消费税46,797.4579,258.51

营业税5,870,411.776,308,642.19

企业所得税20,067,261.547,509,533.81

城市维护建设税385,135.71178,118.23

房产税465,116.991,108,380.48

土地使用税-173,881.7324,044.24

印花税812.5451,536.72

个人所得税856,611.1748,318.43

教育费附加268,684.89142,196.72

平抑副食品价格基金210,799.62241,224.22

堤防维护费122,573.27109,234.20

地方教育发展费490,770.24524,284.12合计28,914,284.8213,474,299.68增值税：增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，如取得增值税专用发票、海关完税凭证等，可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税销项税额中抵扣。增值税属于国家、地方共享税。《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的基本税率是17%，但销售或进口下列货物适用13%的税率：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。除上述两档税率外，还有两种特殊情况：（1）纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外；（2）购入免税农产品时，不会取得增值税专用发票，但可按买价的10%计算进项税额予以抵扣。小规模纳税人因生产经营规模小，会计核算不健全，一般不能使用增值税专用发票，对其增值税采取简易征税办法：购入货物或接受应税劳务，无论是否取得增值税专用发票，进项税均不能抵扣而应计入购进货物或接受劳务的成本中。其征收率为6%。按增值税暂行条例的规定，企业的下述8种行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。按增值税暂行条例的规定，下列项目的进项税不得从销项税中抵扣：（1）购进固定资产；（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（5）非正常损失的购进货物；（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（7）纳税人购进货物或者应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不予抵扣的进项税依具体情况分别进行会计处理：属于购进货物或接受劳务即能认定进项税额不予抵扣的，将进项税额计入有关货物或劳务的成本中；属于非正常损失不能抵扣的进项税及所购货物改变用途用于不得抵扣进项税额项目的，而企业已将其抵扣的，按规定将已抵扣的进项税额转出。增值税的核算：(1)购货借：物质采购100000

应交税费——应交增值税17000

贷：银行存款117000

(2)入库借：库存商品100000

贷：物质采购100000

(3)销货借：银行存款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税34000

(4)出库借：主营业务成本100000

贷：库存商品100000

(5)交税借：应交税费——应交增值税17000

贷：银行存款17000消费税：消费税是国家为调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入，选择少数消费品再征收的一道流转税，多数情况下消费税由生产企业在销售应税消费品时计交。消费税是一种价内税，征收方法有从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率计算消费税时，税基为不含增殖税的销售额。实行从量定额计算消费税时，税基指销售数量。消费税的征税环节主要是生产环节。消费税是国税。征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目。根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。例如：甲类卷烟税率为45%，粮食白酒税率为25%等；黄酒、啤酒和汽油、柴油则分别按单位重量或单位体积确定单位税额。如黄酒每吨税额240元，啤酒每吨税额220元，汽油每升为0.2元，柴油每升为0.1元。消费税的核算：(1)销货借：银行存款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税170000(2)出库借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000(3)计税借：主营业务税金及附加450000

贷：应交税费——应交消费税450000(4)交税借：应交税费——应交消费税450000

贷：银行存款450000营业税：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。营业税一般属于地税。营业税的特点是：（1）征收面广，税负低，涉及整个第三产业，税率一般为3%和5%；（2）按行业设计税目税率。同一行业，不论经营方式和经济性质如何，不论在甲地还是在乙地，均按同一税率征收；（3）计税方法简便，易为纳税人所掌握。营业税的税率为：交通运输业3%，建筑业3%，金融保险业5%，邮电通讯业3%，文化体育业3%，娱乐业5%~20%，服务业5%，转让无形资产5%，销售不动产5%。有关营业额的确定：（1）交通运输业。运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（2）建筑业。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。（3）金融保险业。转贷业务，以贷款利息减去借款利息的余额为营业额。外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。（4）旅游业。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（5）单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（6）娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括（具体见教材P186-188）：

职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利！因解除与职工的劳动关系给予的补偿！其他与获得职工提供的服务相关的支出武汉中百2007年6月30日“应付职工薪酬”明细项

目年初余额本期增加额本期支付额期末余额一、工资、奖金、津贴和补贴63,560.00

88,317,331.42

88,266,891.14

114,000.28二、职工福利费7,564,217.68

7,084,019.638,241,373.09

6,406,864.22

三、社会保险费162,029.87

12,989,594.21

13,035,337.46

116,286.62四、住房公积金

374,523.10

373,903.20619.90

五、工会经费44,536.02

754,133.39

692,383.00

106,286.41

六、职工教育经费32,160.68

15,911.19

1,430.00

46,641.87

合

计7,866,504.25

109,535,512.94110,611,317.89

6,790,699.30

企业根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别进行处理：

借：生产成本或劳务成本制造费用管理费用（含解除劳动关系的补偿费）销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬（可设工资等明细科目）支付时：借：应付职工薪酬贷：银行存款长期负债的内容长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债长期借款本科目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。企业借入长期借款，按实际收到的资金借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（利息调整）。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额贷记“应付利息”科目，按其差额贷记“长期借款——利息调整”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率计算利息费用。

案例：长期借款结构分析高息借款将企业推入财务险境吉林化工主要经营石油、石化及有机化工、合成橡胶、化肥等产品的生产和销售。1993年集团公司开始建设30万吨乙烯工程，拟解决当时生产缺口及满足需求的增长，投产后公司的乙烯年设计能力达45万吨，成为国内最大的乙烯生产商之一。整个工程总投资包括资本化利息约人民币72亿。工程上马时，国家的投融资体制实行拨改贷，工程所需资金大部从银行贷款，其中4.2亿美元外币贷款，还款期为1997~2008年，利息沉重，最多时年财务费用高达10亿元，年最高贷款利率达10%，后来财务费用虽有所减少，但每年仍在5亿元以上。1998~2001年累计财务费用为24.5亿元，超过同期公司累计主营业务利润的一半。沉重的债务负担造成吉林化工极高的资产负债率，截止2002年中期，公司的资产负债率为75.4%，在同行业明显偏高（同期上海石化为47.38%、扬子石化为56.27%、齐鲁石化为38.21%），公司长短期借款合计约83亿元。由于主要产品价格下降造成主营业务利润减少，加之高额的财务费用，在经营困境和财务困境的双重挤压下，吉林化工2000年度和2001年度分别亏损8.79亿元和18.03亿元。案例续１：吉林化工资产和资本结构项目2000．12．31比例2001．12．31比例2002．6．30比例货币资金2289642371.29%369170020.25%311628430.21%应收票据457083240.31%117964800.08%应收账款269077584515.2%7354064095.06%5993522614.12%其他应收款6519994733.68%2890379771.99%2783840831.92%预付账款2849372421.61%2085341171.44%2650546471.82%存货182071422310.3%11798159748.1250%固定资产1034825097958.4%1023481326070.4%1020766919870.2%资产总计17710708378100%14531951470100%14534735758100%短期借款198944000011.2%313860000021.6%346735000023.9%应付账款5934536563.35%6540140094.50%8045020655.54%其他应付款7623445174.30%2928001312.01%3415097492.35%一年内到期的长期负债10543913815.95%4028848682.774674209803.22%流动负债438547716524.8%462187696531.8%513995202635.4%长期借款451231744725.5%483697371433.3%479487041633.0%其他长期负债306778413517.3%11485895317.90%10331063587.11%负债合计1196557874767.6%1060744021073.0%1096792880075.4%案例续２：部分石油加工企业2004年年末的资产结构和资本结构企业项目2004年12月31日比例企业项目2004年12月3日比例上海石化货币资金16945000005.9%扬子石化货币资金11691697087.1%应收票9%应收票据235623341214.3%应收账款6025970002.1%应收账款3359095152.0%其他应收款6192810002.2%其他应收款82623250.05%预付账款2607360000.9%预付账款1280191250.8%存货372774900013.0%存货284230180517.3%固定资产1746422700060.7%固定资产846105396251.4%资产总计28757089000100%资产总计16448585968100%短期借款374272700013.0%短期借款400000000.24%应付账款9119400003.2%应付账款6808756424.14%其他应付款4840610001.7%其他应付款12237299757.44%一年内到期的长期借款12575780004.4%一年内到期的长期负债2000000001.21%流动负债743255900025.8%流动负债313207758919.0%长期借款20146140007.0%长期借款168000000010.2%负债合计948172400033.0%负债合计491770580629.9%应付债券资产负债表中的“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。长期债券和股票是公司筹集稳定的长期资金的途径。相对于股票，债券融资的优点是：债券利息具有抵税效应；不会稀释原所有者股权。缺点是：企业必须定期支付利息并在到期日偿还本金，企业面临的财务压力大（固定索取权）。债券筹资的成本体现在利率上，利率高，则企业需支付较高的负债成本。而利率高低与债券风险相关，因此投资者要注重考察企业的风险水平。债券的种类：政府债券、可转债（不分离交易和分离交易）、公司债券中国铝业2007年6月13日公告：拟发行20亿10年期固定利率债券，年利率为4.5％，委托平安证券发行，由交通银行提供连带无条件担保，发行结束一个月内发行人将向交易所提出上市申请。证监会公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则23号－债券募集说明书、24号－债券申请文件，规定发行人须披露债券投资的利率、流动性、偿付、资信、担保等风险和发行人的财务、经营、管理、政策等风险，以及具体偿债计划和紧急保障措施。长江电力、华能国际债券的发行价格：

债券发行价格=债券面值×以实际利率计算的复利现值系数+债券面值×票面利率×以实际利率计算的年金现值系数

=债券面值×（P/F,i,n）+债券面值×R×(P/A,i,n)

上式中，R为票面利率，i为市场利率，n为计息期数，P表示现值，F表示终值，A表示年金。当Ｒ＝i时，发行价格＝债券面值，债券平价发行当Ｒ＞i时，发行价格＞债券面值，债券溢价发行当Ｒ＜i时，发行价格＜债券面值，债券折价发行例如，某企业于某年1月1日发行票面利率为10%、一年付息一次的5年期债券，债券面值总额100万元，市场利率为8%，发行费用为5万元。债券的发行价格=1000000×(P/F,8%,5)+1000000×10%×(P/A,8%,5)=1000000×0.68058+1000000×10%×3.99271=1079851

借：银行存款1029851

贷：应付债券（本金）1000000

应付债券（利息调整）29851

利息支出的处理：资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（应计利息）或应付利息科目（分期付息、到期一次还本的长期债券）。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。资产负债表日，还应按实际利率法计算的债券折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（利息调整）；摊销的溢价，做相反的会计分录。长期应付款“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费（GM的盈利模式转型）等。该项目根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额后的金额填列。案例：长期应付款结构分析融资租赁——航空公司的财务策略融资租赁是国际上航空公司通用的飞机采购方式，通常在国际避税地设立一家具有特定目的的公司作为出租人，利用被认可的国有商业银行的境外担保和所购飞机的境外抵押获取出口信贷及国际商贷用于购买飞机，并将飞机租赁给航空公司使用，租赁期结束后，飞机的所有权转为航空公司所有。我国的航空公司也普遍采用了融资租赁这种财务策略，加快了业务的发展。2002年招股上市的上海航空公司的会计数据反映了航空业的这种财务特征。上海航空主要从事国内和国际航空客、货、邮运输及代理，已开通136条营运航线，通达国内48个大中城市和5个国际城市。截止到2002年，上海航空共有25架飞机从事民用航空运输，下表为其飞机资产构成状况。案例3续1：该公司以波音系列飞机进行干线运营，以CRJ—200作为支线运营飞机。在25架飞机中，除6架自有外，其余均是采用融资租赁或经营租赁取得的，其中9架采用融资租赁，10架采用经营租赁。上海航空公司所拥有的飞机资产构成状况飞机类型数量自有飞机经营租赁融资租赁平均座位数平均机龄B737－70070521282.0B757－20070342009.5B767－30041032604.5B737－80031201640.5CJR－2003300501.0HAWKER800110080.5总计256109－4.2案例续2：公司1999、2000、2001年末及02年6月30日的资产负债率分别为89.47%、90.13%、90.72%和90.59%，资产负债率高，这是由行业特性决定的。融资租赁飞机对公司资本积累是有利的，但造成公