第二章 会计核算基础

第二章会计核算基础第一节会计要素与会计等式一、会计对象（一）会计对象的涵义

会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。（二）企业资金循环和周转

对于制造业来说，其经营资金运动，可以从静态和动态两个不同角度分别予以观察和分析。1．经营资金运动的静态表现2．经营资金运动的动态表现

图（2-1）制造企业的资金运动图2-1制造企业的资金运动二、会计要素

会计要素是对会计对象的具体分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6项。1．反映财务状况的会计要素（静态会计要素），又称资产负债表要素，是构成资产负债表的基本单位，包括资产、负债和所有者权益。

2．反映经营成果的会计要素（动态会计要素），又称利润表要素，是构成利润表的基本单位，包括收入、费用和利润。

（一）资产1．资产的特征

（1）资产是由过去的交易、事项所形成的。（2）企业拥有所有权或者控制权。（3）预期能够为企业带来经济收益。

资产的确认必须满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量2．资产的构成资产按流动性不同，可以划分为流动资产和非流动资产。

流动资产主要包括库存现金和银行存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。

非流动资产，是指除流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。（二）负债1．负债的特征

（1）负债是由过去的交易、事项形成的现时义务。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的确认必须满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量2、负债的构成负债按流动性不同，可以划分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、应付及预收款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等。非流动负债，是指除流动负债以外的各种负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）所有者权益

1．所有者权益的特征（1）它是一项永久性投资。除非发生减资或清算，所有者权益一般不需要返还给投资者。

（2）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。

（3）所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。2.所有者权益的构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。

（四）收入

1．收入的特征（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入会导致所有者权益的增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的确认至少应当符合以下条件：

（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入金额能够可靠计量。

2．收入的构成收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益。需要强调的是，以上所说的收入是指狭义的收入，它是营业收入的同义词。广义的收入还包括直接计入当期利润的利得，即营业外收入。营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益和罚款收入等。（五）费用

1．费用的特征

（1）费用是企业在日常活动中形成的。

（2）费用会导致所有者权益的减少。

（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。2．费用的构成（1）成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。

（2）费用一般是指企业在日常活动中发生的营业税费、期间费用和资产减值损失等。（六）利润

1．利润的特征

2．利润的构成

利润具体指营业利润、利润总额和净利润。

（二）经济业务对会计等式的影响（各例题）（三）扩展会计等式

收入－费用＝利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

＝负债＋所有者权益＋利润三、会计等式

（一）基本会计等式

资产＝权益

资产＝负债＋所有者权益

第二节会计假设与会计基础

一、会计假设

（一）会计主体（二）持续经营（三）会计期间（四）货币计量二、会计基础

（一）权责发生制（二）收付实现制（三）权责发生制和收付实现制的比较（表2-4）

举例权责发生制收付实现制第1种情况出租房屋的租金收入，1月份一次性收讫上半年的租金1月份的收入为半年收入的1/6，其余部分在1月份来看是预收款全部作为1月份的收入2种情况1月份把全年的保险费一次付讫1月份的费用为全年数的1/12，；其余部分在1月份来看是预付款作为1月份的费用第3种情况合同约定，分别在第一季度的3个月里销售商品，货款季度末一次收讫分别作为1、2、3月份的收入，各月份收入为总货款的1/3，1、2月应收而未收的收入为应计收入作为3月份的收入第4种情况1月份从银行借入为期3个月的借款，利息到期时一次性偿付分别作为1、2、3月份的费用，各月份收入为总货款的1/3，1、2月应付而未付的费用为应计费用全部作为3月份的费用第5种情况本期内收到的款项就是本期应获得的收入，本期内支付的款项就是本期应负担的费用，则按权责发生制和收付实现制确认的收入和费用的结果是完全相同的表2-4

权责发生制和收付实现制的比较第三节会计信息质量要求

一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性第四节会计要素确认、计量及其要求

一、会计要素的确认（一）初始确认条件

1．符合要素的定义。

2．有关的经济利益很可能流入或流出企业。3．有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。（二）在报表中列示的条件根据《企业会计准则》的规定，在财务报表中列示的条件是：符合会计要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅符合会计要素定义而不符合会计要素确认条件的项目，不能在财务报表中列示。二、会计要素的计量

（一）会计计量属性

1．历史成本

2．重置成本

3．可变现净值

4．现值

5．公允价值

（二）会计计量属性的选择1．各种计量属性之间的关系

2．计量属性的应用原则（三）会计计量单位三、会计确认与计量的要求

（一）划分收益性支出和资本性支出原则（二）收入与费用配比原则

（三）实际成本计价原则【关键概念】

资产

负债

所有者权益

收入

费用

利润

会计等式

会计主体

持续经营

会计分期

货币计量

权责发生制

收付实现制

可靠性

相关性

可理解性

可比性

重要性

实质重于形式

谨慎性

及时性

会计确认

会计计量

历史成本

现值

重置成本可变现净值

公允价值

收益性支出

资本性支出

配比原则练习题（二）

一、单项选择题。1．下列各项中，属于流动资产的是（

）。A．预付账款

B．预收账款

C．短期借款

D．无形资产2．下列会计等式中不正确的是（

）。A．资产＝负债＋所有者权益

B．资产＝权益

C．资产－负债＝所有者权益

D．资产＋所有者权益＝负债3．从数量上看，一个企业的资产总额（

）。A．等于负债总额

B．等于利润总额C．等于所有者权益总额

D．等于负债及所有者权益总额4．下列经济业务中，不影响企业资产总额变化的业务是（

）。A．收到客户偿还货款存入银行

B．赊购商品C．收到投资额存入银行

D．向银行借款存入银行5．下列项目中，符合资产定义的是（

）。A．购入的原材料B．经营租入的设备C．待处理的财产损失D．计划购买的某项设备6．某企业年初所有者权益总额为160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（

）万元。A．360B．410C．440D．4607．某企业资产总额600万元，如果发生以下经济业务：（1）收到外单位投资40万元存入银行；（2）以银行存款购入设备12万元；（3）以银行存款偿还短期借款10万元，则企业资产总额为（

）。A．636万元B．628万元C．648万元D．630万元8．资产计量最基本的计量属性是（

）。

A．历史成本

B．重置成本

C．公允价值

D．可变现净值

9．企业计提固定资产折旧主要是依据哪一个会计核算的基本前提或会计信息质量要求（

）。

A．实质重于形式

B．可比性

C．持续经营

D．谨慎性

10．下列内容中不属于会计核算基本前提的是（

）。

A．实质重于形式

B．会计主体

C．会计分期

D．持续经营

二、多项选择题。1．下列经济业务中，能够引起资产和负债同时增加的是（

）。

A．向银行借入款项

B．销售产品尚未收回货

C．购买材料款项未付

D．预收销货款E．预付购货款2．企业的净资产包括（

）。A．实收资本

B．资本公积

C．盈余公积D．本年利润

E．未分配利润3．企业取得收入的同时，可能会引起（

）。A．资产增加

B．费用减少

C．所有者权益增加D．负债减少

E．资产减少4．企业发生费用，可能会表现为（

）。A．收入减少

B．利润增加

C．资产减少

D．负债增加

E．负债减少5．会计要素的划分是（

）。A．对会计对象进行科学分类基础

B．设置会计科目的基本依据C．构成会计报表的基本框架

D．进行会计工作的保证E．进行会计规范的基本前提6．下列说法正确的是（

）。A．会计核算过程中采用货币计量为统一的计量单位

B．我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币C．业务收支以人民币以外的币种为主的单位可以选择某种外币作为记账本位币

D．在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币7．资产具有以下几个方面的基本特征（

）。A．资产是由过去的交易或事项形成的

B．资产必须是投资人投入或向债权人借入的C．资产是企业拥有或控制的

D．资产预期能给企业带来经济利益流入8．在权责发生制的基础下，下列项目中应作为本期收入或费用核算的有（

）。A．收回上月应收销货款5000元

B．本月应负担的短期借款利息1000元C．收到客户预付货款6000元

D．支付本月水电费500元三、判断题。1．会计核算的平衡公式是：收入－费用＝利润，它通常被称为最基本的会计恒等式。()2．预收账款属于资产，预付账款属于负债。()3．每笔经济业务的发生都不会破坏会计恒等式的平衡关系，也不会引起会计等式的金额发生任何变动。()4．收入的取得表现为资产的减少，负债的增加。()5．涉及到收入、费用的经济业务会破坏会计等式的平衡关系()6．经济业务的发生，可能影响资产与权益总额发生变化，但是不会破坏会计基本等式的平衡关系。()7．即使是亏损企业，其资产总额也必然会等于权益总额。()8．企业的销售费用．管理费用和财务费用都是企业的生产成本。()四、简答题。

1．试说资产与权益的关系。

2．什么是会计恒等式?有何意义?

3．如何理解经济业务对会计恒等式的影响?

五、实训题。1．掌握资产、负债、所有者权益的分类。【资料】如下表1:【要求】根据上述资料，确定表中项目是属于资产、负债、还是所有者权益。2．练习经济业务发生对会计等式的影响【资料】某企业2011年1月1日资产总额为340000元,负债总额100000元,所有者权益总额240000元。该企业1月份发生下列经济业务序号项目资产负债所有者权益1房屋及建筑物2存在银行的款项3应收的货款4国家投入的资本金5应交纳的税金6库存完工产品7库存材料8向银行借入的款项9企业本月实现利润10盈余公积金11应付的货款12接受捐赠的财产(1)5日收到国家投入的货币资金40000元，存入银行。(2)8日向银行借入短期借款20000元，存入银行。(3)9日向银行借入50000元，偿还前欠的货款。(4)15企业用银行存款30000元偿还长虹公司部分货款。(5)18日企业购入材料一批，价值5000元，款项以银行存款支付。(6)20日企业将盈余公积150000元，转增资本金。(7)28日将无法偿付的应付账款8000元转作公司营业外收入。【要求