《现行成品油消费税存在的问题分析综述》2800字

现行成品油消费税存在的问题分析综述根据国家统计局公布的中国统计年鉴中的各项税收数据，2019年和2020年国内消费税收入分别为12564.44亿元和12028.10亿元。虽然并未找到对外公布的我国成品油消费税的具体税收收入，但是值得注意的是，中国石油化工股份有限公司可以称为是我国最大的成品油生产和销售企业，其在我国成品油市场上占有的份额达到了47%。所以，笔者根据该企业所缴纳的消费税除以所占的市场份额，大致估算出成品油消费税在消费税税收收入中的占比。根据中国石油化工股份有限公司在官方网站上公布的年度报告的数据，其在2019年和2020年缴纳的成品油消费税分别为2043.88亿元和1975.42亿元，故可大概估算出全行业2019年和2020年缴纳的成品油消费税分别4348.68亿元和4203.02亿元，进而得出2019年和2020年我国消费税收入中的成品油消费税收入占比分别为34.61%和34.94%，见表2。我国消费税收入中三分之一由成品油消费税收入构成，其对于我国财政收入的作用不容小觑，作为消费税收入的重要组成部分，在征收过程中出现问题，对于我国财政收入会存在很大威胁。下面罗列了我国成品油消费税现阶段存在的主要问题。表2我国消费税收入中成品油消费税收入占比年份消费税收入中国石化缴纳成品油消费税估算的全行业成品油消费税成品油消费税收入占比2019年12564.44亿元2043.88亿元4348.68亿元34.61%2020年12028.10亿元1975.42亿元4203.02亿元34.94%（一）税目模糊不清税目规定缺失时，上文提到，中国的成品油消费税税目经1994年的汽油、柴油两个税目增加到2006年包含七个子税目后，基本一直保持稳定。成品油包含非常多的产品类别，对其中大部分的油品类别都进行了明确划分，但部分成品油周边产品，不好界定或没有明确规定REF_Ref101810252\r\h[9]，比如混合芳烃和轻循环油作为原材料90%以上用于调和制成汽柴油，却因为不包含在税目中，不用缴纳消费税。不仅如此，成品油市场中还存在利用调和的方法，制成组分油品的现象，这样的油相比于正常的成品油价格偏低，在市场中流通会破坏市场秩序，形成不公平竞争。税目之间划分标准不明确时，税务机关依据检测报告将界定在一定范围内的油品笼统的归为某一种成品油，这对于成品油生产企业是不公平的，但过于具体的规定无疑会增加税务机关的监督管理难度。一些企业通过制度上存在的漏洞，变名变票，偷税漏税，给国家带来了税收风险，造成了税款流失。此外，国家出台的各项政策，不同的税务机关做出的解释存在出入，部分产品是否应该征税也还没有得到敲定，都对我国成品油消费税的征收造成了不同程度的影响。在成品油的生产加工、市场流通的过程中，为解决税目缺失、模糊不清的问题，从成品油的初始产品到中间产品或者最后产品，多次进行了税目的注释，但是随着我国经济实力的提升，科学技术的发展，创新能力的提高，成品油产品不断增多，成品油税目模糊、滞后现象的存在无法避免。因此，在目前的生产环节对于税目的完善发展受限，改在零售环节成品油税目的划分标准，为我们提供改进方向。（二）征收环节单一征收环节单一，笔者认为指的不是要让消费税也采取多环节征收，在各环节都征收，每个环节相抵扣。而主要针对的是从自消费税立税开始征收，其征收环节始终保持在商品流通的最前端，没有做出改变，经过多年里多次对于税率、征收范围的调整，一些问题仍然没有得到解决，我们是否应该让征收环节登上改革舞台。我国之所以选择在商品流通的起点进行征收，最重要的一点就是我国成品油市场中的生产企业相对集中，征收成本低，便于税务部门的征管，有利于保证稳定的税收收入。但是当为了追求较低的成本，设置了不合理的制度，从而给市场带来了更大不利影响时，岂非因小失大，得不偿失，同时也给生产企业带来了较高的税负。征税环节单一且税负较高带来的后果：一是生产环节在商品流通整体的前端，在这个阶段征收增加了企业的运营压力，因为在企业提早被征消费税后，用于买入原材料等正常周转部分的资金被大量占用，对流通环节形成了阻碍。对企业的利息负担、货币流通也造成了一些影响，增加企业的生产经营成本，在对企业效益造成负面影响的同时，交易价格的提高也增加了商品交易过程的流通成本。二是加大了企业偷税、逃税的动机，企业受利益诱惑，将需要缴纳消费税的成品油，跨过征税的生产环节继续运营，严重破坏税收秩序，对其他企业造成不利影响。与增值税全环节征收，每个环节通过进项销项抵扣的机制相比，成品油消费税的单纯在生产环节征税，征管压力集中，国家税款流失的潜在风险较大。增值税发票监督管理不严格，企业利用品名的调整，实现偷税、漏税REF_Ref101810267\r\h[10]。三是成品油消费税在进口、生产和委托加工环节征收，因为成品油的生产企业相对集中，所以生产企业越多的地区，缴纳的消费税款就越多，但消费的范围却是面向全国各地。消费税属于中央税，中央在对地方政府进行财政收入分配时，会出现缴纳的税款与分得的收入不对等的情况，不利于地区之间的均衡发展REF_Ref101810272\r\h[11]，地方政府用于治理环境污染的财政收入也不会因为成品油销售量的增加而增加，不利于地方政府加强税收监管。四是成品油消费税实行价内税，消费者通过产品价格只能感受到成品油价格的升高降低，却不清楚自己在购买产品的时候交了多少税款，无法实现消费税寓禁于征的初衷，即通过征税实现对消费者消费行为的调节，正确引导消费者消费REF_Ref101810293\r\h[12]。2006年到2015年以来，为了贯彻可持续发展的环保理念、处理发展经济与节约资源的关系，成品油消费税税率多次变化。尤其是在2014年和2015年，成品油消费税先后3次成倍升高。然而多家公司的生产数据表明，销售量不降反增，且增幅明显根据中国石化的官网公布的2020年年度报告显示，企业的原油加工量以及成品油生产量都呈现较高的增长。中国海油公布的2020年可持续发展报告中显示，企业的油品贸易量1.28亿吨，创历史新高。REF_Ref101810298\r\h[13]。由此可见，消费者无法在消费上形成正确的认识，交税的感觉不够强烈，没有高速降低资源使用。通过提高税率即使充足了国家税收收入，在引导消费上也是低效率甚至无效率的。根据中国石化的官网公布的2020年年度报告显示，企业的原油加工量以及成品油生产量都呈现较高的增长。中国海油公布的2020年可持续发展报告中显示，企业的油品贸易量1.28亿吨，创历史新高。总的来说，国家在征税过程中，针对社会中出现的偷税、漏税等各种问题，完善监管制度，加大征管力度，现仍没有改变现状，偷税漏税数额巨大且屡禁不止，国家税款严重流失。（三）税负不公平结合上文的阐述，首先，我国成品油的征税范围虽然被划分成了税率不同的两大类，七个子税目，但是各个税目包含的具体种类却并不明确，一些企业便通过特殊手段弄虚作假，将本来应该适用高税率的产品变名，以低税率卖出，减少了应缴纳的税款，破坏市场的公平竞争REF_Ref101810203\r\h[2]。其次，成品油市场中充斥着调和油、非标油，甚至还存在走私油，严重干扰了市场的正常秩序，对成品油价格调节机制造成了影响。在2016年5月，重庆市查获了一起跨越10余省市的特大虚开增值税发票案件涉案的新能源公司在没有任何真实业务往来的情况下，通过伪造资金流和出入库单据，直接将原化工材料增值税专用发票，开具成成品油增值税专用发票，逃避成品油应该在生产这一环节需缴纳的消费税。该公司先后与辽宁、山东、上海、湖北、重庆等地的二十余家企业进行了上述的“变票”业务，该涉案公司不仅虚开了上游二十余家企业的原材料发票13亿余元，还虚开了成品油增值税专用发票13亿余元，非法获利共计1500余万元涉案的新能源公司在没有任何真实业务往来的情况下，通过伪造资金流和出入库单据，直接将原化工材料增值税专用发票，开具成成品油增值税专用发票，逃避成品油应该在生产这一环节需缴纳的消费税。该公司先后与辽宁、山东、上海、湖北、重庆等地的二十余家企业进行了上述的“变票”业务，该涉案公司不仅虚开了上游二十余家企业的原材料发票13亿余元，还虚开了成品油增值税专用发票13亿余元，非法获