财政学：第十一章 其他税收

第十一章

其他税收

Othertax本章结构一、财产税propertytax1.财产税的课税依据及特点2.财产税的分类3.财产税的演变过程4.一般财产税5.个别财产税6.财产转移征税7.中国财产税与改革二、资源税resourcestax与行为税actiontax一、财产税财产税是古老的税系之一；财产税是各国的主要地方税。（1）、财产税的课征依据赞成：财产税税源充裕、收入较稳定（财政原则）符合公平原则（受益原则、纳税能力原则）具有收入再分配的职能征收财产税可以促进社会生产发展（效率原则）征收财产税能够弥补所得课税与商品课税的缺漏

财产税的课税依据（续）反对：税负存在一定的不公平

（公平原则）财产税有碍于资本的形成（经济效率原则）它的收入弹性较小(比例税率)（财政原则）税基难以测度、征收管理成本过高（税务行政效率原则）它难以成为广泛的普及性税收只适合作为辅助性、补充性税种

（2）、财产税的特点财产税的课税对象是财产存量并不是简单地说以财产为征税对象注意与商品税、所得税的区别财产税是直接税财产税是定期税(持有期内多次课征)P226财产税的上述特点是就其总体而言，并不排除个别财产税具有与上述不同甚至相反的特点。如对财产租金进行课税时，其税负易于转嫁（?）2.财产税的分类财产是指某一时点的财产的存量，包括不动产和动产不动产：指不能移动，或移动后性质、形态会发生改变的财产。(土地、房屋及其附属物)动产：指人们占有的除不动产以外的所有财产，分为有形动产和无形动产。有形动产：是具有实物形态的动产，如机器、汽车、金银无形动产：是指股票、债券等有价证券，没有实物形态的动产。

财产税的类型以课征范围为标准

一般财产税——一切财产综合课征特种财产税——某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征以征税对象为标准静态财产税——一定时点的财产动态财产税——

财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征以课征标准为依据的分类（略）财产价值税：按财产价值课征财产增值税：对财产的增值额课征以计税依据为标准的分类（略）估定财产税：以估定价值课征财产税市价财产税：应税财产的市场价值或售价征税3、财产税的演变过程（略）

财产税是古老的税系之一财产税对纳税人所拥有或支配的财产征税。财产分为动产和不动产，动产进而又分为有形动产与无形动产财产税已从单一的土地财产税，发展为广泛的一般意义上的财产税财产税是各国的主要地方税4、一般财产税现代的一般财产税主要包括以下两种形式选择部分财产作为其征税范围的选择性财产税，如美国，其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。附：美国课税对象是动产和不动产，以不动产为主。不动产包括农场、住宅用地、商业用地、森林、农庄、住房等。动产包括设备、车辆等有形财产，以及股票、公债、存款等无形财产。美国现代地方财产税中，最重要的课税对象居民住宅和工商业财产。财产净值税：是以应税财产的总价值，减除负债及一定免税额后的净值作为计税依据。净值税在北欧国家较为普遍一般财产税的计税基础是财产估定价值估定财产价值的方法：市场比较法，此法需注意参照物的选取

收益现值法，该法客观性较差重置成本法5、特别财产税（P230）特别财产税的主要形式：土地税、房屋税、不动产税土地税——以土地为课税对象的税收，土地财产税是世界上施行最广泛的特别财产税。土地税种类（P230）：并非对土地征的税都是财产税土地财产税：财产性质的土地税——以土地的财产价值额为税基土地收益税：收益性质的土地税——以土地的收益额为税基（×，可改为土地流转税）土地所得税：——以土地所得额(收益额)为税基土地增值税：——以土地增值额为税基中国的土地税营业税中包含了销售不动产（P193）——何种土地税？出租也要交税，租金3％（居住用），或5%（经营性）个人所得税中包含了财产转让所得和出租所得(P210)——土地所得税此外，直接以土地税为名的，主要有：土地增值税

(P231)——土地增值税

转让房地产或土地取得的增值额（转让收入扣除取得成本、开发建筑成本、税金等），采用四级超率累进税率

房产税(P234)——土地财产税对拥有（城镇）房产的单位和个人征税（个人自住的非营业住房免税）。按房产价值（1.2％）或出租租金（12％）收入征税。耕地占用税（P242）——行为税从量计征（平方米）城镇土地使用税（P235）——实为行为税，而非财产税此外，还有其他相关：如契税（P234）土地使用权与房屋所有权转移3％－5％;印花税、城市维护建设税（P241）；教育费附加附：土地增值税税率表增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。◆应纳税额＝增值额×规定税率－扣除金额×速算扣除系数新闻资料：

物业税的改革——将现行房产税、土地使用税、土地增值税、土地出让金等项税费合并，转化为房地产保有阶段统一收取的物业税。（P236我国财产税改革中也提及）改革原因——地方税主体税种直接影响：房价大幅下降好处？坏处？6、财产转移征税

财产转移征税：是对应税财产在发生转让行为时（？，无偿转让）予以课征的税，它主要包括遗产税和赠与税必须达到一定规模，可用于继承、赠与，并能查实的财产遗产税：是对财产所有者死亡后遗留财产发生转移时课征的税收赠与税：是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税收在财产转移征税中，遗产税是主税，赠与税是遗产税的补充附资料：美国的遗产税新闻资料：娃娃购房附资料：美国遗产税美国遗产税的起征点较高，并按物价指数浮动。1999年的起征点为65万美元，税率实行超额累进制，最高税率达55％。1916年，美国开始正式征收联邦遗产税，后来又开征相关的赠予税，并且从1977年起，遗产税和赠予税使用统一的税率。遗产税模式根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制模式：总遗产税制——先税后分分遗产税制——先分后税总分遗产税制——先税、后分、再税（如图）三种税制模式税制模式课税对象纳税人税率特点实行国家总遗产税制遗留的财产总额遗嘱执行人或遗产管理者超额累进税率①先税后分②有起征点，扣除、免税项目③税负轻重与亲疏关系无关美国、英国、新加坡等分遗产税制（继承税制）继承的遗产遗产继承人或受遗赠人累进税率①先分后税②有扣除与抵免③税负轻重取决于亲疏关系日本、法国、德国、韩国等总分遗产（混合遗产）税制遗产总额、遗产所得以上两者累进税率先税、后分、再税加拿大、意大利、瑞士开征遗产税的原因

（1）促进社会公平（2）激励作用（3）促进社会慈善事业的发展我国早已列入立法规划，原因：收入再分配的公平职能；完善税制，充实地方税源；国际惯例与税收主权。为何目前又暂停了？

开征条件：税源财产申报与税源控制国民纳税习惯新闻资料：房产税改革试点《中华人民共和国房产税暂行条例1986年由国务院颁布实施的。规定对个人所有的非营业用房产(即个人自住住房，以下简称个人住房)免税。房产税主要是对生产经营性房产征税。2011年1月27日，上海重庆宣布次日开始试点房产税，上海征收对象为本市居民新购房且属于第二套及以上住房和非本市居民新购房，税率暂定0.6%；重庆征收对象是独栋别墅高档公寓，以及无工作无户口无投资人员所购二套房，税率为0.5%-1.2%。二、资源税与行为税

资源税：是以各种自然资源开发为课税对象的一种税类按其课征的目的和意义的不同，可分为一般资源税和级差资源税。一般资源税：对使用某种国有资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。这种税体现了普遍征收，有偿开采的原则级差资源税：是指国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。

我国资源税制

我国把资源税作为体现国有资源的有偿使用和调节资源经营的级差收入的税种我国现行资源税制有以下几个特点：对特定资源征税并非所有资源（P237）征税的范围只包括矿产资源和盐(P238)既是一般资源税，又是级差资源税

实行差别定额税率，从量计征（2011年11月起改为从价计征）

具有受益税性质——事实上“以税代租”

附：从量计征的资源税（原，2011年11月前）现行资源税税目税额幅度规定如下：

（1）原油8.00~30.00元/吨

（2）天然气2.00~15.00元/吨

（3）煤炭0.30~5.00元/吨

（4）其他非金属矿原矿0.50~20.00元/吨

（5）黑色金属矿原矿2.00~30.00元/吨

（6）有色金属矿原矿0.40~30.00元/吨

（7）盐：固体盐10.00~60.00元/吨

液体盐2.00~10.00元/吨

——从量计征存在什么明显问题？

附新闻：

2011年10月10日，国务院公布了修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》，该条例将从11月1日起全面施行。核心内容是对石油、天然气资源税的征缴方法由“从量定额”改为“从价定率”

修改后：一、原油销售额的5%-10%；二、天然气销售额的5%-10%

中国现行资源税制改革

（1）现行资源税制的主要问题：首先，税制设计的目标存在偏差

94年税改的背景与当今不同资源税税制设计不完善征税范围过窄从量计征的缺陷

税率过低其他方面（一户一率、销售量）如当前国际原油价格是100美元/桶，而1吨=7.33桶，今天汇率为1美元=6.4元人民币，1吨原油就折合人民币4691元左右资源税管理体制不合理：所有权、对地方政府负激励（P240，但该问题存在争议）（2）资源税的改革思路一是扩大资源税征收范围二是将资源税的计税依据改为按开采或生产应税产品的数量征税三是将资源税现行的单位税额改为差额比例税率，同时提高税率四是改为中央税（但存在争议）附新闻背景：资源税改革的新疆试点从量计征到从价计征，石油的税率达到5%来计征，天然气每千立方5%。石油如果从价计征的话，新疆的石油去年的产量是2518万吨，如果乘上5%的税率的话，这就是资源税可以达到62.95亿元。就是仅这一项，可以增加40亿到50亿的财政收入

/content/50633行为税

概念：是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收。这里的特定行为，是指国家出于财政目的或政策目的而选择的特定行为。行为税主要特点：行为税的政策性较强行为税税源比较不稳定行为税的税源零散，征收管理难度较大行为税的税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异中国现行行为税制目前我国的行为税包括（P247－248）：印花税城市维护建设税耕地占用税屠宰税——2006起废止筵席税等——2008年起宣布失效车辆购置税车船使用税与车船使用牌照税附：已宣布失效之筵席税1988年发布的《筵席税暂行条例》规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均须就其一次筵席支付金额（包括菜肴、酒、饭、面、点、饮料、水果、香烟等价款金额）缴纳15％－20％的筵席税，起征点为200元至500元，该税由承办筵席的单位与个人代扣代缴。然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。1993年的工商税制改革方案规定，筵席税是否继续征收由各省、直辖市和自治区政府自行决定。从1994年以来的情况看，多数省市区没有继续征收。开征筵席税的目的：《筵席税暂行条例》第一条称：“为引导合理消费，提倡勤俭节约的社会风尚，制定本条例。”附：不为注意的自行车税车船使用税暂行条例（86年）税率：非机动车——自行车2－4元/辆、年，现提到8元。延于1951年征收率很低原因多方面，其中缺乏纳税意识、征税成本过高而缺乏实施机制是重要原因。车船使用税税率表中国行为税改革改城市维护建设税为城乡维护建设税

扩大印花税的征税范围、简并税目、提高税率，加强对印花税的控管取消部分税种开征新税种，扩大地方税规模行为税改革新闻资料1：2009年开征燃油税开征背景：能源紧张、节能减排前两年国际油价大幅回落的契机污染（负外部性）日益拥挤的城市交通（负外部性）遏制公路和车辆的乱收费现象现今经国务院主管部门批准的汽车受费项目共有4项，包括车辆购置附加费、养路费、运输管理费和新车牌证工本费等，经省级以下人民政府批准的收费有3类，包括过桥过路费、建设性收费、管理性收费和摊派性收费。

内容：通过开征燃油税来取代养路费对车——对油重点：解决城市道路拥挤问题

（效率）燃油税改革后，加油站的油价含税后与现在的油价基本持平。比如现在汽油是每升6元多，加税后的油价还是6元多，无论是运输行业还是私家车消费者，在消费环节都不会感觉到有什么变化。燃油税开征，传递了一个强烈的政策信号，鼓励低油耗车型上路。可能带来的非效率问题：公路用油与非公路用油的区分问题城市公路与乡村公路非公路用油：内燃机车、船舶、军用车辆、矿山机械、工程机械、农业机械行为税改革新闻资料2：拟开征环境税

开征环境税将成为2008年政府重点推进的税收政策之一。具体研究制定工作则由财政部税政司、国税总局地方税司和国家环保总局政策法规司三部门联合进行。三种可选方案：一是污染排放税，征收原则是“污染者付费”，税基与污染物数量直接相关。相对应的税种有硫税、氮氧化物税、碳税、污水税和固体