第9章 其他税税法印花税法和契税法

第11章印花税法和契税法温倩第一节印花税法一、印花税基本原理（一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。（二）特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。二、纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。

纳税人具体情况注意问题立合同人指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务。（1）凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（2）纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收。立据人订立产权转移书据的单位和个人。立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人。使用人在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。各类电子应税凭证的签订人以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。三、税目与税率（一）税目(共13个)应税凭证类别税目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3‰订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰5.财产租赁合同按租赁金额1‰6.货物运输合同按收取的运输费用0.5‰7.仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰8.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.05‰9.财产保险合同按收取的保险费收入1‰10.技术合同(包括技术开发、转让、咨询、服务)

技术转让合同：包括专利申请转让、专利实施许可和非专利技术转让按所载金额0.3‰二、书据11.产权转移书据

包括：土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同；

个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5‰立据人三、账簿12.营业账簿

包括：日记账簿和各明细分类账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照

包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人【注意】1.购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。特殊规定：还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签定的购售电合同。但是电网与用户间签订的供电合同不属于应税凭证，不征收印花税。2.银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同。融资租赁合同也属于借款合同（不属于财产租赁合同）。3.一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询(属于管理咨询)，其所立合同不贴印花。4.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（“四证一照”）（二）税率——比例税率和定额税率。1.比例税率（4档：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）：适用于记载有金额的应税凭证2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。适用于：（1）其他营业账簿（2）权利、许可证照四、应纳税额的计算应纳税额＝计税金额×比例税率应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）（一）计税依据的一般规定大部分应税凭证以计税金额纳税。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同

合同或凭证计税依据税率购销合同购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。0.3‰加工承揽合同（重要）1．对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。2．对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。0.5‰建设工程勘察设计合同收取的费用0.5‰建筑安装工程承包合同承包金额。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。0.3‰财产租赁合同租赁金额（即租金收入）。注意2点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。1‰合同或凭证计税依据税率货物运输合同（重要）运输费用，但不包括所定货物装卸费用和保险费用等。0.5‰仓储保管合同仓储保管费用，但不包括所保财产金额。1‰借款合同借款金额，有6个具体规定。0.05‰财产保险合同保险费收入1‰技术合同技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。研究开发经费不作为计税依据。0.3‰产权转移书据所载金额0.5‰营业账簿记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。0.5‰其他账簿按件计税5元权利许可证照按件计税5元【例题•单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。A.1.785万元B.1.80万元C.2.025万元D.2.04万元【例题•单选题】甲公司1月将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元『正确答案』D『答案解析』施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税＝（6000＋800）×0.3‰＝2.04（万元）。『正确答案』A『答案解析』根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）（二）计税依据的特殊规定1.应当全额计税，不得作任何扣除。2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。6.有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

8.对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，记载经营业务的账簿，按每件5元。9.商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。10.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。11.对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税（目前是单边征收）。12.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。

五、税收优惠享受免税的凭证有：（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。

（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（四）无息、贴息贷款合同；（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；（七）农牧业保险合同；（八）军事、救灾、新铁路施工运料等特殊货运合同；（九）企业改制过程中有关印花税征免规定,具体归纳见下表：凭证项目情况贴花规定资金账簿公司制改造改制重办法人登记的新企业，新启用资金账簿记载的资金或建立资本纽带关系而增加的资金原已贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花以合并或分立方式成立的新企业，新启用的资金账簿企业债权转股权新增的资金增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金其他会计科目转为实收资本或资本公积的资金（资金有增加）按规定贴花应税合同改制前签订但未履行完的已贴花的各类应税合同，改制后仅改变执行主体但未改变内容条款的不再贴花产权转移书据因改制签订的产权转移书据免予贴花（十）对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。（十三）2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。六、征收管理（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征1.自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。2.汇贴或汇缴纳税法（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。3.委托代征法税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。（二）纳税环节——在书立和领受时贴花（三）纳税地点——一般实行就地纳税。（五）管理与处罚——违章处罚1.印花税完税凭证应保存10年。2.违章处罚具体行为处理措施在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的

（无追究刑事责任的规定）由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少数的税款50%以上5倍以下的罚款已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税的伪造印花税票的由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款汇总缴纳印花税的，未将已贴印花或缴款书盖章注销；未按规定保存纳税凭证

（无追究刑事责任的规定）由税务机关责令改正，处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款本节要点总结：第二节契税法一、契税基本原理（一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二）契税的特点包括：1.契税属于财产转移税。2.契税由财产承受人纳税。二、征税对象契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。【提示】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况如下表：转让方承受方（1）营业税（转让无形资产、销售不动产）（2）城建税教育费附加（3）印花税（产权转移书据0.5‰）（4）土地增值税（5）企业所得税（或个人所得税）（1）印花税（产权转移书据0.5‰）（２）契税契税征税对象具体包括以下六种具体情况(注意与土地增值税征税范围的交叉之处)：（一）国有土地使用权出让（不交土地增值税）（二）国有土地使用权转让（还应交土地增值税）土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。（三）房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）几种特殊情况视同买卖房屋：1.以房产抵债或实物交换房屋2.以房产作投资或作股权转让（房地产企业以自建商品房投资交土地增值税）以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。3.买房拆料或翻建新房（四）房屋赠与（非公益性赠与需交土地增值税）（五）房屋交换（单位之间进行房地产交换应交土地增值税，个人互换住房不交）（1）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应缴纳契税。（2）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，应缴纳契税。（六）承受国有土地使用权支付的土地出让金对承受国有土地使用权支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。【新增内容】对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。【例题•多选题】下列各项中，应当征收契税的有（）。A.以房产抵债B.将房产赠与他人C.以房产作投资D.子女继承父母房产『正确答案』ABC【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆，两税种征税对象的差异主要是由于两个税种的纳税人的规定不同而造成的。具体情况是否为契税征税对象是否为土地增值税征税对象1.国有土地使用权出让是不是2.土地使用权的转让是是3.房屋买卖是是4.房屋赠与是一般不是，非公益赠与是5.房屋交换是（等价交换免）是（个人交换居住房免）三、纳税义务人、税率和应纳税额的计算（一）纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。（二）税率：3%-5%的幅度比例税率。（三）应纳税额的计算契税应纳税额=计税依据×税率契税的计税依据是不动产的价格。【注意】：1.等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。2.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。3.房屋附属设施纳税规定：采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权，应按合同规定的总价款计征契税。承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。征税对象纳税人计税依据税率计税公式国有土地使用权出让承受方成交价格3%~5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定应纳税额=计税依据×税率土地使用权转让买方房屋买卖买方房屋赠与受赠方征收机关参照市场价核定房屋交换付出差价方等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额四、税收优惠（一）契税优惠的一般规定1.国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2.城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。对个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。（二）契税优惠的特殊规定特殊行为具体情况