第9章 会计核算形式

11第9章会计核算形式22

填制和审核凭证、登记账簿和编制财务报表，这是会计核算工作过程中三个主要环节，它们构成了一个完整的会计工作体系，由于结合方式的不同，会形成不同的会计核算形式。通过本章学习，了解各种会计核算形式的特点、优缺点及适用范围；熟悉会计核算形式的步骤；掌握各种会计核算形式在会计实务中的具体操作方法。

内容提要339.1.1会计核算形式的意义

1.会计核算形式的概念

会计核算形式亦称会计核算组织程序或账务处理程序，它是指凭证设置、账簿设置和记账程序有机结合的方式。

凭证设置是指会计凭证种类、格式和各种凭证之间的关系；账簿设置是指账簿种类、格式和各种账簿之间的关系；记账程序是指从凭证的整理、传递到登记账簿，直至编制财务报表的方法和步骤。

9.1会计核算形式概述44

2.会计核算形式的意义选择科学合理的会计核算形式，对于保证会计核算工作质量，加强岗位责任制，提高会计核算工作效率，及时提供经济管理工作所需要的会计核算资料，具有十分重要的意义。

第一，有利于提高会计核算工作的效率;第二，有利于降低会计核算工作的成本;第三，有利于保证会计核算工作的质量；第四，有利于加强岗位责任制。559.1.2会计核算形式的要求

建立科学合理的会计核算形式必须符合以下几项要求：

一、要结合本单位会计工作的要求，便于合理分工和协作，提高会计工作效率；二、应该与本单位经济活动的特点、组织规模的大小和经济业务的性质相适应；

三、能满足企业内外相关利益各方对会计信息质量的要求，准确、及时、系统和完整；四、要在保证会计工作质量的前提下，简化手续，节约成本，实现会计核算电算化。

669.1.3会计核算形式的种类

设计会计核算形式一般有两种方法：一种是先确定会计核算形式的类型，再逐项设计会计核算形式的各个基本内容。这种方法适应于对企业的账务处理所进行的改进设计；一种是设计时先不确定会计核算形式的类型，而是根据企业的各类经济业务要求，分别设计各自所需要的凭证、账簿，然后将这些凭证、账簿等组合在一起，确定它们之间的联系和记账程序。这种方法适合于缺乏历史资料的新企业。

7

目前，我国企业、机关、事业等单位采用的会计核算形式一般有以下六种：

（1）记账凭证核算形式；（2）科目汇总表核算形式；（3）汇总记账凭证核算形式；（4）日记总账核算形式；（5）多栏式日记账核算形式；（6）通用日记账核算形式。本章主要阐述会计核算形式的前四种类型。8

9.2

记账凭证核算形式89.2.1记账凭证核算形式的概念

记账凭证核算形式是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算形式。记账凭证核算形式的主要特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证核算形式是最基本的会计核算形式，其他会计核算形式都是在此基础上根据经营管理的要求发展和演变形成的。

999.2.2记账凭证核算形式的凭证和账簿的设置

1.凭证的设置记账凭证一般采用专用记账凭证的收款凭证、付款凭证和转账凭证三种,也可采用通用记账凭证。

2.账簿的设置需设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

库存现金日记账、银行存款日记账和总分类账均采用三栏式，其中总分类账应按每一总分类账科目开设账页；明细分类账根据需要设置，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。

10109.2.3记账凭证核算形式的基本步骤

记账凭证核算形式的基本步骤是：

1．根据原始凭证或原始凭证汇总表,编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证或通用记账凭证；

2．根据收款凭证、付款凭证逐笔序时登记库存现金日记账和银行存款日记账；3．根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；4．根据各种记账凭证逐笔序时登记总分类账；

5．期末,将库存现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账分别与总分类账核对；6．期末，根据总分类账和明细分类账记录编制财务报表。记账凭证核算形式如图9—1所示

1111

图9—1记账凭证核算形式图表示填制、登记或编表表示核对②③①⑥原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款付款转账财务报表④明细分类账总分类账⑤⑤日记账银行存款库存现金12129.2.4记账凭证核算形式的优缺点及其适用范围

1.优点

(1)会计核算形式比较简化,记账层次清楚,易于理解，便于操作。(2)总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况,便于用账、查账。

2.缺点

当会计主体的经济业务量比较多时,登记总分类账的工作量就很大,不便于分工协作,不利于提高会计工作效率和保证会计工作质量。

3.适用范围主要适用于一些经营规模不大,经济业务量少,记账凭证数量不多的单位。

13139.2.5记账凭证核算形式举例

【例9－1】北方公司2010年3月1日各总分类账户期初余额资料如表9-1所示。表9-1各总分类账户期初余额

账户名称期初借方余额账户名称期初贷方余额库存现金银行存款原材料应收票据应收账款其他应收款生产成本固定资产无形资产

15002100026000250050005003500046000095000短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费应付利息实收资本资本公积本年利润累计折旧6500013004600350001000720422380400005050026000合计646500合计64650014143月份发生以下经济业务：1.2日，购入材料，货款1000元，增值税率17%，材料已验收入库，结转其采购成本，开出转账支票付讫。2.5日，收到南江公司偿还上月所欠购货款4600元,款项已存入银行。3.6日，用现金420元支付厂部购买办公用品款。4.8日，生产产品投入材料一批，价值25000元。5.10日，王明出差借差旅费500元，以现金支付。6.13日，向银行借入二年期借款100000元，存入银行。7.15日，赊销产品一批，价款30000元，增值税率17%。8.18日，收到职工李华赔偿款现金60元。9.21日，计提本月固定资产折旧2600元，其中车间2000元，厂部600元。10.24日，用现金200元支付生产车间机器设备修理费。15151．编制记账凭证（以会计分录代替记账凭证，并采用五类编号法）如表9-2所示。

表9-2

会计分录簿2009年凭证摘要会计科目借方金额贷方金额月日字号一级科目二级或明细科目32银付1采购材料原材料

1000应交税费应交增值税

170银行存款

11705银收1收回前欠货款银行存款

4600应收账款

46006现付1购办公用品管理费用

420库存现金

4208转1生产领料生产成本25000原材料2500010现付2预支差旅费其他应收款

500库存现金

50013银收2借入二年期借款银行存款100000长期借款10000015转2赊销产品应收账款

35100主营业务收入30000应交税费应交增值税

510018现收1收回赔偿款库存现金

60其他应收款

6021转3计提折旧制造费用2000管理费用

600累计折旧260024现付3支付修理费管理费用

200库存现金

20016162．根据收款凭证、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账，如表9-3、表9-4所示。

表9-3库存现金日记账

第

页2010年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号3

1期初余额1500

2现付1购办公用品管理费用420108010现付2预支差旅费其他应收款50058018现收1收回赔偿款其他应收款6064031本月合计609206401717表9-4银行存款日记账

第

页2010年凭证摘要结算凭证对方科目借方贷方余额月日字号种类号数31期初余额（略）（略）210002银付1采购材料原材料100020000应交税费

170198305银收1收回前欠货款应收账款46002443013银收2借入二年期借款长期借款10000012443031本月合计10460011701244301818

★3．根据期初余额和本期填制的记账凭证，登记库存现金总分类账（如表9-5所示）、银行存款总分类账（如表9-6所示）、管理费用总分类账（如表9-7所示）和管理费用明细分类账（如表9-8所示）。

其他总分类账和明细分类账的登记略。1919表9-5

总分类账会计科目：库存现金

第

页

2010年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31

期初余额1500

2现付1购办公用品400借108010现付2预支差旅费500借58018现收1收回赔偿款60借64031本月合计60920借6402020表9-6总分类账会计科目：银行存款

第

页2010年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31期初余额借210002银付1采购材料1170借198305银收1收回前欠货款4600借2443013银收2借入二年期借款100000借12443031本月合计1046001170借1244302121表9-7总分类账会计科目：管理费用

第

页2010年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号36现付1购办公用品420借42021转3计提折旧600借102024现付3支付修理费200借122031本月结转1220平031本月合计12201220平02222表9-8管理费用明细分类账会计科目：管理费用

第

页

2010年凭证号数摘要借方贷方余额月日办公费折旧费修理费合计36现付1购办公用品42042021转3计提折旧60060024现付3支付修理费20020031本月结转12200239.3科目汇总表核算形式

239.3.1科目汇总表核算形式的概念

科目汇总表核算形式是指根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表,并据以登记总分类账的一种会计核算形式。科目汇总表核算形式的主要特点是：定期编制科目汇总表,并据以登记总分类账。2424

9.3.2科目汇总表核算形式的凭证和账簿的设置

1.凭证的设置

在科目汇总表核算形式下,会计凭证一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证。

2.账簿的设置

在科目汇总表核算形式下,账簿的设置一般有总分类账、明细分类账和日记账。总分类账一般为三栏式；明细分类账可为三栏式、数量金额式和多栏式等格式；日记账为三栏式。25259.3.3科目汇总表核算形式的基本步骤

科目汇总表核算形式的基本步骤是：1．根据原始凭证或原始凭证汇总表,编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证；2．根据收款凭证、付款凭证逐笔序时登记库存现金日记账和银行存款日记账；3．根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；4．根据一定时期内的全部记账凭证汇总编制科目汇总表；5．根据科目汇总表登记总分类账；6．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账分别与总分类账核对；7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

科目汇总表核算形式如图9—2所示。

2626图9—2科目汇总表核算形式图

③原始凭证原始凭证汇总表明细分类账总分类账财务报表①⑥⑥科目汇总表④⑤⑦日记账银行存款库存现金②付款记账凭证收款转账27279.3.4科目汇总表核算形式的优缺点及其适用范围

1.优点（1）由于科目汇总表核算形式是根据科目汇总表登记总分类账，每一个总分类账户每月只登记一次或几次，对于经济业务量比较大，记账凭证较多的单位来说，就大大地减少了登记总分类账的工作量。

（2）科目汇总表汇总方法简单、操作方便，并可根据各账户本期借贷方发生额合计数试算平衡，检查记账凭证的填制和汇总是否正确。

2828

2.缺点（1）科目汇总表不能清楚反映会计科目之间的对应关系，不便于了解分析具体经济业务的来龙去脉，不便于查对账目；

（2）总分类账的汇总数字，降低了总分类账所提供资料的方便可用性，给审核经济业务带来一定困难。

3.适用范围科目汇总表核算形式适用于规模大、经济业务频繁、记账凭证数量多的大中型企业单位。

29299.3.5科目汇总表的编制方法

根据一定期间内的全部记账凭证,按照相同会计科目进行归类,定期(1天或5天或10天,最长不能超过1个月)汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额；为了便于登记总分类账,会计科目的顺序可与总分类账上会计科目的前后顺序一致；会计科目汇总完后,可进行发生额的试算平衡。

在会计实务中，科目汇总表可全月汇总编制一张，也可以旬为单位每月汇总编制一张。【例9－2】依据【例9－1】所给资料，编制科目汇总表，如表9-9、表9-10所示。

3030

表9—9科目汇总表

单位：元

2010年3月份

科汇字第3号

审核：

会计主管：

记账：

填制：会计科目账页本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方库存现金略601120银行存款1046001170应收账款351004600原材料100025000应交税费1705100其他应收款50060管理费用1220生产成本25000制造费用2000累计折旧2600长期借款100000主营业务收入30000合计1696501696503131表9—10

科目汇总表

单位：元

2010年3月份

科汇字第3号

审核：

会计主管：

记账：

填制：会计科目1～10日发生额11～20日发生额21～30日发生额发生额合计总账页数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金92060200601120银行存款460011701000001046001170应收账款460035100351004600原材料100025000100025000应交税费17051001705100其他应收款5006050060管理费用4208001220生产成本2500025000制造费用20002000累计折旧26002600长期借款100000100000主营业务收入3000030000合计31690316901351601351602800280016965016965032329.3.6科目汇总表核算形式下总分类账的登记方法

依据科汇字第3号登记管理费用总分类账，如表9—11所示。

表9-11总分类账会计科目：管理费用

第

页2009年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇31～10日发生额420借42031科汇321～30日发生额800借122031本月结转1220平033

9.4汇总记账凭证核算形式

33

9.4.1汇总记账凭证核算形式的概念

汇总记账凭证核算形式是指定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算形式。汇总记账凭证核算形式的主要特点是：先定期将一定期间内所有的收款凭证、付款凭证、转账凭证归类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。34349.4.2汇总记账凭证核算形式的凭证和账簿的设置

1.凭证的设置在汇总记账凭证核算形式下，会计凭证除应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证格式外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。

2.账簿的设置

在汇总记账凭证核算形式下，账簿设置一般有日记账、总分类账和明细分类账。日记账包括库存现金日记账和银行存款日记账。总分类账和日记账采用三栏式，明细分类账则根据管理需要可采用三栏式、数量金额式和多栏式等格式。

35359.4.3汇总记账凭证核算形式的基本步骤

汇总记账凭证核算形式的基本步骤是：1．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证；2．根据收款凭证、付款凭证逐笔序时登记库存现金日记账和银行存款日记账；3．根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；4．根据一定时期内的全部记账凭证汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；5．根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证定期登记总分类账；6．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账分别与总分类账核对；7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

汇总记账凭证核算形式如图9—3所示

3636图9—3汇总记账凭证核算形式图

①原始凭证原始凭证汇总表明细分类账总分类账财务报表⑥⑥汇总记账凭证收款付款转账⑦⑤④③日记账银行存款库存现金②付款记账凭证收款转账379.4.4汇总记账凭证核算形式的优缺点及其适用范围

1.优点（1）定期将记账凭证上的有关数据汇总编制汇总记账凭证，月末一次性记入总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量。

（2）由于汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系汇总编制，因此能够清晰地反映各科目的对应关系及经济业务的来龙去脉，便于核对账目。

2.缺点（1）汇总记账凭证的工作比较复杂，转账凭证较多时，编制汇总转账凭证工作量较大。

（2）汇总转账凭证是按贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类汇总的，不利于会计核算工作的分工。

3.适用范围汇总记账凭证核算形式一般适用于经营规模较大，经济业务较多且记账凭证数量较多的大中型单位。

38389.4.5汇总记账凭证的编制方法

以本章第二节记账凭证核算形式中[例9-1]资料为例予以阐述。

1.汇总收款凭证的编制方法

汇总收款凭证是按“库存现金”和“银行存款”为借方科目分别设置，并根据一定期间内的全部库存现金或银行存款的收款凭证，分别按与之相对应的贷方科目归类汇总，即汇总一定时期内库存现金和银行存款的收款业务。

由于汇总收款凭证是按借方科目设置的，因此，在这种情况下，为了便于汇总，平时编制记账凭证时，应编制一借一贷、一借多贷的会计分录，而不宜编制多借一贷或多借多贷的会计分录。

在会计实务中，一般可按5天或10天汇总填列一次，每月编制一张，如表9—12、表9—13所示。月末，根据每个贷方科目合计数，登记总分类账。3939表9—12

汇总收款凭证

单位：元借方科目：库存现金2010年3月份

汇现收号审核：

会计主管：

出纳：

记账：

填制：贷方科目金额总账页数1日～10日现收凭证号～号11日～20日现收凭证1号～1号21日～31日现收凭证号～号合计借方贷方其他应收款

60

60略略合计

60

604040表9—13汇总收款凭证

单位：元借方科目：银行存款

2010年3月份

汇银收

号审核：

会计主管：

出纳：

记账：

填制：贷方科目金额总账页数1日～10日银收凭证1号～1号11日～20日银收凭证2号～2号21日～31日银收凭证号～号合计借方贷方应收账款46004600略略长期借款100000100000合计460010000010460041412.汇总付款凭证的编制方法

汇总付款凭证是按“库存现金”和“银行存款”为贷方科目分别设置，并根据一定期间内的全部库存现金或银行存款的付款凭证，分别按与之相对应的借方科目归类汇总，即汇总一定时期内库存现金和银行存款的付款业务。

由于汇总付款凭证是按贷方科目设置的，因此，在这种情况下，为便于汇总，平时编制记账凭证时，应编制一借一贷、多借一贷的会计分录，而不宜编制一借多贷或多借多贷的会计分录。

实务中，一般可按5天或10天汇总填列一次，每月编制一张，如表9—14、表9—15所示。月末，根据每个借方科目合计数，登记总分类账。

4242

表9—14

汇总付款凭证

单位：元

贷方科目：库存现金2010年3月份

汇现付

号

审核：

会计主管：

出纳：记账：

填制：借方科目金额总账页数1日～10日现付凭证1号～2号11日～20日现付凭证号～号21日～31日现付凭证3号～3号合计借方贷方管理费用420200

620略略其他应收款500

500合计92020011204343表9—15

汇总付款凭证

单位：元

贷方科目：银行存款2010年3月份

汇银付号审核：

会计主管：

出纳：记账：

填制：借方科目金额总账页数1日～10日银付凭证1号～1号11日～20日银付凭证号～号21日～31日银付凭证号～号合计借方贷方原材料10001000略略应交税费

170

170合计117011704444

3.汇总转账凭证的编制方法

汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目分别设置，并根据一定期间内的全部转账凭证，按与之相对应的借方科目归类汇总，即用来汇总一定时期内的转账业务。

由于汇总转账凭证是按贷方科目设置的，因此在这种情况下，为了便于汇总，平时编制记账凭证时，应编制一借一贷或多借一贷的会计分录，而不宜编制一借多贷或多借多贷的会计分录。

在会计实务中，一般可5天或10天汇总填列一次，每月根据实际情况需编制多张汇总转账凭证。其格式如表9—16所示。月末，根据汇总凭证中借方科目合计数，登记有关总分类账户。

4545

表9—16

汇总转账凭证

单位：元贷方科目：累计折旧

2010年3月份

汇转字号审核：

会计主管：

记账：

填制：借方科目金额总账页数1日～10日转账凭证号～号11日～20日转账凭证号～号21日～31日转账凭证3号～3号合计借方贷方制造费用20002000略略管理费用

600

600合计260026004646

9.4.6汇总记账凭证核算形式下总分类账的登记方法

月终时，根据汇总收款凭证的合计数，记入总分类账中“库存现金”或“银行存款”科目的借方，以及相对应科目的贷方；根据汇总付款凭证的合计数，记入总分类账中“库存现金”或“银行存款”科目的贷方，以及相对应科目的借方；根据汇总转账凭证的合计数，记入总分类账中设置科目的贷方，以及相对应科目的借方。

以银行存款总分类账登记为例，如表9—17所示。4747

表9—17

总分类账

单位：元会计科目：银行存款第页

2010年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号31期初余额借2100031汇银收2收回前欠货款应收账款

4600借入二年期借款长期借款10000012560031汇银付2采购材料原材料1000应交税费（进项税额）

170124430本月合计1046001170借12443048

9.5日记总账核算形式

9.5.1日记总账核算形式的概念

日记总账核算形式是指设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制财务报表的一种会计核算形式。日记总账核算形式的特点是：设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。

49499.5.2日记总账核算形式的凭证和账簿的设置

1.凭证的设置

在日记总记