第8章　个人所得税

第八章个人所得税法

学习目标主要知识点讲解课后习题学习目标

理解并掌握个人所得税的概念、特点明确个人所得税的纳税人、征税对象、税率理解居民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务掌握个人所得税的计算理解并运用个人所得税的征收管理及税收优惠

主要知识点讲解

第一节个人所得税基础知识第二节个人所得税法的基本内容第三节个人所得税应纳税额的计算第四节个人所得关税的征收管理一、个人所得税的概念

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。二、个人所得税的特点和作用（一）个人所得税的特点

1.超额累进税率与比例税率并用

2.费用扣除额较宽

3.计算简便

4.采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法第一节个人所得税基础知识（二）个人所得税的作用

1.调节收入分配，体现社会公平

2.扩大聚财渠道，增加财政收入第一节个人所得税基础知识第二节个人所得税法的基本内容一、征税范围（一）工资、薪金所得

个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（二）个体工商户的生产、经营所得从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。转包包括全部转包或部分转包。（四）劳务报酬所得

个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（五）稿酬所得

个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。第二节个人所得税法的基本内容（六）特许权使用费所得

个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得

个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得

个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）财产转让所得

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。第二节个人所得税法的基本内容（十）偶然所得

个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得第二节个人所得税法的基本内容二、所得来源地的确定1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。第二节个人所得税法的基本内容三、纳税人及纳税义务（一）居民纳税人

居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。（二）非居民纳税人

非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人。（三）居民和非居民的纳税义务

居民纳税人负无限纳税义务，就其来源于境内外的所得纳税；非居民纳税人负有限纳税义务，就其来源于境内的所得纳税。第二节个人所得税法的基本内容四、税率

我国个人所得税采用分项所得税制，税率按不同征税对象确定，具体分为累进税率和比例税率两大类。（一）工资薪金所得适用税率（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率（三）劳务报酬所得适用税率（四）稿酬所得适用税率（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率第二节个人所得税法的基本内容五、个人所得税的税收优惠（一）免征个人所得税的优惠

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2.国债和国家发行的金融债券利息。

3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

4.福利费、抚恤金、救济金。

5.军人的转业费、复员费。

6.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。第二节个人所得税法的基本内容7.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。8.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计人个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。9.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。10.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。11.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费第二节个人所得税法的基本内容12.个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。13.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。14.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。15.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。（二）减征个人所得税的优惠1．残疾、孤老人员和烈属的所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。第二节个人所得税法的基本内容一、个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得的应纳税额计算1.应纳税所得额的确定（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额（2）附加减除费用标准。从2011年9月1日起，在每月减除3500元费用的基础上，再附加减除1300元（3）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。（4）工资、薪金所得按月计征个人所得税。第三节个人所得税应纳税额的计算2.应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数【例8-1】假定某纳税人2013年1月含税工资收入4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。解析：应纳税所得额=4200-3500=700(元）应纳税额=700×3%-0=21(元）第三节个人所得税应纳税额的计算（二）个体工商户生产、经营所得的应纳税额计算1.应纳税所得额的确定（1）准予扣除项目（2）不得在所得税前列支的项目

①资本性支出

②被没收的财物、支付的罚款；

③缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；

④各种赞助支出；

⑤自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

⑥分配给投资者的股利；

⑦用于个人租家庭的支出；

⑧个体工商户业主的工资支出；第三节个人所得税应纳税额的计算⑨与生产经营无关的其他支出:⑩国家税务总局规定不准扣除的其他支出。（3）费用减除标准

个体工商户2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的费用减除标准，即每月3500

元。

个体工商户生产、经营所得按年计征个人所得税2.应纳税额的计算

个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第三节个人所得税应纳税额的计算（三）企事业单位承包、承租经营所得的应纳税额计算1.应纳税所得额的确定

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。2.应纳税额的计算企事业单位承包、承租经营所得的应纳税额计算公式为:

应纳税额=（年收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数

=（年收入总额-3500×实际经营期间）×适用税率-速算扣除数第三节个人所得税应纳税额的计算（四）劳务报酬所得的应纳税额计算1.应纳税所得额的确定

劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。2.应纳税额的计算（1）每次收入不超过4000元的

应纳税额=（每次收入额-800）×20%第三节个人所得税应纳税额的计算（2）每次收入在4000元以上的

①应纳税所得额在20000元以下的

应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%

②应纳税所得额超过20000元不到50000元的

应纳税额=每次收入×（1-20%）×30%-2000

③应纳税所得额超过50000元的

应纳税额=每次收入×（1-20%）×40%-7000第三节个人所得税应纳税额的计算（五）稿酬所得的应纳税额计算1.应纳税所得额的确定

稿酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。2.应纳税额的计算（1）每次收入不超过4000元的应纳税额=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）（2）每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）第三节个人所得税应纳税额的计算（六）特许权使用费的应纳税额计算1.应纳税所得额的确定特许权使用费所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。2.应纳税额的计算（1）每次收入不超过4000元的应纳税额=（每次收入额-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%第三节个人所得税应纳税额的计算（七）财产租赁的应纳税额计算1.应纳税所得额的确定财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。2.应纳税额的计算（1）每次收入不超过4000元的应纳税额=｛每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元｝×20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额=｛每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)｝×（1-20%）×20%第三节个人所得税应纳税额的计算（八）财产转让的应纳税额计算1.应纳税所得额的确定

财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税费后的余额为应纳税所得额。2.应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=（收入总额-财产原值-合理税费）×适用税率第三节个人所得税应纳税额的计算（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的应纳税额算1.应纳税所得额的确定

偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。2.应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×适用税率（十）境外所得的税额扣除

纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。第三节个人所得税应纳税额的计算三、应纳税额计算中的特殊问题（一）个人取得全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税（二）特定行业职工取得的工资、薪金应纳所得税额=[(全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×l2（三）关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。第三节个人所得税应纳税额的计算（四）关于失业保险（金）征税问题城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计人职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。（五）个人因与用人单位解除劳动关系取得经济补偿金的征税方法（六）个人提前退休取得补贴收人征收个人所得税规定（七）个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法第三节个人所得税应纳税额的计算（八）个人取得拍卖收入征收个人所得税（九）房屋赠与个人所得税计税方法（