《制造业企业成本管控问题分析-以S造纸公司为例》10000字

制造业企业成本管控问题分析—以S造纸公司为例TOC\o"1-3"\h\u（一）研究背景 摘要：在激烈竞争中、在生存和发展上，无论是制造企业还是企业管理学者，都必须考虑到一个重大命题。在这样的大环境之下，许多传统制造型企业逐渐被淘汰出局，取而代之的是一些新型制造业以及服务型企业。制造业成本控制并不仅仅限于成本控制，同时也包含产品供应链的全过程，联系上下游的企业，供应商，经销商、最终实现消费者之间良性互动。如何实现“价值链”上各环节的协同运作，从而使成本达到最低成为一个值得探讨的话题。文章以杭州市S造纸公司为例，梳理了相关的概念；概述了杭州市S造纸公司成本管控工作，文中还对其中的一些主要问题及其成因进行了分析。最后是从采购，运输的控制、库存管理和市场定位等方面，对杭州市S造纸公司成本控制的优化途径进行了探索。文章通过理论结合实践，提出了一套切实可行的成本控制措施和方法。希望能够为同行企业在成本控制管理方面提供可行性借鉴。成本管控；经营成本；成本管控目标；杭州市S造纸公司（一）研究背景在各国经济贸易加速发展的今天，全球化的潮流已经到来，对于企业管理的要求也在不断提高。企业作为国民经济中最基础也是最具活力的组成部分，其竞争优势来源于有效的成本控制。在此情况下，许多企业所面临的国内外竞争日益激烈。在这样一个环境中，制造企业为了更好地适应社会需求，必须要加强自身管理水平，以提高竞争力。在激烈竞争中、在生存和发展上，无论是制造企业还是企业管理学者，都必须考虑到一个重大命题。在当前市场经济条件下，企业要想获得良好的经济效益就必须加强内部控制，而企业的内控工作离不开成本管理工作。怎样对企业成本进行有效控制，就成为企业发展中的重点。企业要想获得更多的利益就必须通过降低成本以获取更大的利润。按照会计等式“收入--费用=利润”，以实现企业盈利最大化。传统的成本管理模式已经不适应当今时代的要求。（二）研究意义进入21世纪，经济全球化发展大势，企业为了寻求更大发展，除了所需技术领先之外、资本雄厚以外，其中，管理发挥着日益显着的作用。成本管控的目标就是降低产品成本，提高经济效益，实现企业价值最大化。由于受疫情冲击和我国企业改革持续推进，调整经济结构，改变企业经营环境，对制造业成本控制产生影响的不利因素越来越多，控制成本所遭遇的压力越来越大。成本控制作为企业生产活动中一项基础性工作，对提高企业的经济效益起着至关重要的作用。所以通过本论文研究发现，有利于加强成本管控有助于加强企业内部的管理，而成本控制直接带来的效益就是降低成本，提高利润。（一）成本管控的定义所谓成本管控，就是指生产经营过程，对企业的各种费用的预测、分析，决策与控制等成本控制行为系列的统称。成本管控重要组成部分就在于企业管控，其对于企业管控提出了更加科学和严格的要求，能迅速，高效地提高企业经济效益。所以说，对于企业来说，加强企业的成本控制是非常必要的。增强企业成本管控能力一是，企业对成本进行预测是十分必要的，制定一定期间内成本目标，比较成本目标，并提出了相应的成本管控方案，并做出成本决策。其次，制定相应的控制体系和管理制度，建立完善的成本管控组织机构，保证各部门之间以及与外部相关人员之间相互协调配合。其次，建立完善的管理制度，制定详细的管理措施，保证各项规章制度的落实执行，确保各部门之间的相互配合与协调，从而保障成本控制效果的实现。最后要强化日常管控监督，防止损失浪费，建立和完善成本核算制度，严格界定成本开支具体幅度，运用与企业相一致的成本核算方法，进一步减少成本的耗费，提高企业经济效益。（二）成本管控目的和方法成本管控是为了企业对公司所有员工进行组织，在确保产品品质，科学，合理地控制企业生产运营各部门各环节成本，以期实现用最小的代价取得最大效果。企业成本管控中最常用的六种方法有：以经验为主的成本管控方法等、本发明提供了一种以历史数据为依据进行成本管控、以预算为依据，对目标成本进行控制、以标杆为基础的目标成本控制方法、以市场需求为导向，以目标成本为控制手段、以价值分析为基础的成本管控方法等等。（一）公司基本情况简介杭州市S造纸公司是特种功能纸科研、生产基地。公司（所）拥有完整的试验设备和测试仪器，具有极强的自主研发和产业化生产能力。公司（所）坚持以市场为导向，以高新技术为依托，以完善的质量管理体系为保证，集科、工、贸为一体，具备人才、技术、资金及市场等强大优势，。（二）公司成本管控现状项目2019年2020年2021年总收入51,498,229.24111,111,230.33108,917,326.04总成本44,308,369.4695,653,157.6790,292,342.43主营业务成本17，973，209.7547，528，729.2925,717,941.03其他业务成本93，269.7768，418.6271,192.55营业外支出1，117，261.115，972，961.929,803,618.64销售费用11，752，973.0921，588，537.2126,822,162.11管理费用12，520，368.4420，370,308.2927,806,238.19财务费用851，287.30124，202.3471,189.91如表2-1，杭州市S造纸公司成本费用和营业收入增长比例可知：公司2020年比2019年的总收入增加了约59613001元，2021年公司总收入相对于2020年却减少了，总成本也减少了，这就说明了公司在2021年的生产发展中成本管理政策有缺陷，使得公司的成本管理存在不足，有待决策者共同制定新的政策，加强对成本的管控。2021年公司总收入相比2019年增长幅度较大，总成本也相应增长了，但相比于2020年公司的总收入却有所下滑，总成本也相应的有所减少，这表明公司的成本管理相比于以往出现了问题，使得公司的利润下降，盈利能力也在下降。生产成本是指生产单位在生产产品或者提供劳务过程中所支出的全部生产费用，可以划分为直接材料成本，直接人工成本和制造费用，具体组成见附表。成本项目2019年2020年2021年费用总成本占比费用总成本占比增长率%费用总成本占比增长率%直接材料成本原材料722.541.12%871.743.42%20.65%996.646.75%14%表面处理（喷粉、漆等）63.33.60%74.93.73%18.33%93.84.40%25%电器件339.419.32%328.916.38%-3.09%360.816.92%10%塑料件及辅料89.95.12%105.35.24%17.13%113.55.32%8%包材（泡沫、纸箱、标贴）108.36.16%171.18.52%57.99%86.74.07%-49%其他128.97.34%135.26.73%4.89%130.66.13%-3%合计1452.382.66%1687.184.03%16.17%178283.59%6%直接人工成本线上员工工资3-5条线，每条线31人278.7515.87%290.9714.49%4.38%313.8614.72%8%制造费用损耗、折旧费、维修费、修理费等等25.871.47%29.761.48%15.04%35.981.69%21%总计1756.92100%2007.83100%14.28%2131.84100%6%根据表2的数据，从公司生产成本构成的变动趋势来看：首先，生产成本中直接材料成本所占比重最大，从2019年的82.66%，上升至2021年的84.03%，而直接材料成本中原材料以及电器件所占比重最多，达到总成本的三分之二。其次对各个构成项目进行具体的分析就会发现，并非生产成本构成项目均呈现递增趋势，两年中生产成本增幅变化，是不同生产成本项目增减变化综合作用的结果。从整体上看，2020年的增长幅度呈显着下降趋势。其中，原材料消耗所占比重最大。直接人工成本，制造费用、管理费用这一部分的费用每年都在上升。杭州市S造纸公司自组建以来，生产成本管理始终停留在比较初级层面，传统成本管理方法还在应用。随着市场竞争的日趋激烈以及公司规模不断扩大，公司的生产经营状况不断改善。历经多年发展，杭州市S造纸公司无论是制造水平还是市场占有率，均发生了较大的改变。公司中的成本管理有成本核算与成本管控分为两个步骤进行。第一步，把间接资源成本计入制造成本。通过计算产品成本来反映生产过程的实际消耗情况。步骤二，基于产品数量对制造成本进行预估，并且把它们分到产品上。按照标准成本与差异分析方法，开展成本管控，可按以下四个步控制。一、按原材料标准价格及消耗量。在此基础上，将其与实际发生的实际成本对比，并对偏差予以调整，最终确定标准成本。二是按以往劳动生产率，为直接劳动规定标准成本。再次，通过对历史定额的统计得到新材料的消耗情况，再与标准成本对比得出新材料的实际水平。三是结合生产经验对标准成本进行制造成本估算。四是时限届满后，并将实际计算量与标准成本计算结果进行了对比，分析了其差别并得出结论，为下一步调整提供了方向。四是通过对辅助生产费用的核算和分析，提出了在新经济时代下如何合理控制辅助生产费用的措施。辅助生产车间成本通过在辅助生产车间与公用事业间进行分摊，按基本生产车间对产品进行重新调配。在确定辅助部门后，将辅助生产单位划分成两个组，分别计算每个组的实际成本。采购人员的管理，杭州市S造纸公司采购人员素质不高，缺乏市场分析能力，有委托代理现象。企业对自己的外包工厂缺乏足够重视，导致出现很多问题。企业未建立相关采购管理制度及操作流程，规范采购人员行为。在供应商管理中，并非是通过建立健全供应商信息管理与评价体系之后，供应商系统管理在杭州市S造纸公司采购中是一个薄弱环节。在材料采购过程中，很多企业对供应商管理不够重视。这些供应商虽然能满足公司需求，但不能保证产品质量，甚至还可能会出现质量事故。杭州市S造纸公司材料供应商居多，存在着如下不足：一是如因特殊原因，供应商未交货，或者存在质量问题，企业常常猝不及防。二是由于没有合适的供应商，导致生产不能正常进行。由于缺乏可替代的质量供应商，杭州市S造纸公司生产时常断档。另外一个重要的缺陷就是，很多供应商都不能按合同约定及时供货。为避免巨额违约成本，须及时向国外客户交付，产品必须从海运转向空运，其中运输成本猛增。此外，有些供应商可能会利用一些小漏洞，如运输中货物丢失等来损害公司的利益。三是有时候某些供应商所供应的原材料质量不稳定，但是，要想赶在产量之前，造成产品质量下降，顾客退换货或者索赔的情况时有发生，它极大地影响着企业的信誉。对外加工生产过程中常见的问题。首先，缺少有效控制。在这样一种情况下，公司如何有效地进行存货控制？杭州市S造纸公司未制订必要任务，未对正式评估人员进行训练，造成外包加工厂生产时的及时处理，无法确保产品质量。其次是质量控制方面存在缺陷。二是推卸责任。第三是合同内容过于简单。杭州市S造纸公司几乎没有同外协加工厂订立书面合同和产品质量及交货日期等、检验方法均为不明成文规则，由此带来了产品质量问题，交易双方互相推诿，甚至造成“不付货款交付”等威胁，最后，双方均蒙受损失。(1)存在库存辅料积压的现象材料公司一季度二季度三季度四季度纤维板采购量3.5消耗量3.373.223.383.45胶合板采购量2.02.01.52.0消耗量1.791.871.711.89刨花板采购量2.02.02.02.0消耗量1.952.121.921.98如表2-2所示，是2021年度企业部分物资采购量和生产消耗量比较，杭州市S造纸公司的存货量越来越大，企业以订单式生产为主，顾客下单受到限制。该公司的主要任务是为企业提供运输服务，同时也承担着对企业内部物流资源进行整合和优化配置的职能。另外要降低采购价格，强调采购部门表现，企业尽量多采购，他们更关心存货成本和资本占用，并且往往由于种种原因而被订购。由于公司内部缺乏有效的激励制度，导致公司采购人员积极性不高。采购人员离职率居高不下，积压物资无法及时发现，库存问题得不到解决，甚至找出了问题所在，使许多职责无法落实，企业对库存管理的重视程度不够。另外，采购人员对采购流程了解不足，导致了一些不必要的浪费。(2)未充分利用物流公司资源目前杭州市S造纸公司采用第三方物流公司作为其物流运输商。在此情况下，采购部门只需按照公司规定进行相关的操作即可，无需再与采购人员谈判采购价格等问题，这样就减少了很多不必要的中间环节，降低了公司的运营成本。（一）杭州市S造纸公司成本管控存在的问题就发展管理与过程管控而言，也就是杭州市S造纸公司在材料的购买上，公司各项规章制度都是技术人员依据市场需求信息取得顾客，确定批发销售材料的种类及规格。其中，制造费用中直接材料费和间接材料费所占比重最大。如下表3-1和3-2所示，杭州市S造纸公司的采购成本占营业成本比重较大，由于杭州市S造纸公司不需要定期购买材料，各个部门，只要缺资料，都可自己提出申请采购，这样就造成采购部工作烦琐，每个购买量都很小，购买频率很高，而数量优势则无法体现，前供应商无讨价还价之资。另外该公司每年都要对材料进行大量储备，但在原材料采购时往往因为库存过多而无法及时供应。另外，企业所选供应商多分布在南部沿海地区，运输过程距离较长，运输成本较高，采购数量的增多，造成物流成本随之上升。再次原材料采购时间长，造成企业资金压力大。若是冬天下雪天气交通就不方便，甚至会对物资的抵达日期产生影响，使得企业无法进行正常的生产，造成顾客订单办理延误，影响了企业的盈利能力。材料杭州市S造纸公司价格数量纤维板2.8814胶合板3.67.5刨花板0.448项目2020年2021年采购成本5，916,193.926，116，192.57营业成本7，587，174.078，017，193.42采购成本占营业收入比重77.98%76.29%杭州市S造纸公司采购成本占营业收入比重72.18%73.22%项目名称本期发生额占比折旧7.6221.18%加工费5.1814.4%物料损耗18.6951.95%维修2.948.17%其他1.554.31%总计35.98100%结合2019年至2021年的表2-2数据，杭州市S造纸公司制造费用呈上升趋势，增长率亦逐年提高，有可能继续上升。其中，制造费用中直接材料费和间接材料费所占比重最大。综合表3-3，杭州市S造纸公司制造费用比重，物料损耗的比例最大，该公司制造办公设备和一些电子元器件，原材料比较贵，材料损失率上升，势必对企业利润产生影响。库存库龄杭州市S造纸公司库存对标公司库存库存价值占比库存价值占比1-3个月477，33772.02%5，88152.14%4-6个月42，4236.40%3，14227.86%7-12个月35，0265.28%1，51313.41%1-2年36，8855.57%4473.96%2年以上71，11810.73%2962.62%从上表资料看，就企业库存物质而言，1年以上的库存占了15以上，超过2年者占10.73%。由此可见，企业库存物资是一项重要资源，对生产经营有着重大影响，因此，加强企业库存管理势在必行。对比对标企业，差距是显而易见的，库存成本总额相差50多万，杭州市S造纸公司在材料的标准化方面没有做到、在管理库存上进行了优化与完善，库存成本较高，因此导致生产成本也在较高水平。杭州市S造纸公司产品生产过程中种类繁杂、风格多变，色彩不同，尺寸不同，原材料与辅料亦有不同种类。在企业改革改制的过程中，根据国家政策规定和本单位实际情况，制定了一系列相关制度，对离退休职工进行合理补偿，使他们能够生活有保障。从而创造了公司管理复杂性，目前，公司管理系统基本上都是由采购管理系统费用构成、生产管理系统等、库存管理子系统等、独立工作的子系统、信息无法与各个子系统信息本身进行有效联系的一种现象，纵观杭州市S造纸公司的发展，反复输入成本信息等，工作量加大，信息处理费用加大。同时，由于企业的信息无法进行有效地交流和共享，造成资源浪费。信息不能及时，高效地传达，由此造成公司信息滞后。2021年末，杭州市S造纸公司有职工320人，其中在岗270例，离退休50例。目标采购成本的设定与执行也需要从企业自身的发展战略出发，结合企业目前的经营状况及未来发展方向，不断优化目标采购成本的设置，从而使企业实现经济效益最大化。应付职工薪酬300万元。该企业的主要岗位是造纸业和生活用纸行业，同时还有一些其他行业的从业人员。上岗人员共270人。从员工人数和工资水平来看。上岗人员的薪金约为250万元，退休人员工资已达40万元。其中，生产工人和辅助工人所占比重大。在生产人员中，职工工资比例最高。从整体上看，生产员工工资水平高于其他两个岗位。（二）杭州市S造纸公司成本管控存在问题的原因分析成本管控的出发点，就是要确立科学的成本控制目标，只有在合理管控目标引导下，才能更好的督促企业实施采购活动的成本管控，调节采购成本支出。因此计件工在工作中所产生的人工费用就是企业的直接利润。杭州市S造纸公司目前在采购活动中中将了以目标采购成本为成本管控目标，但是，企业在设定目标采购成本时，过多地依靠以往经验，比较任意地选择以往最优水平或者前一年数额，无视消费市场需求状况等、物料市场供应水平继续受到重视，和在长期合作基础上缺少稳定的供应商，对选择供应商没有严格要求，使建立目标采购成本与企业采购现实现状脱节，目标采购成本对采购成本控制不到位，造成采购成本连年上涨。由于企业按工资，并且存在输出缺陷不受惩罚的问题，员工工资采用计件、计时方式。为降低公司库存，提高企业效益，需要及时地调整企业的生产计划，以满足快速多变的市场需求，同时也能减少库存积压。即计件工人每次加工完一件产品都要付出额外的人工费用，而量的提高，则是企业获利的先决条件，因此这部分费用只有提高计时员工负荷量，才能实现提高营业收入。因此增加计件费用是一种有效提高企业利润的途径。但职工负荷总有限度，这种方法还是相当有局限性的。另一方面，加重了职工的负担，总是会导致负面废品越来越多，生产人员只是关注量的问题，不注重质量、废品的增加却又把成本拉得更高。市场对办公用具的需求呈现季节性，大流行性等特征，杭州市S造纸公司以中小型企业为目标用户，但是以这个市场为导向，产品销售周期较短，生产周期长、市场需求瞬息万变，易造成企业产品库存的积累。在采购环节中，供应商也为公司节约了大量的资金，使得整个供应链能够顺畅运转。研究者对于市场公司缺乏深入研究，企业在生产计划上存在失误，计划的制订太随便了，造成产品批量滞销，库存堆积增加。(1)产品生产过程中缺少成本信息管理杭州市S造纸公司的管理层在生产过程中，不注重成本管控，尽管是计划人员，仓库管理人员，生产人员各司其职，所制造的产品、材料以及通过验收的产品样样齐全。尤其是对于企业内部各部门之间的沟通协调更是不熟练，这导致了企业成本控制工作存在着很多漏洞和缺陷。但若供应商供应的原料不合格，将造成企业无法对成本进行有效控制。比如原材料质量不好或采购价格偏高等因素均会影响到产品成本。出现这一现象后，年末产品生产成本将出现问题，导致无谓直接材料成本增加。(2)人员胜任能力不足杭州市S造纸公司管理者学历偏低、知识水平不高，成本管理理论知识不足。同时在组织结构上也不科学，没有形成一个合理的体系和有效的管理方法，导致工作效率低下，影响了企业经营效益的提高。生产车间老工人更甚，他们习惯于传统成本管控方法与流程，爱好手写文档，对电脑操作不是很熟悉，更不用说利用信息系统了。再者，公司人员的薪酬一般偏低，员工流失率居高不下。杭州市S造纸公司各个部门的功能划分不明确，有些功能重复，有些科室附属于其他科室，类似于考核科，无法自主地实现评价，考核结果将有很大主观性和不客观。同时，也是生产经营过程中重要的一环，对提高产品质量和降低生产成本具有非常大的作用。此外人员分工不尽合理、责任太细，生产效率低下，行政人员太多。这些都是目前企业普遍存在的弊端。此外，由于受计划经济模式和传统管理思想影响，导致管理人员素质偏低，知识老化现象普遍，缺乏创新精神和创新能力。50岁以上的企业在职职工达45%人，年龄结构有问题，老龄化严重。随着社会经济发展和科学技术进步，劳动力市场对人才要求越来越高。对技术工而言，资历越老、工龄越长、待遇越好，尽管阅历丰富，影响工作效率，并且易发生事故，年龄相差10-20年的职工，月薪相差1000-3000，导致人工成本占比显着上升。（一）完善采购业务流程采购活动不仅直接决定了企业采购成本，反过来又会对产品成本造成影响。通过实施精益生产管理模式，企业能够从源头控制产品质量，使生产现场环境得到改善。所以首先要对采购成本进行强化控制，既要减少采购成本，还必须符合生产对质量要求。同时，在实际工作中，还存在着采购环节过多等问题，需要从制度建设、信息化技术应用以及供应商选择等方面进行改善与创新。杭州市S造纸公司可采取优化采购计划，改进采购业务流程，以及增加供应商管理，促进成本目标实施，给企业带来较大利润空间。利用采购网站进行采购活动目前国内很多公司都开通了自己的网站，这些网站主要是提供网上信息交流、网上商城等功能。具体实施程序如下：（1）已有采购计划、对采购流程进行了分析与优化，在采购过程中就交易进行规范。（2）创建网站并按标准采购流程整理页面，自我增加了几个实力雄厚的采购网站，电子采购平台。（3）投标信息详细说明对材料的要求，包括质，量，时等、地点及供应商的资质要求。搜索引擎也能积极主动地搜索供应商，给商场发邮件查询资料，并且搜集了很多投标信息。（4）当接收到供应商报价时进行线上甄别，经实地勘察后，重新签订购买合同。（二）引入精益生产理论管控生产上的浪费完善物料管管控度，是杭州市S造纸公司生产管理阶段最重要的工作，公司应强化对各种影响因素的控制与管理，采用精益生产，是通过对生产流程进行优化，提高职工工作效率，提升整体生产环节管理方法，全面质量管理手段的运用，基于实际管控结果进行反馈计算，使产品用料的计算规范化，为了保证合理用料。公司应根据不同的业务领域，确定其发展目标，并制定相应的发展策略。可将自动质量检查及报警设备装设于生产过程中主要工艺设备中，同时还装备了专用检查工具，产品生产可实现实时在线检查。通过建立完善的数据统计系统和分析系统，可及时准确地掌握各个工序及相关部门的物料消耗情况。发现产品质量不正常，检测工具自动提示，减少人为错误，提高检测出质量问题及时性，减少了由于质量问题而浪费材料。（三）采用科学的方法进行市场定位设立业务范围为杭州市S造纸公司推行的电子商务所需借鉴。企业通过不断努力，提高服务水平，赢得良好的经济效益和社会效益。企业要发挥其核心竞争力，发挥其在生产销售中的巨大作用，更加精准地对消费者进行定位，产品与顾客之间，并且逐渐占领市场。在这个过程中，要考虑到企业内部资源与外部资源之间的关系以及对企业发展产生影响的因素。选择好规模扩张与管控成本的权衡。通过对现有资源进行整合优化，提高工作效率，实现低成本经营目标。做为启动资金并不雄厚，经营范围精细定位，能极大地减轻企业成本负担。杭州市S造纸公司的用户系统、价格管理体系等等，保证服务质量、诚信至上，清楚地表明了企业对于顾客价值的关注，从而使成本发挥其应有的功能，降低其他成本，让企业和客户之间形成双赢。同时也使企业在与客户沟通过程中能够得到更多的支持和帮助。商家充分考虑到客户的思想，通过合作等途径，方便客户，以优质的服务，更好的把握市场的走势，对技术资金的投资，一样可以获得更好的回报。（四）建立安全高效的信息系统信息系统要从设计之初就严把质量关。第一，建立一种可靠和有效的网络结构。考虑到网络数据库覆盖范围、容量与功能，兼容性、安全性及保养的准则当然是，还要兼顾价格。其中操作员和技术人员占到整个生产线总人数的一半以上。二是选用适当的网络硬件，而非一味地追求设备的昂贵选型，其关键在于达到设计系统所需要的条件。因为网络本身并不能完全保证信息的可靠性、可用性、完整性和保密性。三，采用出色的信息访问技术。电子商务中最重要的就是网络安全问题，它直接关系到交易双方的利益。电子商务中涉及到海量数据访问，以实现数据安全存取，要有安全措施，例如认证技术、防火墙技术等。这些措施都可以实现对信息进行有效保护，从而提高电子商务数据安全性。四，电子商务中的数据加密。由于网络本身固有的开放性和共享性特点，电子商务中的数据不可避免地会被非法用户窃听和篡改，从而给企业带来巨大的损失。以电子商务为基础的日常经营，在网络中传递着海量数据，怎样让数据传输既不会被抄袭，也不会失真