2022税务师 税法（一）精讲 第二章 增值税

2022年税务师《税法（I）》第二章增值税

【本章题型题量】

本章是税法（一）科目中最重要的一章，四种考试题型均会出现，其中:

单选题10—20题；多选题10题左右；

计算题、综合分析题：50%会涉及；

总分值60-70分。

题型题量单选题多选题计算题综合分析题合计

2019年7/4014/205/84/1256.5

2020年20/4010/205/88/1276

2021年15/408/204/86/1258.5

【木章内容框架】

第一节增值税概述

第二节纳税人和扣缴义务人★

第三节征税范围★★★

第四节税率和征收率★★

第五节税收优惠★★★

第六节增值税计税方法

第七节一般计税方法应纳税额计算★★★★

第八节简易计税方法应纳税额计算★★

第九节进口环节增值税政策★

第十节出口环节增值税政策★★

第十一节特定企业（交易行为）的增值税政策★★

第十二节征收管理支

第十三节增值税发票的使用和管理★

【本章教材变化一一变化最多】

1.交通运输服务”网络平台道路货物运输”：经营者和实际承运人均应当依法履行纳税或扣缴税

款义务C

2.新增较多的税收优惠，相当一部分按现行规定属于阶段性的：

（1）小规模纳税人免征增值税及暂停预缴；

（2）对纳税人提供公共交通运输服务取得的收入，免征增值税；

（3）制造业中小微企业缓纳部分税款；

（4）进口种子种源、出口货物保险；图书批发零售等。

3.从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照

3%征收率计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税；

4.住房租赁企业向个人出租住房的政策；

5.留抵退税政策:扩大范围（小微企业、制造业范围）；增量留抵退税进项构成比例；存量留抵税

额退税等；

6.加计抵减政策:延期至2022年12月31日；

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7.铁路运输企业分支机构、航空运输企业分支机构，暂停预缴增值税（自2022年1月1日至2022

年12月31日）。

第一节增值税概述

一、增值税的概念

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

即：企业在生产经营过程中新创造的价值（V+M）0

以货物为例

制造：丁9=150乂税率%

+50

批发：丁占=200X税率沿QVAT批=50X税率%

|+60=200X税率％-150X税率为

零售：丁U=260X税率%

=(200-150)X税率%

=50*税率%

①税率档次要少

间接扣税

②销磨额一一不含蜡侑毯

二、增值税的类型（三种）

区分标志一一扣除项R中对外购固定资产的处理方式不同

1.生产型增值税（我国1994―1一1至2008-12-31）

2.收入型增值税

3.消费型增值税（我国从2009—1—1日起执行）

三、增值税的性质及原理

（一）增值税的性质

1.以全部流转额为计税销售额，同时实行税款抵扣制度；

2.税负具有转嫁性；

3.按产品或行业实行比例税率。

（-）增值税的计税原理

1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税;

2.实行税款抵扣制，对以前环节已纳税额予以扣除；

3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款。

四、增值税的特点及优点

（-）增值税的特点

L不重复征税，具有中性税收的特征

2.逐环节征税，逐环必扣税，最终消费者承担全部税款

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3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性

（二）增值税的优点一一最主要的是避免重复课税

五、我国增值税制度的建立与发展

（-）1984年10月：试行

（二）1994年1月1日：全面推行

（限于销售及进口货物、加工修理劳务）

（三）2012年1月1日：营改增试点

2017-11-19国邦戈公布了第691、

号令，决定废止《中华人民共和

国营业税暂行条例》，卮时对

《中华人民共和国增值税暂行条

例》进行修改。

全国范图

交通运输交逋运输

现代服务业现代服务业2016-5-1

邮政业

电信业

第二节纳税人和扣缴义务人

一、基本规定

（一）增值税纳税人

1.增值税纳税人基本规定：

在中华人民共和国境内销售货物或加工修理、修配劳务，销售服务、无形资产、不动产，以及进

口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。

【境内的界定】

（1）销售货物：起运地或所在地在境内；

（2）提供应税劳务：发生地在境内；

<3）销售服务、无形资产或者不动产：

①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的俏售方或者购买方在境内；

②所销售或者租赁的不动产在境内；

③所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

2.纳税人中的几个具体规定

（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法

律责任的一一发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。

【承包人】包括承包人、承租人、挂靠人；

【发包人】包括发包人、出租人、被挂靠人。

（2）对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

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（3）资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、私募基金管理人、保

险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司等。

（4）建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税

人［第三方）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款，则：第三方缴纳增值税，

签汇建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。

（二）增值税的扣缴义务人

L境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为

扣缴义务人；

2.在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

【例题•单选题】关于增值税纳税人的规定，说法正确的是（）。

A,单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以出租人为纳税人

B.报关进口货物，以进口货物的发货人为纳税人

C.境外单位在境内提供应税劳务，一律以购买者为纳税人

D,资管产品运营过程中发生的增值税行为，以资管产品管理人为纳税人

『正确答案」D

『答案解析』选项A,是否以出租人为纳税人，视具体合同签订的内容而定。选项B,进

口的货物以进口的单位或个人为纳税人。选项C,有代理人的以代理人为扣缴义务人，没有代

理人的，购买方为扣缴义务人。

二、两类纳税人的分类及依据

（一）划分标准：年应税销售额、会计核算是否健全

（二）一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准：

〜—一认定标准生产货物或提供应税

批发或零售货物营改增应税行为

纳税人劳务

年应税销售额50万元年应税销售额80万元年应税销售额500万

2018-4-30之前：小规模

（含）以下（含）以下元（含）以下

统一为：年应税销售额500万元及以下

2018-5T起：小规模【说明】一般纳税人的单位和个人，在2020年12月税日前，可

转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

三、小规模纳税人管理

（一）基本依据

1.自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管

税务机关办理一般纳税人登记。

（二）特殊规定

1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人,按小规模纳税人纳税。

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2.可选择按照小规模纳税人纳税:

（1）年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户；

（2）非企业性单位；

（3）不经常发生应税行为的企业。

四、一般纳税人登记管理

（一）年应税销售额一般规定一一500万元:

是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期（含未取得收入的月份）累计应征增值税销

售额，包括：

1.纳税申报销售额（包括免税销售额、税务机关代开发票销售额）；

2.稽查查补俏售额；

3.纳税评估调整销售额。

【提示】上述2和3计入查补税款申报当月（或当季）的销售额，不计入税款所属期销售额。

（二）年应税销售额特殊情况：

1.纳税人确定销售额时，有扣除项目的，其应税行为年销售额按未扣除之前的销售额计算。

2.纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

（三）除国家税务总局另有规定外，纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【例题•单选题】下列纳税人，必须办理一般纳税人登记的是（）。

A.其他个人

B.非企业性单位

C.不经常发生应税行为的单位

D.年应税销售额超过500万元的外贸企业

「正确答案』D

「答案解析』选项A,超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；选项B、C

可选择小规模纳税人纳税。

【考题-多选题】根据增值税纳税人登记管理的规定，下列说法正确的有（）。

A.个体工商户年应税销售额超过小规模纳税人标准的，不能申请登记为一般纳税人

B.增值税纳税人应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机

关办理一般纳税人登记

C.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按照小规模纳税人纳税

D.纳税人登记时所依据的年应纳税额，不包括税务机关代开发票的销售额

E.纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额

「正确答案』BCE

『答案解析』选项A,个体工商户年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可以申请登记

为一般纳税人：选项D,年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整

销售额，其中，纳税申报销售额中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。

第三节征税范围

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【增俏.税适用范围的广泛性】

1①有形动产（销色、租赁、进口）一一saw

皎营资产1②不动产（销售、租费）

I⑦无形资于（专利、技术答）YsKflTx

t（土地使用权）一I营改步

①加工、修理修配劳务一一相信税

提供劳芬

②服务逋）

服务

【本节内容较多，概述如下】

分类内容

一、增值税范围：

1.销售货物

2.销售劳务（加T、修理修配劳务）

3.销售服务

一般规定

4.销售无形资产

5.销售不动产

6.进口货物

二、境内的界定

三、视同销售的征收：货物7项+服务等3项

四、混合销售和兼营的征税规定

特殊规定

五、特殊销售的征税规定：2项

六、不征收增值税的规定：7项

一、增值税征积范围的一般规定

增值税的征税范围：境内销售货物、劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。

<-）销售货物

L销售：有偿转让所有权。

2.货物：有形动产。（包括电力、热力和气体,电力公司向发电企业收取的过网费）

（二）销售劳务一一加工和修理修配劳务

1.加工修理：委托方提供原料主料，受托方对货物加工修理。

2.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。

【特殊】纳榄人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理（即运用填埋、焚烧、

净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置）后产生货物：（1）且货物归属

委托方的，受托方属于提供加工劳务;（2）货物归属受托方的，受托方将产生的货物用于销售时，属

于销售货物。

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【例题•多选题】根据我国现行增值税的规定，下列属于加工修理劳务应当缴纳增值税的

有（）。

A.房屋修缮

B.汽车维修

C.汽车租赁

D.道路维修

E.服装加工

『正确答案』BE

『答案解析』选项A、C、D属于增值税的销售服务。

（三）销售服务（7项）

销售服务，是指提供：

交通运输服务、邮政服务、建筑服务、电信服务（基础、增值）、金融服务、现代服务、生活服务。

各行业重点业务列表如下（依考试要求）：

行业应税服务具体内容

包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨道。

【细节1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车

（1）陆路司机收取的管理费用

【细节2】网络平台道路货物运输（简称网络货运）经营

者和实际承运人均应当依法履行纳税或扣缴税款义务

（2）水路水路运输的程租、期租业务

1.交通运输服①航空运输的湿租业务,航天运输；

务（9%）

（3）航空②【细节】运输工具舱位承包，发包方和承包方纳税：舱

位互换业务中，互换舱位的双方纳税

（4）管道通过管道输送气体、液体、固体物质

①纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证

（5）其他事项收入

②无运输工具承运业务

函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政

（1）邮政普遍

汇兑等业务活动

2.邮政服务

义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的

（9%）（2）邮政特殊

寄递等业务活动

（3）其他邮政邮册等邮品销售、邮政代理等活动

（1）基础电信服利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租出

务（9%）售宽带、波长等网络元素

3.电信服务

（2）增值电信服提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入

务（6%）服务等

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如：卫星电视信号落地转接服务

（1）工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等收取

⑵安装服务

的安装费、初装费、扩容费等

（3）修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善

4.建筑服务

（4）装饰服务修饰装修，使之美观或特定用途的工程

（9%）

如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等。

【细节］】物业服务企业为业主提供的装修服务；

（5）其他

【细节2】纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备

操作人员，按“建筑服务”纳增值税

各种占用、拆借资金取得的收入、融资性售后回租、罚息、票

据贴现等取得的利息。

【细节1】以货币资金投资收取的固定利润,保底利润，征收

（1）贷款

增值税。

【细节2】金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益,

不征收增值税

（2）直接包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、

收费金融资金清算等

5.金融服务（6%）

（3）保险

包括人身保险服务和财产保险服务

服务

包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权

的业务活动。

（4）金融【细节1】纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产

商品转让品持有至到期，不属于金融商品转让。

【细节2】纳税人转让限售股,以及上市首日至解禁日期间由

上述股份孳生的送、转股，按照“金融商品转让”缴纳增值税

（1）研发包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、型

和技术服技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城

务市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）

（2）信息包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流

6.现代服务（9项，

技术服务程管理服务

除租赁外均为

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

6%）

（3）文化【细节】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所起

意服务供会议场地及配套服务的活动,按“会议展览服务”缴纳增值

税

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包括航空服务、港口码头服务（包括港口设施经营人收取的港

（4）物流

口设施保安费）、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬

辅助服务

运服务、仓储服务、收派服务

★形式包括：融资租赁和经营性租赁。

【区别】融资性售后回租：按金融服务。

★租赁范围包括：不动产（9%）、动产（13%）

★经营性租赁中：

（5）租赁

①水路运输的姬业务、航空运输的干租业务；

服务----

②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个

人用于发布广告；

③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸

费等）

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

（6）鉴证如：会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房

咨询服务地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

【细节】翻译服务、市场调查服务按照咨询服务

⑺广播包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含

影视服务放映）服务

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保井

服务。如：金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理乔

（8）商务关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

辅助服务【关注1】拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入。

【关注2】纳税人提供武装守护押运、拍卖行受托拍卖取得的手

续费或佣金

（9）其他【关注】纳税人安装运行后的机器设备提供的维护保养服务:

服务为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等。

包括文艺表演、比赛，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产

（1）文化体保护，提供游览场所等。

育服务【细节】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船

等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税

7.生活服务（6

（2）教育医教育服务，是指提供学历教育服务、韭学历教育服务、教育辅

项，6%）

疗服务助服务的业务活动

（3）旅游娱

包括旅游服务和娱乐服务

乐服务

（4）餐饮住【细节1】纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配

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宿服务套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

【细节2】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按此项目

（5）居民日包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美

常服务发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务

（6）其他如：植物养护服务

[2020•多选题】关于增值税征收范围中，正确的有（）。

A.道路通行服务按不动产租赁

B,向客户收取退票费按其他现代服务

C.融资租赁按金融服务

D.车辆停放按有形动产租赁E.

融资性售后回租按租赁服务

『正确答案』AB

『答案解析』选项C,属于租赁服务；选项D,属于不动产租赁服务；选项E,属于金融

服务（贷款服务）O

【2020•综合分析题"节选】下列业务的税务处理，说法正确的有（）。

A.宾馆提供的会议场地出租及配套服务，按“会议展览服务”缴纳增值税B.

宾馆转让在外地某市的酒店房产，不缴纳增值税

C.宾馆提供餐饮服务时销售的外卖食品收入，按“餐饮服务”缴纳增值税

D.公司以长租形式出租酒店式公寓并提供配套服务，按“不动产经营租赁服务”徼纳增值

税

E.宾馆将酒店式公寓房产投资，应计算缴纳增值税

『参考答案』ACE

『答案解析』选项B,宾馆转让外地某市酒店房产，按“销售不动产”缴纳增值税；选项

D,纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照“住宿服务”缴纳增值税。

[2019•多选题】下列应按照“有形动产租赁服务”级纳增值税的有（）。

A.航空运输的干租业务

B.有形动产经营性租赁

C.水路运揄的期租业务

D.水路运输的程租业务

E.有形动产融资租赁

『正确答案』ABE

「答案解析』水路运输的期租业务和水路运输的程租业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

【例题•多选题】下列服务项目中，属现代服务应当缴纳增值税的有（）。

A.外文翻译

B.施工设备租赁（配备人员）

C.快递服务

D.互联网接入

E.网络教育服务

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2022年税务师《税法（I）》第二章增值税

『正确答案』AC

『答案解析』选项B,属于建筑服务：选项D,属于增值电信业务；选项E,属于生活服

务。

（四）销售无形资产（税率6%,9%）

1.含义：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（包括土地使用权）和其他权益性无形

资产（如连锁经营权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等）。

3.纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标,按照销售无形资产缴纳增

值税，税率为6%。

（五）销售不动产（税率9%）

1.含义：转让不动产所有权的业务活动。

2.在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

（六）进口货物

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。

二、征税范围界定的条件一一关于境内：

【补充】征税范围一般应同时具备以下四个条件：

第一，应税行为是发生在中华人民共和国境内;

第二，应税行为是属于征税范围内的业务活动:

第三，应税服务是为他人提供的,非营业活动不缴增值税。

第四，应税行为是有偿的。

1.“境内”销售货物：

货物的起运地或者所在地在境内。

2.“境内”销售服务、无形资产或不动产：

（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内;

（2）销售或者租赁的不动产在境内;

<3）销售自然资源使用权的自然资源在境内:

（4）其他情形。

3.不属于在境内销售服务、无形资产或不动产

——提供方为境外单位或个人，接受方为境内单位或个人：

（1）向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务;

（2）向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产;

（3）向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；

（4）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；

（5）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务。

（6）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（7）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

4.境内单位和个人作为工程分包方，为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，从境内工程总承

包方取得的分包款收入，视同从境外取得收入。

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2022年税务师《税法（I）》第二章增值税

【例题・单选题】下列情形中，应征收增值税的是（）。

A.法国M公司向我国N公司销售位于我国境内的办公搂

B.英国E公司向我国F公司销售完全在英国境内使用的无形资产

C.美国G公司向我国H公司提供在美国境内的会议展览服务

D.德国X公司向我国Y公司出租完全在德国境内使用的客车

『正确答案』A

『答案解析』境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务、完全在

境外使用的无形资产、出租完全在境外使用的有形动产，不征增值税。

三、对视同销售行为的征税规定一一货物+服务

（-）视同销售货物：

1.将货物交付他人代销；

【要点纳税义务发生时间

【要点2】计税销售额

2.销售代销货物；

【要点1】计税销售额：实际销售货物

【要点2】收取的手续费：代理服务

学盗买方

T销啖税|西）货物手续费

①收到代销满单、IN"工

、13%

二之II

②收到贷款一一「—实际售价xi3%-逆项税

◎发货满180天八

【例题•计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得零售收入10.13

万元，并与委托方进行结算，取得委托方开具的增值税专用发票上注明增值税1.04万元。

要求：计算商贸企业此业务应缴纳的增值税。

「正确答案』

销项税=10.13+（1+13%）X13%=1.17（万元）

进项税=1.04（万元）

此业务应纳增值税=1.17—1.04=0.13（万元）

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售（关注

条件），但相关机构设在同一县（市）的除外:

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2022年税务师《税法（I）》第二章增值税

总分机构业务图示：

发货八5g开票、收款命生十

总机构--------->分机构--------->购货方

1（甲地）、/乙地）

/销--------------（进项）

增值税：移送（发货）一一视同销售

企业所得税：移送（方伟）一一不视同德生

4.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

5.将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户；

6.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者:

7.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

【链接】自2019年1月1日至2025年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购

买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱

贫地区的单位和个人,免征增值税。

（二）视同销售服务、无形资产或者不动产：

1.上述行为无偿提供的，一般需要缴纳增值税：

【例如】甲公司将房屋出租给乙饭店，双方协商：乙饭店不付租金、乙饭店为甲公司职工提供工作

餐不收餐费一一双方视同销售服务。

2.用于公益事业或以社会公众为对象，不需要缴纳增值税：

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，■用于公益事业或者以社会公众为

对象的除外。

（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或者以社会

公众为对象的除外。

3.列举业务：

纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期,不属于视同销售服务。

【关于视同惜售货物+服务、无形资产或不动产的总结】

【总结1】视同销售货物和视同销售服务的差异

♦单位或者个体工商户为员工提供应税整一一不纳增值税；

♦自产货物作为职工福利一一视同销售纳增值税。

♦无偿提供公益密业的服务一一不纳增值税：

♦自产货微无偿赠送公益事业——视同销售纳增值税。

【说明】一般的公益捐赠货物，视同销售缴纳增值税；向目标脱贫地区的单位和个人捐赠,不纳

增值税。

【总结2】货物视同销售一一计算俏项税额

（1）4-7项视同销售，均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；

（2）4-7项视同销售，涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。

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2022年税务师《税法（I）》第二章增值税

【总结3】货物视同销售中区分自产与购买的差异

----用途不同，处理也不同。

用干

7：视同销售---笆项羽

售价（本企业，苴他）组价

用于4：不得抵扣迸项税一轮项税额转出

（集体福利个人消责.最终使用）成本价X13%或方

用于5、6、7:视同销售一一销项税

投费，分配，赌送7―\

（外部移送:八人山

售价（本企业，其他）组价

[2020•多选题】下列业务属于增值税视同销售行为的有（）。

A.运榆公司无偿向新冠疫区运输抗疫物资

B.超市将购进的食用油发放给本企业员工

C.汽车厂将自产汽车分配给股东

D.软件开发企业向另一企业无偿提供软件维护服务

E.食品厂将委托加工收回的食品无偿赠送给关联方

『正确答案』CDE

「答案解析』选项A,单位无偿提供服务属于公益事业的，不属于视同销售行为；选项B,

外购货物用于集体福利、个人消费，进项税额不得抵扣，不视同销售；选项CE,将自产、委

托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送，增值税

视同销售；选项D,单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务视同销售，但用于公益

事业或以社会公众为对象除外，属于视同销售。

【例题・单选题】下列业务不属于增值税视同销售的是（）。

A.单位无偿向其他企业提供建筑服务

B.单位无偿为公益事业提供建筑服务

C.单位无偿为关联企业提供建筑服务

D.单位以自产的建筑材料对外投资

『正确答案』B

「答案解析」单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务视同销售，但用于公益事

业或以社会公众为对象除外。

四、混合销售和兼营行为征税规定

（-）混合销售的征税规定：

1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

2.税务处理：

（1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增

值税；

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2022年税务师《税法（I）》第二章增值税

（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

3.举例：

（1）家电生产企业销售自产家电并负责安装；

（混合销售一一按货物纳税：税率13%）

（2）建筑施工企业包工包料承包工程。

（混合销售一一按服务纳税：建筑服务，税率9%）

4.特例:纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时，提供建筑安装服务，不属

于混合销售，应分别核算销售货物13%和建筑服务9%的销售额。

（二）对兼营的征税规定

L含义：指纳税人的经营范围既包布销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或

者不动产。

2.税务处理：

（1）分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；

（2）未分别核算销售额：从高税率或征收率征税。

3.举例：

（1）某购物中心既销售商品，又提供餐饮服务；

（2）某房地产中介公司，既做二手房买卖、又提供经纪代理服务。

五、征税范围的具体规定：2项

（一）执罚部门和单位查处的商品

1.属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公

开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。

2.对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。

（二）预付卡业务的征税规定

1.单用途商业预付卡的增值税规定

（1）发卡或售卡企业：

①销售单用途卡，或接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税，不得开具增值税

专用发票。

②因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费，结算费「服务费、管理

费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

（2）销售方：持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴

纳增值税。

2.多用途商业预付卡的增值税规定：

（1）支付机构：

①销售多用途卡、接受多用途卡充值，不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。

②因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费

等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

（2）特约商户（销售方）：

①持卡人使用多用途卡购买货物或服务，销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具

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