第四章财务成果核算培训讲学

第四章制造企业主要经济业务的核算第六节财务成果业务的核算一、其他业务收支的核算制造企业除了供应、生产和销售产品以后，还要发生一些其他经营业务，取得其他业务收入，发生其他业务成本。企业的其他经营业务主要有：材料销售、技术转让、代购代销、固定资产和包装物的出租等。为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业需要设置“其他业务收入”、“其他业务成本”等账户。

1、其他业务收支核算的账户设置其他业务收支核算的账户其他业务收入其他业务成本“其他业务支出”—企业除主营业务成本以外的其他日常活动所发生的支出（成本、费用以及相关税金及附加）。说明：属于损益类账户；按其他业务支出项目设明细账。

借

其他业务成本

贷本期发生的各项其他业务成本期末，转入“本年利润”账户的其他业务成本2、经济业务举例例4-41资料：书P100—P101，例41—例44要求：编制会计分录(41)销售材料一批，款项存入银行。(41)借:银行存款32760

贷:其他业务收入28000应交税费—应交增值税（销项税）4760(42)结转本月销售材料的成本。(43)出售包装物一批，收到价款，存入银行。(44)结转本月出售包装物的成本。(44)借：其他业务成本4680贷：周转材料—包装物4680(42)借:其他业务成本20000

贷:原材料20000(43)借:银行存款7020

贷:其他业务收入6000应交税费—应交增值税（销）1020期间费用是指与企业生产经营没有直接关系或关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用、销售费用。A、管理费用包括：P101

1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费等2、工会经费、劳动保险费、业务招待费等；3、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；4、无形资产摊销、职工教育经费、存货盘盈或盘亏；等等。

二、期间费用的核算B、财务费用包括：P101

1、作为期间费用的利息支出（减利息收入）2、汇兑损益；3、相关手续等C、销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。2、经济业务举例例4-45资料：书P102—P103，例45—例49要求：编制会计分录三、投资收益的核算企业除进行正常的生产经营活动外，还可以将资金投入于债券、股票或其他财产等，形成企业的对外投资。为了核算投资损益的发生情况，企业需要设置“投资收益”等账户。

“投资收益”—核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。说明：属于损益类账户；按投资收益的种类设明细账。

借

投资收益

贷1、发生的投资损失2、期末转入“本年利润”账户的净收益1、实现的投资收益2、期末转入“本年利润”账户的净损失2、经济业务举例例4-50资料：书P104，例50要求：编制会计分录(50)企业从其他单位分得的投资利润，存入银行。(50)借:银行存款18000

贷:投资收益18000（4）18日购入长江电力股票200000股，实际支付款项879000元（该股票不准备长期持有）。借：交易性金融资产-成本-长江电力879000贷：银行存款879000（5）28日出售长江电力股票50000股（系本月18日购入），实际收到款项298450元。借：银行存款298450贷：交易性金融资产-成本-长江电力219750投资收益78700（6）24日根据投资协议将价值1200000元的全新生产线投入利民公司（占公司股本的45%）。借：长期股权投资-成本1200000贷：固定资产1200000四、营业外收支的核算企业的营业外收支是指与企业的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。包括营业外收入与营业外支出。B、营业外收入包括：P104

1、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得2、债务重组利得、政府补助；3、损赠利得等。C、营业外支出包括：

1、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失2、债务重组损失、非正常损失；3、盘亏损失、损赠支出等。

为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业需要设置“营业外收入”、“营业外支出”等账户。

1、营业外收支核算的账户设置营业外收支核算的账户营业外收入营业外支出

企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收益

“营业外收入”—说明：属于损益类账户；按收入项目设明细账。

包括：处理固定资产净收益、无法查明原因的现金溢余、无法支付的应付款项、罚款收入、损赠收入没收的包装物押金等。

借

营业外收入

贷本期实现的各项营业外收入期末，转入“本年利润”账户的营业外收入

企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。

“营业外支出”—说明：属于损益类账户；按支出项目设明细账。

包括：固定资产盘亏、存货非常损失、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失及自然灾害或意外事故等原因造成的毁损等。

借

营业外支出

贷本期发生的各项营业外支出期末，转入“本年利润”账户的营业外支出2、经济业务举例例4-51资料：书P106，例51—52要求：编制会计分录(51)收到某单位的违约罚款收入，存入银行。(52)以银行存款支付税收滞纳金。(51)借:银行存款25000

贷:营业外收入25000(52)借:营业外支出10000

贷:银行存款100001、利润的构成与计算按我国会计制度规定，制造业的利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入、营业外收支净额等内容。

计算利润总额和净利润，公式如下：分配五、利润形成的计算营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用五、利润及其分配事项（一）利润的计算与结转1.利润的形成

＋主营业务收入—主营业务成本—营业税金及附加＋其他业务收入—其他业务支出—管理费用—销售费用—财务费用＋投资收益＋营业外收入—营业外支出—所得税费用基础会计6会计记录(上)—分录记录主营业务利润营业利润利润总额净利润2、经济业务举例例4-51资料：书P107，要求：编制会计分录主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加=285000-153489.55-28500=103010.45营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益=103010.45+(34000-24680)-1500-3990-300+18000=124540.45利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=106540.45+(25000-10000)=139540.45净利润=利润总额-所得税费用

净利润形成的核算“本年利润”账户属于所有者权益科目。是用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，会计期末应进行本年净利润的结转。企业应于期末将各项收入类、成本、费用类账户结转到“本年利润”账户。其中收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方，将成本、费用类账户余额转入“本年利润”账户的借方。

“本年利润”—核算企业在本年度内实现的利润或发生的亏损。

说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）>0，表示本月实现了利润；（本月贷方发生额-本月借方发生额）<0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。

借

本年利润

贷期末转入的各种费用支出期末转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的净利润2、经济业务举例例4-555资料：书P110，例55—55要求：编制会计分录(55)结转各项收入及支出(56)将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。借:主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷:本年利润(56)借:本年利润46048.35

贷:所得税费用46048.35借:本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出关于所得税：企业所得税费用的计征实行按年计算，按月或按季预缴，年度终了汇算清缴，多退少补的方法。按年计算的基本公式为：

企业应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率(33%)应纳税所得额=利润总额+所税前利润中予以调整的项目

对企业经营年度的所得，按规定税率（33%）计算并交纳的税款。

“所得税费用”—说明：属于损益类账户。借

所得税费用

贷按规定应交的所得税费用额期末，转入“本年利润”账户的所得税费用额2、经济业务举例例4-53资料：书P109，例53—54要求：编制会计分录(53)计算本期所得税应纳所得税额=139540.45*33%=46048.35(54)以银行存款向税务部门缴纳所得税。(53)借:所得税费用46048.35

贷:应交税费—应交所得税46048.35(52)借:应交税费—应交所得税46048.35

贷:银行存款46048.352、经济业务举例例4-555资料：书P110，例55—55要求：编制会计分录(55)结转各项收入及支出(56)将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。借:主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷:本年利润(56)借:本年利润46048.35

贷:所得税费用46048.35借:本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出企业预缴所得税的方法一般有两种：（1）以上年实际应缴所得税为基础确认当年预缴所得税额，也就是企业在上年所得税汇算清缴之后，以上年全年实际应缴税额为基础，适当考虑当年的预计生产经营情况，由主管税务机关确认全年预缴所得税后，再计算确定每期预缴税额。（2）以各预缴期的实际应税资料计算预缴所得税额，它是按纳税人每期（月或季）的实际计税资料计算每期应缴所得税额。由于是预缴所得税，可以不进行各项差异的纳税调整，即直接以当期财务会计的利润总额（账面利润）乘以所得税税率计算应缴所得税额。如果有金额较大的差异项目，如坏账准备差异，也可以在当期调整，但不进行全面调整。预缴所得税的会计处理：（一）采用第一种预缴方法：可以只作每期预缴所得税的会计处理。当企业每期实际预缴所得税额相同时，记：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款（二）采用第二种预缴方法：1.期末计算应预缴的所得税时，记：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税2.预缴所得税时，记：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款2.利润形成交易会计处理要点——12类基本交易发生——12个基本账户设置——月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况基在会计6会计记录(上)—分录记录3.利润结算与转账图示基础会计6会计记录(上)—分录记录“费用”账户“收入”账户本年利润六、利润分配的核算企业取得的净利润应当按照国家有关规定或各方投资人的决议进行分配。企业当年实现的净利润加上以前年度未分配的利润便为可供分配的利润。如果企业发生亏损，按规定可用下一年度的利润进行弥补。财务成果核算的主要内容财务成果分配的核算因此，利润分配核算的主要内容有：按国家有关规定弥补以前年度亏损；按照国家规定或投资人的决议提取公积金（净利润的10%）；向投资人分配利润；确定企业尚未分配的利润数额。企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：(1)弥补以前年度亏损(2)提取法定盈余公积(3)向投资者分配利润财务成果核算的账户设置财务成果的汇总与分配主要是通过“本年利润”和“利润分配”两个账户来进行的。此外，财务成果的核算还涉及“营业外收入”、“营业外支出”以及“所得税费用”、“盈余公积”、“应付股利”等账户。财务成果主要经济业务的核算

计算财务成果的方法是将所有的损益类账户余额于期末全部转入“本年利润”账户，然后进行比较。如果“本年利润”账户的期末余额在贷方，即表明为利润；如果在借方，则为亏损。例题资料例29

例30

例31

例32财务成果核算的有关业务登记总分类账户及明细分类账户2.财务成果实现的核算2、利润分配的核算

利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；2、分配给投资者。（一）需要设置的账户利润分配核算的账户利润分配应付股利盈余公积“利润分配”—反映企业已分配的利润或历年结余数额。

说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。借利润分配贷①实际分配的利润数额；①盈余公积的转入②年末从“本年利润”账户转入的全年净利润余额：历年积存的未弥补亏损余额：历年积存的未分配利润②年末从“本年利润”账户转入的全年净亏损数

企业按照规定从净利润中提取的积累资金。

“盈余公积”—核算企业盈余公积金的提取和使用。

说明：属于所有者权益类账户。

借盈余公积贷①因补亏而减少数②因转增资本减少数③因分配现金股利减少数从净利润提取的盈余公积余额：盈余公积结存数

“应付股利”—核算企业向投资者支付利润情况。说明：属于负债类账户。借应付股利贷计算出应支付给投资者利润实际支付给投资者利润余额：应付未付利润2、经济业务举例例4-57资料：书P113，例57—59要求：编制会计分录(57)按净利润的10%提取法定盈余公积金。(58)分配给投资者利润。(57)借:利润分配—提取法定盈余公积金9349.21贷:盈余公积—法定盈余公积金9349.21(58)借:利润分配—应付利润10000

贷:应付股利10000(59)按结平“本年利润”账户和“利润分配”账户。借:本年利润93492